Объекты обложения налога на прибыль

Объект налогообложения по налогу на прибыль

Актуально на: 27 апреля 2016 г.

Как нетрудно догадаться, объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль организации. А что понимается под прибылью? Для большинства обычных российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее – КГН), прибыль – это доходы, уменьшенные на расходы организации (ст. 247 НК РФ). Причем и доходы, и расходы компании должны быть признаваемыми для целей налогообложения прибыли в соответствии с НК РФ. Ведь не каждые затраты компании могут быть учтены в качестве «прибыльных» расходов.

Если расходы превысят доходы, то результатом деятельности организации будет убыток. При убытке платить налог на прибыль, естественно, не придется (прибыли-то нет). Объекта налогообложения в этом случае у вас попросту не будет. А налоговая база будет считаться равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Кстати, НК предусматривает перенос полученных убытков на будущие периоды (ст. 283 НК РФ).

Объект налогообложения по налогу на прибыль для иностранных компаний и участников КГН

Для иностранных организаций предусмотрены свои особенности. Если иностранная организация действует в России через постоянное представительство, то для подсчета прибыли используется тот же порядок: полученные через представительство доходы уменьшаются на сумму расходов, совершенных этим представительством (п. 2 ст. 247 НК РФ). Опять же и доходы, и расходы должны относиться к тем, которые учитываются при подсчете налога на прибыль.

Если же у иностранной организации постоянного представительства в России нет, то для нее прибыль определяется как сумма доходов, полученных от источников в РФ (п. 3 ст. 247, ст. 309 НК РФ).

А для организации-участника КГН прибыль – это часть совокупной прибыли участников КГН, приходящаяся на данного участника, рассчитываемая в определенном порядке (п. 4 ст. 247, п. 1 ст. 278.1, п. 6 ст. 288 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Экономическая сущность налога на прибыль. Элементы налогообложения

Экономическая сущность налога на прибыль

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение — обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична. В налоговой схеме он определен как федеральный налог, распределяемый в пропорции по двум уровням бюджета в соответствии с законодательными актами о формировании бюджета страны на каждый финансовый год. Следовательно, налог на прибыль — регулирующий налог. Уплата налога на прибыль сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиками дополнительного налогового учета, поскольку установленный Налоговым кодексом РФ порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.

Взимание налога на прибыль осуществляется согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и разъясняется Методическими рекомендациями Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службой России.

Плательщики налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

К российским организациям относятся организации, которые созданы по российским законам (ст. 11 НК РФ). Это означает, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения (ст. 50 ГК РФ).

Налогоплательщиками налога на прибыль не являются организации:

o применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;

o участники проекта «Инновационный центр «Сколково» при соблюдении определенных условий;

o иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением игр в течение 2008-2016 г.;

o иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением игр в течение 2010-2016 г.

Объект налогообложения

Объектом обложения налогом на прибыль для:

o российских организаций служит конечный финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом является прибыль организации, которая рассчитывается как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями налогового законодательства Российской Федерации;

o иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории России через постоянное представительство является прибыль, рассчитанная также как и для российских организаций;

o иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, является доход, указанный в ст. 309 НК РФ;

o иностранных организаций осуществляющих деятельность подготовительного и вспомогательного характера в интересах третьих лиц приводящую к образованию постоянного представительства (в случае если в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения), являются расходы, связанные с такой деятельностью (то есть сумма произведенных расходов умножается на 20%, а затем на установленную ставку налога на прибыль).

Объект обложения налогом на прибыль

Все, кто связан с бизнесом, наверняка знают, что налогом в России облагается прибыль компании или индивидуального предпринимателя. Под самим понятием «прибыль» подразумевается простая формула: доходы минус расходы. Именно такое понимание закреплено законом. Его можно найти в статье 247 Налогового кодекса. Но если говорить официальными формулировками, то прибыль – это объект налогообложения по налогу на прибыль.

Поступления и затраты

В Налоговом кодексе более-менее четко прописано, какие именно доходы и расходы закон позволяет учитывать, а какие под подсчет налога не попадают. Особенно много исключений в статье о расходах, так как не всё, что тратит компания, идет непосредственно на бизнес. Например, покупка вспомогательного офисного оборудования или ремонт, замена мебели. Подобные позиции обычно не имеют отношения к основной деятельности компании. Это всего лишь – улучшение респектабельности.

Другой вопрос, если деньги пошли на покупку нового оборудования, на котором организация что-то производит и впоследствии реализует. Такие траты в подсчетах объекта налогообложения по налогу на прибыль, естественно, участвуют.

Бывают, конечно, случаи, когда работа компании не задалась. И по итогам какого-то отчетного периода, когда необходимо cдавать налоговую декларацию, в графе о доходах стоит ноль, а то и минус. В этой ситуации деятельность считается убыточной. И естественно, ни о каком налоге на прибыль не может идти и речи. Но это не освобождает организацию от подачи декларации. Просто в графе «налоговая база» будет проставлено «ноль». То есть никаких отчислений в бюджет делать не надо будет. Это закреплено законом в статье 274 (п. 8) Налогового кодекса.

Чтобы упростить понимание, приведем список наиболее частых доходов, которые характерны для большинства компаний и не формируют объект налогообложения по налогу на прибыль:

Для инофирм

Для иностранных компаний действует то же самое определение прибыли. То есть объектом налогообложения по налогу на прибыль является разница между полученными доходами и расходами. Но для подсчета налога есть свои нюансы.

Например, иностранная компания имеет в России постоянное представительство. Значит, расчет налога она ведет считаются точно так же, как и отечественные организации. А вот если постоянного представительства нет, то вступают в силу правила, описанные в статьях 247 (п. 3) и 309 Налогового кодекса. А в них сказано, что доходами такой организации можно считать только те, которые получены на территории России.

Объектом обложения налогом является:
• для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
• для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в РФ.

Рассмотрим порядок определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли.

Все доходы, полученные организацией, можно разбить на две группы:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);
2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом они пе-ресчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной или натуральной формах.

Внереализационными признаются доходы:
• от долевого участия в других организациях;
• от операций купли-продажи иностранной валюты; » в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав;
• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде; « в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи
с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
• в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
• в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, и т.д.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
в имущество и имущественные права, полученные в форме залога, в виде взносов в уставный капитал организации, в пределах первоначального взноса участниками хозяйственного общества или товарищества;
• средства, полученные в виде безвозмездной помощи;
• имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
« средства, полученные по договорам кредита и займа;
• имущество, полученное российской организацией: а) от организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации; б) от организации, если уставный капитал передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации; в) от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица;
• имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;
• безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях;
• положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, и т.д.

Прибыль, полученная организацией, представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на ее производство и реализацию.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.

Итак, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Основным документом, регламентирующим перечень расходов на производство и реализацию продукции является глава 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ней в перечень расходов включаются расходы представленные на рис. 4.4.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные.

Подробнее остановимся на такой статье расходов, как «сумма начисленной амортизации», так как именно она претерпит наибольшие изменения с 1 января 2002 г.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у организации на праве собственности и используются ею для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
1-я группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от года до двух лет включительно;
2-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно;
3-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше трех лет и до пяти лет включительно;
4-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет и до семи лет включительно;
5-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше семи лет и до десяти лет включительно;
6-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше десяти лет и до 15 лет включительно;
7-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет и до 15 лет включительно;
8-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет и до 25 лет включительно;
9-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
10-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Основные средства и нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию.

В целях налогообложения прибыли организации могут начислять амортизацию одним из двух методов: линейным или нелинейным.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Организация применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам организация вправе применять любой из двух методов. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = 1 / n • 100%,
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества; n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Что такое налог на прибыль, как он рассчитывается и начисляется

Главная коммерческая цель любой компании – получение прибыли. А государство с этого удерживает налог. Так как собственно прибыль получается вычетом из полученных доходов произведенных при этом расходов, то определение величины того и другого является важным элементом деятельности компании.

Что такое налог на прибыль

Определение

Мы имеем прямой вид налога, который берется со всех официально зарегистрированных организаций по пропорциональным ставкам. Основой для его уплаты является поданная в ФНС налоговая декларация. Его размер выявляется как разница между суммарным доходом и расходами фирмы, к которым относятся:

Все что пошло на производство, продажу и транспорт.

Выплаченные проценты.

Представительские и рекламные издержки.

Затраты на научные проекты и исследовательские работы.

Профобучение сотрудников.

Понятие налога на прибыль и его элементы — тема следующего видео:

Бюджетная сфера

По закону финансирование бюджетных учреждений ведется, в том числе, и за счет:

Платных услуг, выполняемых помимо полного объема бесплатного обслуживания в рамках своих основных функциональных обязанностей.

Коммерческой деятельности в сферах, сопряженных с их назначением.

Объекты налогообложения

В нашем случае объектом налогообложения признается полученная прибыль, которой признается:

Разница между полученными и доходами и затраченными на их создание расходами (это для отечественных компаний).

Доходы от источников в РФ (для зарубежных фирм).

Разница от доходов с расходами для инофирм, имеющих свои представительства в РФ.

Это и есть налогоплательщики, которыми являются:

• Абсолютно все российские фирмы и организации.
• Зарубежные компании, получающие доход в РФ.
• Представительства или филиалы инофирм в России.

Расчет и начисление

Общие правила

Рассчитывается налог за каждый подотчетный период по известной формуле: Полная сумма налога = (доходы – расходы) × налоговая ставка.

Ставка составляет 20%, которые с 2017 года разделены на составляющие:

• 3% — федеральная казна.
• 17% — бюджет регионального субъекта федерации, в котором платится налог.

Расходы, которые учитываются при расчете величины налога, могут быть прямыми и косвенными, но должны соответствовать требованиям НК РФ. Эти требования гласят что:

• Они должны использоваться для зарабатывания дохода, и их применение должно быть обосновано.
• Они должны быть подтверждены «правильными» документами.
• Они должны соответствовать направлению деятельности компании.

Способ уплаты данного налога – авансовый. То есть вначале выплачивается аванс, а затем по итогам отчетного квартала делается доплата оставшейся суммы, либо не делается, если компания сработала с убытком. Исключение составляют некоторые бюджетные организации.

В остальных случаях применяется две схемы:

• Ежемесячные платежи с поквартальными доплатами (основной вариант).
• Поквартальный аванс для компаний с малым доходом (менее 15 миллионов).

Проводки и КБК

Начисление по налогу на прибыль делается на 68-ой счет, для чего создается субсчет для проводки через него всех операций для данного налога. Например, проводка при начислении аванса выглядит так: Дт99/Кт68. Оплата происходит путем перечисления нужных сумм на 51-ый счет при помощи проводки Дт68/Кт51.

При оплате налога на прибыль компании в платежке необходимо указывать КБК для налога этого вида. Этот бюджетный классификатор показывает происхождение и применение поступающих в бюджет сумм. Он состоит из 20 символов (цифр), которые означают:

• Административное происхождение платежа.
• Вид налога.
• Статью и подстатью бюджета.
• В какой бюджет направляется (федеральный или региональный).
• Вид платежа.

Соотношение налогов на прибыль организаций и на доходы физических лиц описано в этом видеоролике:

Отложенный налог

По налогу на прибыль все компании ведут бухгалтерскую и налоговую документацию раздельно. Из-за разницы в подходах к периоду применения дохода или расхода между ними возникают разночтения. Например, когда договор подписан в одном квартале, а выплаты произведены в следующем, то в бухгалтерских документах это отражено в одном периоде, а оплата налога произошла в другом.

Так возникают отложенные налоги, которые могут быть:

Эффективная ставка

Для определения реальной налоговой нагрузки на компанию применяется такой инструмент, как эффективная ставка. Она активно используется в МСФО, на которые сейчас переходят российские кредитные, страховые компании и участники биржевых торгов. С ее помощью можно:

• Выяснить степень контролируемости зарубежной компании.
• Сопоставить местные налоги с системой МСФО.
• Проверить доходы инофирм и упростить работу ФНС с ними.
• Оптимизировать налоговые выплаты.

Оптимизация и льготы

Для всех предпринимателей естественное состояние относительно к налогу на прибыль – это желание его уменьшить. Можно рассчитывать на два официальных варианта этого процесса:

Оптимизировать налоги компании, не выходя за законные ограничения можно следующим образом:

• Уменьшить налоговую базу.
• Внимательно проанализировать, а затем применить механизмы налогового регулирования, прописанные в НК.

Применение льготных режимов при налоге на прибыль регламентирует 25- ая глава НК. В ней указан полный список по видам деятельности, на которые льготы распространяются. Виды налоговых послаблений:

Нулевая ставка.

Пониженная ставка.

Уменьшение налоговой базы.

Освобождение от налога на конкретный срок.

Компании, имеющие право на применение льгот, должны документально подтвердить свои претензии.

Сроки оплаты

Сроки по этому налогу установлены:

На подачу отчетности.

На оплату налога.

Отчетность может быть:

Ежемесячная. В этом случае отчет в ФНС должен оказаться не позже 28-го дня месяца, следующим за отчетным.

Ежеквартальная. Здесь то же самое, только за подотчетным кварталом.

Итоговый отчет – 28-го марта.

При оплате налога практикуется три варианта:

1. Поквартально. В таком случае оплатить надо до 28-го дня следующего за кварталом месяца.
2. Ежемесячные авансы до 28-го числа текущего месяца с квартальной доплатой по срокам, указанным в предыдущем пункте.
3. Ежемесячные платежи не позже 28-го дня месяца, следующим за отчетным с годовой доплатой до 28-го марта.

Для контроля за:

Формированием налоговой базы.

Правильностью расчетов сумм платежей.

Правильностью бухгалтерского и налогового учета.

Соблюдения сроков.

Проводится налоговый аудит, который может входить в мероприятия по общему финансовому аудиту компании, или выполнятся для определения уровня рисков по налогу на прибыль.

Важные нюансы

Для оптимального применения положений налогового кодекса важно знать и уметь пользоваться некоторыми нюансами в законодательстве:

При расчете учитываемых расходов, они суммируются по видам издержек (материальные, амортизационные, зарплата, внереализационные).

При определении некоторых расходов, например, резервы, ремонт основных средств, страховка за основу берутся положения 25-ой статьи НК.

Если предприятие работает по нескольким налоговым ставкам, то расчет налогооблагаемой базы ведется по каждой раздельно.

Если компания ведет деятельность по нескольким направлениям, допускается применение разных налоговых систем, в том числе и упрощенных.

Отсутствие доходов или даже убытки не освобождают компанию от подачи декларации в ФНС.

В этом видео содержится еще больше важной информации по вопросу налога на прибыль организаций:

Объект налогообложения

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Объект налогообложения является одним из обязательных элементов налога. При этом каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Товаром для тех же целей признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой же в налоговом законодательстве считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Само понятие реализации товаров (работ или услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем дано в ст. 39 Налогового кодекса РФ. Оно подразумевает соответственно передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу а в случаях, предусмотренных НК РФ, – и на безвозмездной основе.

Для того чтобы считаться объектом обложения, объект должен соответствовать двум условиям: 1) он должен иметь либо стоимостную, либо количественную, либо физическую характеристики; 2) с наличием этого объекта у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах должно связывать возникновение обязанности по уплате налогов.

Под стоимостной характеристикой подразумевается то, что этот объект может быть оценен в деньгах.

Под количественной характеристикой можно понимать такие характеристики, которые выражают внешнюю определенность объекта: его величину, число, объем, степень развития свойств и т.д., т.е. объект может быть измерен.

К физическим характеристикам могут быть отнесены особенности, свойства (примерами физических величин являются плотность, вязкость, показатель преломления света и др.), а также технические характеристики (например, мощность двигателя транспортного средства).

Для того чтобы какой-либо объект считался объектом обложения, в актах законодательства о налогах и сборах должно содержаться указание на то, что с наличием этого объекта у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога.

Из части второй НК РФ можно извлечь перечень объектов налогообложения по видам налогов (федеральных, региональных и местных).

По федеральным налогам это:

реализация товаров, работ или услуг на территории Российской Федерации, а также передача прав собственности на безвозмездной основе для налога на добавленную стоимость, в соответствии со ст. 146 НК РФ;

реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для акцизов, в соответствии со ст. 182 НК РФ;

полученный налогоплательщиком доход для налога на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 209 НК РФ;

полученная налогоплательщиком прибыль для налога на прибыль, в соответствии со ст. 247 НК РФ;

пользование водными объектами, в числе которых забор воды, использование акватории, использование для целей гидроэнергетики, использование для сплава древесины — для водного налога, в соответствии со ст. 333.9 НК РФ;

полезные ископаемые, в том числе: добытые на участке недр на территории Российской Федерации или на территориях, находящихся под ее юрисдикцией, арендуемых ею у иностранных государств или используемых на основании международного договора; извлеченные из отходов добывающего производства; минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы; добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение; дренажные подземные воды; метан угольных пластов для налога на добычу полезных ископаемых, в соответствии со ст. 336 НК РФ.

По региональным налогам объектами налогообложения могут быть:

транспортные средства, в том числе автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства для транспортного налога, в соответствии со ст. 358 НК РФ;

игровой стол, автомат, процессинговый центр и пункты приема ставок тотализатора или букмекерской конторы для налога на игорный бизнес, в соответствии со ст. 366 НК РФ;

движимое и недвижимое имущество, учтенное на балансе в качестве основных средств, для налога на имущество, в соответствии со ст. 374 НК РФ.

По местным налогам объектами налогообложения могут быть:

земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, по земельному налогу, в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Тема 5. Налог на доход (прибыль) предприятий

5.1. Сущность налога и формы налогообложения прибыли

Налогообложение прибыли представляет собой форму распределения прибыли между товаропроизводителями и государством, является одним из основных каналов формирования доходов бюджетов различных уровней. Формы налогообложения прибыли разнообразны. Практически во всех странах существует налог на прибыль корпораций — налог на доходы юридических лиц (акционерные общества, страховые компании, банки). Налог взимается на основе налоговых деклараций по пропорциональным ставкам. В ряде стран применяется прогрессивная шкала налогообложения (Великобритания, США). Объектом обложения данным налогом служит облагаемая прибыль компаний, равная валовой прибыли за минусом суммы установленных законодательством вычетов и скидок. К вычетам относятся производственные, коммерческие, транспортные издержки, проценты по задолженности, убытки, расходы на рекламу, представительство, НИОКР, а также дивиденды. Законами предоставлены разнообразные налоговые льготы и скидки. Государства могут предусматривать, в частности, возврат ранее уплаченных налогов, погашение налоговой задолженности, освобождение отдельных групп плательщиков.

В отдельных странах применяется налогообложение сверхприбыли. Налог на сверхприбыль — налог на часть прибыли юридических лиц (корпораций), превышающую ее средний размер за определенный предшествующий период. Как правило, применяется в качестве чрезвычайной меры при официальных финансовых затруднениях государства и одновременном росте прибыли корпораций. Впервые бал введен в Великобритании (1915 г.) и царской России (1916 г. — налог на прирост прибылей), применялся в разные периоды. Данный налог может исчисляться двумя методами: процентным и нормативным. При процентном методе ставка налога устанавливается в определенном проценте к капиталу. Нормативный метод предполагает определение ставки налога в процентах к части прибыли, превышающей среднюю («нормальную») прибыль за ряд предшествующих лет (как правило, 3-4 г.).

В отечественной практике налог также вводился в 1926 г. с целью изъять доходы частнокапиталистических элементов, полученные в результате применения спекулятивных цен. Плательщиками налога выступали владельцы торговых и промышленных предприятий, торговые посредники. Объектом обложения являлась прибыль за данный год, превышающая норму, исчислявшуюся исходя из установленных цен. Норма прибыли определялась губернскими финансовыми отделами совместно с органами торговли. Налог был отменен в 1934 г.

Налог на нераспределенную прибыль является формой обложения не распределенной на дивиденды прибыли корпораций. Обложение нераспределенной прибыли осуществляется в ряде стран в виде дополнительных налогов, либо наоборот, в виде скидок при обложении распределяемой части прибыли.

В отечественной практике длительное время распределение прибыли в пользу государства имело форму платежей (отчислений) из прибыли. Первоначально платежи из прибыли в бюджет были введены налоговой реформой 1930-32 г.г. в виде отчислений от прибыли. Платежи производились в размере разницы между плановой суммой прибыли и плановыми затратами предприятия, но не менее 10%. В соответствии с хозяйственной реформой 1965 г. порядок был изменен. Размеры платежей ставились в зависимость от суммы закрепленных за предприятиями средств, для чего были введены новые виды платежей в бюджет — плата за фонды, фиксированные (рентные) платежи, свободный остаток прибыли. В период с 1979 г. по 1985 г. система платежей из прибыли в бюджет неоднократно пересматривается. Устанавливаются нормативы отчислений от прибыли, взаимоотношения с бюджетом строятся в зависимости от модели хозяйственного расчета, применяемой на предприятии.

Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» впервые в современной отечественной практике введено налогообложение прибыли предприятий.