Оценка запасов товарно материальных ценностей
Оценка запасов товарно материальных ценностей
Порядок отражения в бухгалтерском учете материально-производственных запасов определяется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов», утвержденным Приказом МФ РФ № 44н от 09.06.01.
Материальные ценности (производственные запасы) — являются предметами труда, полностью потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Основными задачами учета производственных запасов являются:
— правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по движению материальных ценностей и их заготовлению;
— контроль за сохранностью материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения;
— систематический контроль за использованием материальных ценностей в производстве;
— своевременное выявление ненужных и излишних материальных ценностей, их реализация;
— правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материальных ценностей и их остатков по местам хранения и статьям баланса.
Для выполнения поставленных задач учета материалов необходимы:
— наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения);
— организация надлежащей специализации складов (продовольственный, вещевой, ГСМ и т.п.);
— размещение материалов по секциям складов (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала следует прикрепить ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале;
— оснащение мест хранения материалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, обеспечивая их периодическое переосвидетельствование и клеймение;
— установление круга лиц (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и других), ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; согласование с главным бухгалтером предприятия увольнения и перемещения материально — ответственных лиц;
— определение перечня должностных лиц, которым представлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия (стройки) материальных ценностей;
— наличие номенклатуры — ценники на материалы;
— установление четкой системы документооборота и строгого порядка оформления операций по движению материальных ценностей;
— проведение в установленном порядке инвентаризации, а также контрольно- выборочных проверок остатков материалов и своевременное отражение в бухгалтерском учете результатов этих инвентаризаций и проверок;
— разработка и постоянное совершенствование нормы хранения запасов, отпуска и хранения материалов.
Для правильной организации учета товарно-материальных ценностей важное значение имеет научно обоснованная их классификация.
Производственные запасы по способу их использования и назначению в производственном процессе можно подразделить на следующие группы:
Сырье и основные материалы — предметы труда, составляющие вещественную основу выпускаемой продукции
Сырье — результат деятельности добывающей промышленности и сельского хозяйства (зерно, молоко, уголь)
Материалы — продукция обрабатывающей промышленности (мука, ткань)
Вспомогательные материалы — не составляют вещественную основу выпускаемой продукции, но необходимы для придания ей определенных потребительских свойств (пуговицы) и для обслуживания процесса труда (смазочные, обтирочные материалы);
Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. Они выполняют такую же роль как и основные материалы;
Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их обработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки);
В связи с особенностью использования из группы вспомогательных материалов можно отдельно выделить топливо, запасные части, тару и тарные материалы.
Топливо — может использоваться в технологическом процессе (технологическое). потребляться средствами труда(двигательное), для отопления (хозяйственное);
Тара и тарные материалы — служат для упаковки продукта труда;
Запасные части — служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования;
Хозяйственный инвентарь — хотя они и играют роль средств труда, однако в силу своей невысокой стоимости относятся к оборотным средствам и учитываются в составе предметов труда. Поэтому их можно выделить в специальную группу.
Данная классификация положена в основу организации синтетического учета производственных запасов.
Но на предприятии должен вестись аналитический учет материалов по группам, по каждому наименованию, виду, размеру, поэтому общая классификация детализируется путем разработки номенклатуры — ценника (систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, содержащий номенклатурный №, наименование, сорт, размер, ед. измерения, учетная цена).
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ материалы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
В текущем учете оценивать материалы по фактической себестоимости затруднительно, т. к. это требует значительных затрат труда и времени. Поэтому для текущего учета материалов используются твердые учетные цены, в качестве которых могут выступать средняя покупная цена, плановая себестоимость и др.
В конце месяца осуществляется расчет фактической себестоимости израсходованных материалов. Для этого рассчитывается средний процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР):
Сумма ТЗР по израсходованным материалам = сумма израсходованных материалов по учетной цене Х средний % ТЗР
Фактическая себестоимость израсходованных материалов = расход материалов по учетной цене + сумма ТЗР(отклонений). Рассмотрим небольшой пример.
Ведомость расчета сумм и п роцента транспортно-заготовительных расходов
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:
по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО)
Первый способ используется для оценки материалов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или материалов, которые не могут быть обычным способом заменены на другие.
При втором методе средняя себестоимость единицы определяется исходя из себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости поступивших материалов в отчетном периоде деленных на их количество.
Первый и второй способ являются традиционными для отечественной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от их стоимости по учетным ценам.
При методе ФИФО применяется правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списываются материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость первых по времени закупок.
При методе ЛИФО применяется другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т. е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости первых по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.
При использовании методов ФИФО и ЛИФО аналитический учет должен быть организован не только по видам материалов, но и по отдельным партиям.
Каждый из применяемых методов является важным элементом учетной политики, влияет на формирование финансовых результатов.
Так метод ФИФО в условиях, когда цены на материалы имеют тенденцию к росту целесообразно применять для отражения в учете большей прибыли, в целях, например, привлечения потенциальных инвесторов.
Метод ЛИФО создает большие резервы в балансе и может использоваться преимущественно теми предприятиями, которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить уровень налогов.
Рассмотрим примеры оценки материалов методами средней стоимости, ФИФО и ЛИФО.
1) Метод средней себестоимости.
Предприятие использует при производстве продукции стальной пруток Б12мм и ежемесячно списывает его на стоимость готовых изделий по средней себестоимости.
Оценка и учет товарно-материальных ценностей
В целях оптимизации управления на этапе производственного процесса используемая программа автоматизации должна отслеживать фактические затраты, то есть вести в автоматическом режиме постатейный учет себестоимости производимой продукции. Наибольший удельный вес в себестоимости продукции имеют, как правило, материальные затраты, важнейшую часть которых в свою очередь составляют затраты на сырье и основные материалы. Основными задачами учета производственных запасов являются, во-первых, калькуляция фактических затрат по заготовлению (приобретению) материальных ценностей, во-вторых, контроль за их сохранностью и за соблюдением норм и нормативов и, в-третьих, правильное распределение стоимости израсходованных в процессе производства материалов по объектам калькулирования. В данной статье мы подробнее остановимся на классификации производственных запасов, их оценке при приобретении и списании на производство, а также документальном оформлении такого списания.
Классификация
Производственные запасы подразделяют на сырье и основные материалы (образующие материальную основу продукции), вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и возвратные отходы производства. (В отдельную группу производственных запасов выделяют малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Так как они являются по большей части средствами труда, мы не будем в рамках данной статьи подробно останавливаться на организации их учета.) Каждая из вышеназванных групп в свою очередь подразделяется по видам, сортам и т. д. и заносится в номенклатуру-ценник под семи- или восьмизначным кодом, где первые три цифры представляют собой номер счета и субсчета, четвертая и пятая цифра обозначают группу материалов, а остальные отвечают за характеристику материала.
На практике вся информация по каждому виду материалов заносится в справочник в модуле «Документы» или «Склад». При этом данные автоматически становятся доступными при выполнении бухгалтерских проводок в модуле «Финансы».
Оценка ТМЦ при их приобретении
Оценка материальных ценностей и, следовательно, их отражение на синтетических счетах учета может проводиться по фактической себестоимости их приобретения либо по учетным ценам. Последний способ является наиболее распространенным в отечественной практике бухгалтерского учета. В качестве учетных цен может использоваться плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др. Отклонения фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости по учетным ценам в этом случае отражаются на счетах отклонений. При применении подобной методики учета на практике тем не менее имеется возможность подсчитать полную себестоимость приобретения (заготовления) каждой партии товарно-материальных ценностей путем задания в бухгалтерских проводках аналитических отметок (например, партия товара) и последующего построения по этим отметкам аналитических отчетов.
Методы списания ТМЦ в производство
При списании ТМЦ в производство по средней себестоимости (этот метод является традиционным для российской практики бухгалтерского учета) материальные ресурсы в течение отчетного месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца на соответствующие затратные счета относится доля отклонения фактической себестоимости ТМЦ от их стоимости по учетным ценам.
При методе ФИФО независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, материалы будут сначала списываться по цене первой закупленной партии, затем по цене следующей и так далее в порядке очередности.
При методе ЛИФО, наоборот, материалы списывают в производство по себестоимости последней партии, а затем по себестоимости предыдущей и так далее, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
Применение методов ЛИФО или ФИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям. Выбор метода оценки ТМЦ закрепляется в учетной политике предприятия.
В модуле «Склад» реализована возможность списания материалов в производство по любому из трех вышеперечисленных методов.
Документооборот
Приведем описание схемы документооборота при списании товарно-материальных ценностей со склада.
Материалы со склада предприятия отпускают на:
- производственное потребление;
- хозяйственные нужды;
- переработку;
- сторону;
- реализацию излишних и неликвидных запасов.
- сырье и основные материалы, образующие материальную основу продукции;
- вспомогательные материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- возвратные отходы производства;
- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
- первые три цифры представляют собой номер счета и субсчета,
- четвертая и пятая цифра обозначают группу материалов,
- остальные отвечают за характеристику материала.
- по средней себестоимости;
- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
- по транспортировке,
- обработке и охране грузов,
- страхованию грузов и транспортных средств,
- на естественную убыль в пути,
- комиссионные,
- командировочные и таможенные расходы,
- на оформление платежных и товарных документов,
- проценты за платежные кредиты,
- другие расходы по заготовлению и приобретению запасов.
- по полной фактической заготовительной себестоимости;
- по фактурной стоимости с выделением на отдельном счете транспортно-заготовительных расходов;
- по учетным ценам с выделением отклонений от фактической себестоимости.
- по себестоимости;
- по себестоимости единицы запасов;
- по себестоимости первых по времени приобретений (способ ФИФО),
- по себестоимости последних по времени приобретений (способ ЛИФО).
- сырье и материалы;
- покупные изделия и полуфабрикаты;
- топливо и энергия на технологические цели;
- оплата труда производственных рабочих.
- Оценка сырья, оценка материалов
- Оценка готовой продукции, оценка стоимости товара
- Оценка незавершенного производства
Все документы выписываются в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на складе и является основанием для синтетического и аналитического учета материалов, а также основанием для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов, а второй экземпляр передается получателю материалов.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяется товарно-транспортная накладная.
Для учета расхода материалов можно использовать только карточки складского учета. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем отчетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.
Вся приведенная в нижеследующей схеме первичная документация реализована в складском модуле программ семейства «Инотек Бухгалтер».
Товарно-материальные ценности
Товарно-материальные ценности — это составная часть оборотных средств, обеспечивающая бесперебойную производственно-хозяйственную деятельность предприятия и включающая стоимость производственных запасов, остатков незавершенного производства и готовой продукции.
Учет товарно материальных ценностей
Производственные запасы подразделяют на:
Каждая из вышеназванных групп подразделяется по видам, сортам и т.д. и заносится в номенклатуру-ценник под семи- или восьмизначным кодом, где:
Оценка материальных ценностей и, следовательно, их отражение на синтетических счетах учета может проводиться по фактической себестоимости их приобретения либо по учетным ценам. Последний способ распространен в практике бухгалтерского учета. Как учетную цену используют плановую себестоимость приобретения, средние покупные цены и др.
Отклонения фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости по учетным ценам в этом случае отражаются на счетах отклонений. При применении подобной методики учета на практике тем не менее можно подсчитать полную себестоимость приобретения (заготовления) каждой партии товарно-материальных ценностей путем задания в бухгалтерских проводках аналитических отметок (например, партия товара) и последующего построения по этим отметкам аналитических отчетов.
Определение фактической себестоимости материалов, списываемых в производство, разрешатся производить следующими методами оценки запасов:
При списании товарно-материальных ценностией в производство по средней себестоимости (этот метод традиционен для российской практики бухгалтерского учета) материальные ресурсы в течение отчетного месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца на соответствующие затратные счета относится доля отклонения фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.
При методе ФИФО независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, материалы будут сначала списываться по цене первой закупленной партии, затем по цене следующей и так далее в порядке очередности.
При методе ЛИФО, наоборот, материалы списывают в производство по себестоимости последней партии, а затем по себестоимости предыдущей и так далее, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
Применение методов ЛИФО или ФИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов не только по видам, но и по отдельным партиям. Выбор метода оценки товарно-материальных ценностией закрепляется в учетной политике предприятия.
Методы оценки запасов
Методы оценки запасов — это способ ведения бухгалтерского учета, относящийся к денежному измерению и оценке запасов.
В обычаях мирового бухгалтерского учета поступающие материальные запасы (включая товары) оцениваются по исторической стоимости, в российском – по фактической заготовительной себестоимости, которая отражает действительные расходы организации на их приобретение.
Фактическая заготовительная себестоимость складывается из сумм, уплаченных поставщику, и транспортно-заготовительных расходов:
Запасы, поступающие в организацию и принимаемые на учет на счета бухгалтерского учета, оценивают:
В бухгалтерском балансе запасы отражаются только по фактической заготовительной себестоимости.
Запасы, списываемые в расход и выбывающие из организации, оценивают:
Покупные товары, поступающие в организацию, приходуют на счете «Товары» в оценке по ценам покупок или ценам продаж (в розничной торговле). В последнем случае сумма торговой наценки на поступившие товары отражается на отд. контрактивном счете.
В бухгалтерском балансе покупные товары отражают только по ценам покупок. Запасы заделов незавершенного производства в массовом и серийном производстве отражают в бухгалтерских балансах российских организаций по нормативной (плановой) или фактической производств. себестоимости, по оценке в пределах прямых статей затрат или только сырья, материалов и полуфабрикатов.
В единичном производстве незавершенное производство оценивается по фактическим производственным затратам. Запасы готовой продукции отражаются по фактической себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по фактическим расходам, по нормативным (плановым) расходам по прямым статьям:
ОЦЕНКА ЗАПАСОВ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Поясним, как заполняется таблица.
Во 2-м столбце указаны закупки соответствующего месяца. В 3-м столбце указаны продажи соответствующего месяца. В 4-м столбце указан уровень запасов после операции купли-продажи соответствующего месяца.
После мартовских закупок на складе находятся 500 единиц продукции, а после апрельских — 500 единиц (мартовских) и 300 единиц (апрельских). В мае проданы 400 единиц продукции.
В методе оценки запасов ФИФО при продаже делается предположение, что запасы, закупленные первыми, первыми и реализуются. Поэтому считаем, что в мае были проданы 400 единиц (мартовских), а на складе остаются 100 единиц (мартовских) и 300 единиц (апрельских).
В июне проданы 200 единиц продукции: 100 единиц (мартовских) и 100 единиц (апрельских). После этой продажи на складе находятся 200 единиц (апрельских), а после июльских закупок — 200 единиц (апрельских) и 150 единиц (июльских).
В августе были проданы 100 единиц (апрельских). Поэтому после этого на складе находятся 100 единиц (апрельских) и 150 единиц (июльских).
Оценка стоимости запасов на конец августа методом оценки запасов ФИФО равна 100×11 + 150×11,5 = 2825 руб.
Задача 2. Начальные запасы отсутствуют. В марте закуплены для реализации 300 единиц продукции по цене 15 руб. В апреле закуплены для реализации 400 единиц продукции по цене 16 руб. В мае проданы 500 единиц продукции по цене 30 руб. В июне проданы 100 единиц продукции по цене 31 руб. В июле закуплены для реализации
200 единиц продукции по цене 16,5 руб. В августе проданы 50 единиц продукции по цене 31,5 руб.
Определить стоимость запасов на конец периода методом оценки запасов ФИФО.
Оценка товарно-материальных запасов и ценностей
Оценка товарно-материальных запасов — сырья и материалов, готовой продукции (товаров), незавершенного производства — производится каждым предприятием самостоятельно в соответствии с установленными правилами бухгалтерского учета. Но в ряде случаев такой оценки оказывается недостаточно и возникает необходимость в привлечении профессиональных экспертов для получения независимой оценки.
Качественная профессиональная оценка товарных запасов в отличие от бухгалтерской оценки принимает во внимание не только затраты предприятия, но и многие другие факторы положение предприятия на рынке, уровень конкуренции в отрасли, наличие страховки, взаимоотношения с клиентами, имидж компании. Поэтому независимая оценка отражает стоимость активов предприятия более объективно, учитывая все возможные риски и фактор времени.
Именно такой более объективной оценки требуют, например, кредитные организации и банки при решении вопроса о выдаче кредита или гарантии под залог товарно-материальных ценностей. В этом случае независимая экспертная оценка товарных запасов способна существенно ускорить положительное решение.
Весьма часто экспертная оценка производственных запасов используется для аргументации в спорах с налоговыми органами, в частности, по вопросу правильности исчисления налога на имущество или расчета себестоимости продукции в целях исчисления налога на прибыль. Необходимым официальным документом, используемым в таких спорных ситуациях и в судебных разбирательствах, станет отчет, в котором содержится независимая оценка материально-производственных запасов. Оценка запасов по рыночной цене является необходимым обоснованием суммы уплаченных налогов при безвозмездной передаче имущества.
Компаниям, собирающимся привлечь дополнительное финансирование за счет размещения акций на фондовом рынке, необходима оценка запасов по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Кроме того, оценка запасов для МСФО свидетельствует о прозрачности компании и способствует скорейшему установлению прочных отношений с зарубежными партнерами.
Независимая оценка необходима и во множестве других случаев: реструктуризация предприятия, оценка ущерба, списание неликвидных запасов и т.д. И самое главное, учитывая тот факт, что в силу специфики деятельности значительная часть всех финансовых средств коммерческих организаций сосредоточена в товарных запасах, объективная оценка товарно-материальных ценностей (запасов) может существенно повысить эффективность управления предприятием.
Направления оценки товарно-материальных ценностей (запасов)
Swiss Appraisal работает по следующим направлениям оценки товарных запасов:
Узнайте подробности об услугах оценки товарно-материальных ценностей и запасов оставьте Вашу заявку на сайте или позвоните нам по телефону 8-800-200-7444 (Бесплатный звонок по России).
7.5. Оценка материальных запасов и затрат
Перечисленные требования являются противоречивыми, и ни одна из систем опенок не может им удовлетворять. Противоречивость предопределена разными целями оценки отпускаемых материальных ценностей. Для исчисления прибыли и оценки запаса в финансовой отчетности прошлые затраты на материалы обобщают по направлениям расхода. Затем они входят в себестоимость реализованной продукции и составляют часть оценки запаса нереализованной продукции (на складе, в пути). Для принятия решений и установления цены на продукцию прогнозируют затраты на материалы будущих периодов.
Целям внешней отчетности удовлетворяет метод, основанный на прошлых затратах. Для управленческого учета необходима информация о будущих затратах.
Системы оценок материальных запасов. На практике используют такие системы оценок, как ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной цены, цены замещения, по нормативным затратам, трансфертной цены.
Метод ФИФО предполагает, что материалы, полученные первыми, будут и отпущены первыми. При этом запасы, оставшиеся на конец отчетного периода, будут оценены по самым высоким ценам (ценам последней поставки). Материалы, отпущенные со склада в производство, будут оценены по более низкой цене, чем запасы. Метод ведет к расчету более низкой себестоимости реализованной продукции и более высокой прибыли.
Метод ЛИФО основан на принципе оценки оставшихся на конец отчетного периода материалов по самым низким ценам (ценам первой поставки). Предполагается, что последняя партия поставки будет первой пущена в расход. Оценка по методу ЛИФО ведет к увеличению затрат на материалы в себестоимости реализованной продукции и снижению расчетной величины прибыли. В международных стандартах методов учета запасов и незавершенного производства указывается на неприемлемость соотношения учтенных затрат с фактическими затратами отчетного периода. Стандартом рекомендуется в условиях инфляции пользоваться либо методом ФИФО, либо средневзвешенными ценами.
Система средневзвешенных цен предусматривает проведение многочисленных расчетов установления средних для данного учетного периода цен по каждому наименованию материалов. Поскольку нередко в течение месяца поступает несколько партий материалов одного наименования, то каждая партия выданного материала оценивается по последней средневзвешенной цене. Средневзвешенную цену за единицу при выдаче материальных ценностей рассчитывают путем деления обшей суммы стоимости запаса на его количество после каждой партии закупки:
Средневзвешенная Сумма стоимости Сулима стоимости
цена единицы остатка запаса партии закупки
материала при Количество + Количество
отпуске со склада остатка запаса в партии закупки
Расчет средневзвешенных цен материалов сопряжен с обработкой большого объема информации.
Цена замещения используется при принятии решений. Любая выдача материалов со склада приводит к необходимости их замещения. В этом случае бухгалтера-аналитика интересуют не уже сложившиеся, т.е. прошлые цены, а будущие расходы на сырье. Расходы на материалы, предстоящие в будущем, принято называть дифференцированными, а цену на отпускаемое сырье, определенную этим методом, — ценой замещения.
Система цен замещения реально отражает уровень цен на данный и планируемый отрезок времени и наиболее достоверна при анализе отчета о прибылях и убытках. Цену замещения рассчитывают исходя из факторов, влияющих на величину затрат на материалы (информация поставщика или прессы, место расположения поставщика, вид транспорта и др.).
Предприятия, которые ежедневно используют в своем производстве тысячи видов материалов, испытывают затруднения в сборе информации о стоимости замещения по каждому виду отпускаемых материалов. Решение проблемы сбора и обработки информации о цене замещения видится в системе оценки по нормативной (стандартной) стоимости.
Заранее устанавливается стандарт нормативной стоимости каждого наименования. Стандарт включает целевые затраты, планируемые в начале отчетного периода и показывающие, сколько должны стоить будущие закупки материалов при их эффективном использовании.
Следует отличать нормативные затраты от сметных. Смета относится ко всей снабженческо-заготовительной деятельности или отдельной операции этого вида деятельности; норма содержит ту же информацию, но на единицу сырья и материалов.
Установление нормативных затрат на единицу потребляемых материальных ценностей делает возможным сравнение нормативной цены единицы с фактической, проведение подробного анализа возникновения отклонений по материальным затратам, выделение в анализе влияния изменения цен на результаты деятельности ОМТС и производства. Любая цена выше нормативной должна рассматриваться как прямой перерасход. Кроме того, учет изменения самих нормативных цен дает информацию для анализа качества приобретенных материалов, транспортных расходов и других затрат, составляющих нормативную цену.
Система нормативных затрат, или стандартных цен, близка к системам оценки по методу ФИФО и средневзвешенных цен.
Таким образом, сравнительная характеристика методов оценки позволяет сделать вывод о наиболее полном соответствии требованиям финансового и управленческого учета системы оценки запасов по нормативным затратам.