Экспертиза капитала
Оглавление:
Финансово-экономическая и бухгалтерская экспертиза
Сущность финансово-экономической экспертизы: предмет, объекты и задачи
Финансово-экономическая экспертиза представляет собой самостоятельный класс экспертных исследований. Необходимость в её производстве часто возникает при расследовании и судебном разбирательстве дел, связанных с преступлениями в сфере экономической деятельности, а также по гражданским и арбитражным делам, когда для правильного разрешения тех или иных вопросов требуется применение специальных познаний 1 .
Основу специальных познаний судебного эксперта-экономиста составляют бухгалтерский, финансовый и налоговый учет, экономика и управление производством, финансы и кредит, налоги и налогообложение, банковское дело, экономика труда, особенности обращения и учета ценных бумаг и т.д., дополненные познаниями в области криминалистики, уголовного, гражданского, арбитражного процесса, а также различных отраслей права (уголовного, гражданского, арбитражного, налогового, финансового, бюджетного, трудового).
Следует отметить, что существуют различные формы использования специальных познаний в области экономики, финансов и бухгалтерского учёта, например: ревизия, налоговая и аудиторская проверки, результатом которых является составление соответствующих документов. Однако только комплекс экономических и юридических знаний, трансформированный и интегрированный в целях изучения деятельности хозяйствующих субъектов, её возможных негативных экономических последствий для нужд правосудия, составляет методологию любой судебной экономической экспертизы.
Таким образом, специальные познания судебного эксперта-экономиста могут быть охарактеризованы как теоретическая база, обеспечивающая решение экспертных задач данного класса экспертиз, та основа, на которой формируется компетенция и компетентность судебного эксперта.
Предметом судебной экономической экспертизы являются финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта, в том числе финансовые операции и показатели, а также процесс их формирования и отражения в учёте. При этом следует иметь в виду, что предметом каждого отдельного исследования становятся конкретные факты (операции), выявленные или установленные в ходе расследования или судебного разбирательства, требующие экономической и стоимостной оценки.
Предметом экспертизы определяются решаемые ею задачи. Круг задач, разрешаемых судебной экономической экспертизой, широк и, как правило, имеет основной своей целью помощь следствию и суду в выявлении фактов и обстоятельств намеренного искажения экономической информации. Следственно-судебная практика требует от экспертов-экономистов решения в основном ситуационных задач, хотя в ходе исследования нередко возникают диагностические, идентификационные и классификационные вопросы.
В зависимости от предмета исследования и стоящих перед экспертом задач различают следующие роды судебных экономических экспертиз: судебно-бухгалтерская (СБЭ) и судебная финансово-экономическая (СФЭЭ) 2 . Причем надо отметить, что такое деление весьма условно, поскольку первая может являться информационной основой для производства второй; между ними существует тесная взаимосвязь, обусловленная необходимостью изучения одних и тех же объектов.
При рассмотрении объектов СЭЭ следует различать понятие объекта в широком и узком смысле. В широком, т.е. процессуальном, смысле объектом СЭЭ являются любые, относящиеся к ее предмету материалы дела, направляемые на экономическую экспертизу. Сюда входят не только документы и сведения о конкретных фактах финансово-хозяйственной жизни предприятия, но и иные документы, направленные на экспертизу (акты ревизии и налоговой проверки, заключения других экспертиз и т.д.), которые эксперт изучает уже в силу того, что любое экспертное исследование начинается с анализа исходных данных, содержащихся в материалах дела. Кроме того, необходимую информацию могут содержать: постановления об изъятии документов и протоколы выемки, на основании которых эксперт может определить источник поступления в дело того или иного документа; протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, необходимые эксперту для определения обстоятельств, при которых возникли те или иные документы или совершались конкретные операции. Заключения экспертов других специальностей могут исследоваться экспертом-экономистом только после оценки их достоверности и обоснованности следователем. При наличии в уголовном деле двух противоречащих друг другу заключений, например экспертов-товароведов или экспертов-технологов, эксперт-экономист использует только те из них, которые признаются правильными следователем, что специально оговаривается в описательной части постановления о назначении СЭЭ, так как вопрос оценки доказательств по делу является компетенцией следователя, а не экспертов.
Использование экспертом-экономистом показаний обвиняемых и свидетелей вытекает из его обязанностей дать объективное, обоснованное заключение не только на основании всестороннего и полного исследования бухгалтерских документов, но и иных материалов дела. При этом заключение СЭЭ не может быть основано только на показаниях указанных лиц, так как оценка их достоверности не относится к компетенции эксперта.
Эксперт может учитывать показания обвиняемых и свидетелей при условии, что содержащиеся в них факты имеют отношение к предмету экспертизы, эти факты он использует на основе специальных познаний, если они приняты органом расследования как доказательства и предложены в качестве исходных данных для дачи заключения.
При производстве рассматриваемого класса экспертиз эксперт имеет дело не с реальным объектом, что в экономических экспертизах просто невозможно, а с его формальным отражением. Сведения об абстрактном объекте, изучаемом экспертом-экономистом, и полученные в результате этого анализа при производстве экспертиз, составляют единую информационную базу для решения всех задач СЭЭ.
В отличие от экспертиз других классов эксперты-экономисты, руководствуясь специальным познаниям, изучают не внешние признаки документов, возникающие в результате физического воздействия, а их содержание, т.е. документально зафиксированную информацию.
Как уже отмечалось, непосредственным объектом исследования СЭЭ является формализованное и опосредованное отображение предмета либо события хозяйственной жизни, материальным носителем которого выступают документы 3 . Для признания документа объектом экспертного исследования необходимо наличие в нём экономически значимой информации, в том числе о составе и размещении средств хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, финансовых источниках и направлениях их использования.
К таким документам относятся:
- первичные документы – платёжные поручения, приходные, расходные кассовые ордера, накладные на отпуск и получение товара, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, платёжные, расчётные ведомости, квитанции, чеки и пр.;
- бухгалтерские регистры – главные книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки аналитического учёта;
- материалы инвентаризации – описи наличия товара, сличительные ведомости, отчёты материально-ответственных лиц, акты сверки задолженностей и пр.;
- калькуляции – расчёт себестоимости продукции, смета предстоящих расходов, финансовые и бизнес-планы, технико-экономическое обоснование заключения сделки или получения кредита и пр.;
- отчётность бухгалтерская и налоговая – бухгалтерский баланс и приложение к нему, налоговые декларации, финансовые отчёты, отчёт о движении капитала, отчёт о прибылях и убытках, расчёты налогов и других обязательных платежей и взносов и пр.;
- организационно-распорядительные – приказы, регламентирующие производственную, финансовую и хозяйственную деятельность, в том числе учётную политику хозяйствующего субъекта, распоряжения, поручения;
- различные виды договоров, меморандумов, контрактов;
- ценные бумаги (акции, векселя, облигации и пр.);
- документы справочно-технического характера о котировках ценных бумаг, ставках рефинансирования, курсах валют, индексах инфляции и пр.
- выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, определение степени их влияния на показатели хозяйственной деятельности,
- установление тождества или различия черновых записей данным официального бухгалтерского учета,
- установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным первичных документов, отчётности,
- реконструкция (воссоздание) отсутствующих либо искаженных записей на основе более поздних или предыдущих закономерных связей,
- установление соответствия отражения совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета.
- документальная проверка (состав документов, состав реквизитов в них, значение реквизитов);
- встречная проверка (у контрагентов, в банках, налоговых, таможенных и других контролирующих органах);
- сопоставление экономического содержания учётной финансово-хозяйственной операции её отражению на счетах бухгалтерского учёта;
- метод балансовых взаимосвязей;
- метод сопоставления взаимоувязанных показателей в сопряжённых документах;
- метод математического и логического контроля.
- исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности и др.,
- исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;
- характеристика динамики финансового состояния предприятия и анализ факторов, вызвавших её негативные изменения,
- определение экономической обоснованности финансовых показателей предприятия в случае искажения данных о доходах и расходах,
- степень обеспеченности предприятия оборотными средствами,
- причины образования дебиторской и кредиторской задолженности.
- установление обоснованности формирования и расходования денежных фондов,
- выявление фактов нарушений порядка образования и использования денежных фондов,
- определение кредитоспособности заёмщика,
- установление обоснованности предоставления и целевого расходования кредитов,
- определение полноты и своевременности возврата заемных средств, установление соответствия (несоответствия) направления расходования средств их целевому назначению.
- горизонтальный и вертикальный анализ балансов,
- факторный анализ,
- расчет финансовых коэффициентов,
- приведение показателей к сопоставимости и др.
Если к делу приобщены черновые записи или неофициальные документы учётного характера, то они могут стать объектами исследования. Достоверность содержащихся в них сведений определяется анализом и сопоставлением с материалами официальной отчётности.
Объекты экспертного исследования могут быть представлены как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Второй способ представления информации в последнее время получил широкое распространение, так как в практику осуществления финансовых, хозяйственных операций, организацию учётного процесса повсеместно внедряются комплексные автоматизированные средства. Так, значительно усовершенствован кредитными учреждениями процесс осуществления клиентских расчётов, где указание (поручение) на перечисление средств со счёта клиента банк получает, используя модемные средства связи. Следует заметить, что электронный документ должен быть закодирован согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации и может использоваться без распечатки на бумаге, если точно соблюден установленный технологический режим записи.
Классификация судебных экономических экспертиз
Как отмечалось выше, класс судебных экономических экспертиз подразделяется на судебно-бухгалтерскую и судебную финансово-экономическую экспертизы, каждая из которых представляет собой исследование, проводимое экспертом-экономистом с применением специальных знаний в соответствии с установленным УПК (ГПК, АПК) порядком в целях решения вопросов, поставленных следователем (судом).
Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции (явления финансово-хозяйственной деятельности), которые содержат информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников, свидетельствуют о нарушениях (отсутствии нарушений) ведения бухгалтерского и налогового учета.
К числу основных задач СБЭ относятся:
Результаты изучения материалов уголовных дел, связанных с экономическими преступлениями, показали, что одним из наиболее распространённых способов вуалирования (сокрытия) «информационных следов» противоправного деяния являлось искажение данных бухгалтерского учёта и отчётности. В связи с этим главной целью исследований, проводимых в рамках СБЭ, становится установление наличия (отсутствия) факта таких искажений на любой стадии процесса бухгалтерского учёта, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.
В практике СБЭ под искажением данных понимается несоответствие числовых или смысловых значений записей в учётных документах аналогичным данным в других документах, ранее проверенных экспертом (образец для сравнения). Смысловая неадекватность анализируемой счётной записи проявляется в несоответствии экономического содержания хозяйственной операции её отражению в учёте посредством бухгалтерской проводки. Зачастую установление факта искажения затруднено тем, что исследуемый фрагмент учётной информации естественно «увязан» исполнителем с целью сокрытия следов преступления. Это совершается, как правило, следующими способами:
применением подложного документа аналогичного содержания;
внесением в исходный документ ложных данных с последующим их отражением в системе учётных записей по правилам;
уничтожением учётных документов.
Решение задач, стоящих перед СБЭ, обеспечивается методиками производства данного рода экспертиз, которые состоят из комплекса специфических способов и приёмов, направленных на выявление обстоятельств, характеризующих различные стороны финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Они базируются на следующих основных принципах бухгалтерского учёта: непрерывность процесса во времени, сплошной учёт всех средств и их источников, их суммовая оценка, ведение учёта способом двойной записи на взаимосвязанных счетах, соблюдение учётной политики, правильности отнесения доходов и расходов к отчётным периодам, отражение хозяйственной операции по мере их совершения и в соответствии с экономическим содержанием и т.д.
Кроме того, любое исследование проводится экспертом с учётом точно регламентированного нормативными актами порядка ведения учёта, официально установленной номенклатуры счетов и порядка их корреспонденции, а также типовых форм документов, учётных регистров и отчётности.
При производстве СБЭ используются следующие частные методы и приёмы, такие, как:
Предметом судебной финансово-экономической экспертизы являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях деятельности хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование на предприятии доходов, денежных средств (фондов), негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины.
СФЭЭ в свою очередь можно разграничивать исходя из системы экономических наук, которая при формировании методики производства каждого подвида экономических экспертиз является превалирующей: финансы и кредит, налоги и налогообложение, финансовый анализ и т.п., что позволит очертить более четкий круг решаемых задач.
Исходя из сказанного, можно предложить следующую классификацию СФЭЭ: финансово-кредитная, налоговая, инженерно-экономическая и экспертиза финансового состояния хозяйствующего субъекта.
Данная классификация не утверждена Министерством юстиции Российской Федерации и не может считаться полностью завершенной и бесспорной. Вместе с тем деление СФЭЭ на подвиды с учетом основных решаемых ими задач имеет существенное научно-практическое значение: помогает правильно организовать производство экспертиз, облегчает разработку теории и методики экспертного исследования.
Далее остановимся на задачах, характерных для каждого из подвидов судебной финансово-экономической экспертизы.
Необходимость назначения экспертизы финансового состояния хозяйствующего субъекта возникает при расследовании преступлений, связанных с банкротством, лжепредпринимательством, злостным уклонением от погашения кредиторской задолженности и др. Основными задачами при этом становятся:
При расследовании и судебном рассмотрении дел о хищении имущества необходимость в проведении финансово-кредитной экспертизы возникает в тех случаях, когда требуется установить факты отклонений, нарушений в сфере финансирования и кредитования.
Поэтому, исходя из предмета науки финансов и кредита и потребностей следственной и судебной практики, задачами судебной финансово-кредитной экспертизы, решаемыми на основе исследования финансово-кредитных операций, отраженных в документах по учету и расходу, являются:
Увеличение числа уголовных дел, связанных с налоговыми преступлениями, вызвало существенный рост количества экспертиз, предметом исследования которых является способ уклонения от уплаты налогов и других обязательных взносов и платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Основными задачами таких исследований являются:
установление искажения в бухгалтерском и налоговом учёте и их влияние на величину налогооблагаемой базы,
установление соответствия формирования налогооблагаемой базы и суммы налоговых отчислений нормам действующего законодательства.
К предмету судебной инженерно-экономической экспертизы можно отнести фактические данные, устанавливаемые в отношении оплаты труда и других выплат, распределении прибыли хозяйствующего субъекта и др.
При производстве судебных инженерно-экономических экспертиз осуществляются: расчет долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе хозяйствующего субъекта, исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда, расчет (выдел) доли участника общества при выходе из его состава, расчёт дивидендов, причитающихся акционерам по итогам финансового года и т.п.
Для решения всех вышеперечисленных задач используются как методы, применяемые при производстве СБЭ, так и методы, характерные для финансово-аналитических исследований. К ним относятся:
Анализируемая информация и результаты проведённых экспертных исследований методами судебной экономической экспертизы могут быть представлены в заключении эксперта в виде табличных построений, блок-схемах и рядов динамики, что существенно повышает его наглядность.
1 Специальные познания в широком смысле – «знания, полученные соответствующими лицами в результате теоретического и практического обучения определенному виду деятельности (в науке, технике, искусстве, ремесле), лицами, обладающими как научными знаниями в данной конкретной области, так и определенными навыками и умениями для реализации этих знаний». – Цит. по: Духно Н.А., Корухов Ю.Г., Михайлов В.А. Судебная экспертиза по новому законодательству России. – М., 2003. – С. 3.
2 Приказ Минюста РФ от 14 мая 2003 г. № 114 «Об утверждении перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации, и перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации».
3 С точки зрения СЭЭ, под документами следует понимать письменный акт, содержащий определенные реквизиты и отражающий хозяйственные операции и другие факты, с которыми закон связывает наступление экономико-правовых последствий. В хозяйственной деятельности предприятия документы являются носителями как экономической, так и юридической информации.
ДИТ «РусБиоВенчурс» (RBV Capital)
Венчурный фонд под управлением ООО «РусБиоВенчурс» сформирован как инвестиционное товарищество в рамках Федерального закона №335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе» от 28.11.2011 (с изменениями, внесенными Федеральным законом №220-ФЗ от 21.07.2014). Первое закрытие фонда в объеме около 2 млрд 70 млн рублей состоялось 10 октября 2014 года, таким образом, фонд стал первым крупным независимым инвестиционным товариществом, созданным в Российской Федерации, и первым фондом РВК, созданным в рамках объявленного в 2012 году конкурса.
Якорным инвестором выступает российская частная фармацевтическая компания ЗАО «Р-Фарм», которая помимо денежных средств привносит в партнерство научную и индустриальную экспертизу. Управляющим товарищем фонда является ООО «РусБиоВенчурс», компания, созданная профессионалами венчурного рынка с успешным опытом отечественных и международных сделок в области биомедицины.
Фонд инвестирует в проекты в биотехнологической, фармацевтической, медицинской и смежных с ними отраслях. Инвестиционная стратегия фонда сформирована с учетом особенностей и потребностей российского и мирового рынков, характеризующихся все большей конвергенцией технологий (биологических, инженерных, химических, компьютерных и т.п.), а также сильных сторон управляющей команды. Портфель Фонда формируется из проектов разных стадий:
высоко-рисковых уникальных проектов на относительно ранних стадиях, имеющих потенциал многократного роста капитализации,
рисковых проектов на более поздних стадиях или с менее длинным жизненным циклом, например, bio-IT, и
менее рискованных проектов, уже находящихся на рынке либо близких к выходу не него, включая синдицированные и (или) территориальные сделки с ведущими мировыми венчурными фондами и индустриальными игроками.
В своей работе Фонд также будет диверсифицировать свою деятельность по секторам инвестирования с акцентом на Национальную Технологическую Инициативу направления HealthNet, в том числе внося вклад в осуществление трансфера технологий.
Оценочная компания ООО «Альянс-Капитал». Оценка недвижимости и все виды оценки.
Консалтинговая группа «Альянс-Капитал» – оценочная компания с многолетним опытом работы в Тульском и столичном регионах. Компания зарекомендовала себя как ответственный, объективный и высокопрофессиональный исполнитель. Фирма предлагает услуги определения рыночной цены:
- оценка недвижимости,
- оценка транспортных средств,
- оценка всех видов ущерба,
- оценка оборудования,
- оценка земельных участков.
Оценка недвижимости является одним из основных направлений деятельности. Компания предоставляет также услуги судебной, независимой экспертизы и оформления наследства.
Установление стоимости реализуется в соответствии со всеми современными методиками, с детальным описанием, фотографированием предмета оценки и предоставлением полной отчетной документации.
ВНИМАНИЕ. Обратившись в нашу организацию, клиент может полностью оформить права на недвижимость , т.е. оформить документы на дом, квартиру, гараж, землю, узаконить пристройку к жилому дому, поделить жилой дом или земельный участок.
Это выражается в том, что ему смогут помочь как рассчитать госпошлину для обращения в суд, так и провести межевание, подготовить техплан для постановки на кадастровый учет, произвести строительно-техническую экспертизу, снизить кадастровую стоимость, оказать юридическую помощь и поддержку и не надо будет обивать пороги других организаций и фирм.
Новости компании
25.03.2018 — Новая веха развития компании Альянс-Капитал.
C 16 марта 2018 года ООО «Альянс-Капитал» является членом Ассоциации – Саморегулируемая организация «Профессиональное объединение проектировщиков Московской области «Мособлпрофпроект». Мы имеем допуск к следующим видам работ:
04.02.2018 — ООО «Альянс-Капитал» — официальный партнер ВТБ.
ООО «Альянс-Капитал» является официальным партнером ПАО ВТБ
Экспертиза капитала
Агентство по ипотечному жилищному кредитованию (АИЖК) начало due diligence «Российского капитала», следует из информации на сайте госзакупок и слов собеседников «Ведомостей».
EY будет по заказу АИЖК «оказывать услуги по проведению финансовой и налоговой экспертизы российского банка и его дочерних компаний», говорится в материалах, размещенных на сайте zakupki.gov.ru. О том, что речь идет именно о «Российском капитале», рассказали два собеседника: один – близкий к банку, а другой – к АИЖК. Стоимость контракта – 35,8 млн руб. (в первой редакции сумма контракта составляла 248 508 руб.). «С 1 февраля идет due diligence», – рассказал собеседник, близкий к банку.
Финансовым оздоровлением «Российского капитала» занимается Агентство по страхованию вкладов (АСВ). В октябре прошлого года представитель ЦБ говорил, что в связи с реформой механизма санации АСВ придется прекратить участие в «Российском капитале». При обсуждении претендентов на банк называлось АИЖК, однако, по словам собеседников «Ведомостей», близких к банку и АИЖК, окончательного решения пока нет.
В четверг министр строительства и ЖКХ Михаил Мень заявлял, что «идут разные обсуждения, в том числе смены учредителя банка «Российский капитал», как раз с АСВ на АИЖК, но решений окончательных пока никаких не принято» (цитата по ТАСС).
25,3 млрд руб. столько средств получил «Российский капитал» по программе докапитализации банков через ОФЗ. Последний транш получен в пятницу, 10 февраля 2017 г., свидетельствуют материалы банка
«Обо всех проблемах банка хорошо известно, но идет due diligence, по его итогам могут быть какие-то вопросы», – говорит собеседник, близкий к «Российскому капиталу». АИЖК хочет получить «чистый банк», поэтому обсуждается, что «СУ-155» (банк занимается достройкой объектов обанкротившегося застройщика) будет выделена из банка, а АСВ частично заберет плохие активы себе, частично докапитализирует банк, чтобы тот смог сформировать резервы согласно плану санации, продолжает он. «Все завязано на то, чтобы банк достался новому акционеру работающим и без проблем», – заключил он.
Помимо «СУ-155» у «Российского капитала» на балансе много проблемных активов, связанных с предыдущими собственниками банков, которые присоединялись к «Роскапу», рассказывает аналитик «Эксперт РА» Станислав Волков. Банк создает резервы согласно плану санации и многие проблемные активы еще предстоит зарезервировать, продолжает он. План финансового оздоровления «Российского капитала» позволяет растянуть создание резервов на 15 млрд руб. на период по 2025 г., писало рейтинговое агентство Fitch летом 2016 г. Предправления «Роскапа» Михаил Кузовлев рассказывал тогда же в интервью «Ведомостям», что банк отнес создание этих резервов на конец срока.
«Команда, которая управляла банком до прихода Кузовлева (предправления банка с июня 2015 г. – «Ведомости»), формируя рыночный портфель, выдала кредиты под строительные проекты, многие из которых сейчас чувствуют себя не лучшим образом», – объясняет Волков. Доля просроченных кредитов банка на 1 января 2017 г. составила 27% (или 43 млрд руб.), следует из отчетности по российским стандартам, кредитный портфель банка – 159 млрд руб.
«Передача «Роскапа» АИЖК может позитивно сказаться на стратегическом управлении банком, судя по тем корпоративным практикам, которые сейчас внедрены в АИЖК, и тем изменениям, которые происходили в агентстве с приходом новой команды», – говорит Волков. По его словам, когда рыночные игроки проводят due dillegence, то, как правило, потом не закрывается около половины сделок. Если due dillegence проводят две госструктуры, которые более инерционны, чем рыночные игроки, то, как правило, речь может идти о более предметных договоренностях, заключил он.
Представители EY, «Роскапа», АИЖК от комментариев воздержались, АСВ на запрос не ответило.
С 1 января 2009 г. действует ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». К настоящему времени бухгалтерские службы строительных предприятий, конечно же тщательно изучили новый отраслевой стандарт. В данной статье хочется поделиться с заинтересованным читателем опытом практического внедрения ПБУ 2/2008.
Основным отличием нового стандарта является определение выручки и формирование финансового результата по долгосрочным договорам расчетным путем. Кому придется решительно перестраиваться? В первую очередь тем крупным предприятиям, которые применялв отношении долгосрочных проектов метод завершенного контракта («по объекту строительства» в соответствии с п.16 ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (в настоящее время не действует в связи с принятием ПБУ 2/2008), когда затраты копятся на счете 20 до момента сдачи объекта Заказчику в целом по КС-11, КС-14). ПБУ 2/2008 безальтернативно предусматривает метод учета по «мере готовности».
Бухгалтер, впервые применивший ПБУ 2/2008, испытывает психологические трудности: впервые превалирование экономического содержания над формой и фискальной направленностью российского бухгалтерского учета придется отражать на счетах признание выручки на основании расчетных данных и внутренних документов, вместо привычного акта КС-2 за подписью и печатью заказчика. Требуется более слаженная работа коллектива бухгалтерии и ПТО, нужна хорошая финансовая дисциплина на предприятии – регулярное составление форм №КС-2, КС-3.
Контракты должны содержать согласованные с заказчиком сметы работ и суммы вознаграждений, в компании должна быть внедрена эффективная система учета и позаказной калькуляции затрат. Не секрет, что новый стандарт является российским аналогом МСФО 11 «Договоры на строительство», и соответственно, несет в себе преимущества, свойственные международным стандартам финансовой отчетности, а именно — более точное и своевременное определение финансового результата.
Действительно, при применении метода завершенного контракта на балансе в течение всего срока строительства суммировались затраты в незавершенном производстве, а в наших условиях это может быть и пять лет, и более, таким образом, росла валюта баланса, а финансовый результат был не предсказуемым для внешнего пользователя, собственники компании не имел право на заработанные дивиденды. Теперь подобное положение исключается.
Из практики: на крупном строительном предприятии, исполняющем функции генерального подрядчика, после внедрения практики применения ПБУ 2/2008 значительно улучшились показатели ликвидности баланса, уменьшилась валюта баланса, поскольку уменьшилось незавершенное производство, одновременно увеличились показатели нераспределенной прибыли, а следом возросло доверие кредитующих организаций. Кроме того, получена экономия на НДС и налоге на прибыль, которая выразилась в отсрочке уплаты данных налогов. На упомянутом нами предприятии имелись случаи подписания КС-2 «вперед», т.е. авансом, а работы выполнялись фактически в последующих налоговых периодах.
Таким образом, до применения ПБУ 2/2008, в доходах полностью отражались суммы, заявленные в КС-2, при отсутствии расходов, расходы отражались позднее в последующих налоговых периодах (по факту поступления первичных учетных документов). Искусственно завышался налог на прибыль. Экономия по налогу на прибыль в виде отсрочки его уплаты заключается в том, что налог уплачивается с финансового результата, определяемого с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (как предписывают нормы п. 2 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ). Финансовый результат для налогообложения по договорам долгосрочного характера определяется аналогично финансовому результату в бухгалтерском учете с учетом ПБУ 2/2008 с необходимыми корректировками налоговых расходов, не принимаемых в целях налогообложения. Это позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет. (Принцип равномерности учета доходов и расходов в целях налогообложения налога на прибыль применяется, если условиями долгосрочных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ).
Экономия на НДС выразилась в отсрочке его уплаты, поскольку весь период строительства НДС необходимо исчислять с авансовых платежей, поступающих генподрядчику от заказчиков, и только по мере сдачи объекта (подписания КС-11, КС-14) НДС подлежит уплате с полной стоимости работ по данному объекту. На практике подрядчик и заказчик обычно ежемесячно подписывают формы КС-2 и КС-3, в связи, с чем бухгалтеры часто задают вопрос: можно ли для целей применения ПБУ 2/2008 начислять доходы в сумме, равной стоимости выполненных за месяц работ, указанной в них (с учетом НДС)? По нашему мнению, можно, если между заказчиком и подрядчиком налажено ежемесячное подписание КС-2, КС-3 на основании объективной и точной оценки произведенных работ, необходимость дополнительных расчетов отпадает, в данном случае, можно сказать, что подрядчиком выполняются требования ПБУ 2/2008 по признанию выручки и финансового результата.
А вот если Заказчик попался «трудный»: по каким-то причинам подписание актов затягивается, либо как случается в российской действительности, выполнение подписывается «вперед» для открытия финансирования проекта, то тут признание выручки «по мере готовности» безусловно, придет и бухгалтеру на помощь! Не придется рассчитывать незавершенное производство и соответственно налогооблагаемые разницы! Не придется выводить экономию материалов – ведь сколько работ выполнили – столько затрат и будет списано.
По нашему аудиторскому опыту мы знаем, что многие бухгалтерские службы до сих пор не выработали практику применения ПБУ 2/2008. Причины разные:
— несогласие собственников и топ–менеджеров менять правила расчета бухгалтерских финансовых результатов,
— рудоемкость и сложность реализации изменений,
— еоднозначность методов решения,
— ринципиальная новизна подхода.
Для предприятий, которые не отразили необходимые изменения в своем бухгалтерском учете, до сих пор актуальны риски:
— переквалификации дивидендов, распределенных с нарушением ПБУ 2/2008, в безвозмездно переданные денежные средства, со всеми вытекающими налоговыми последствиями;
— недостоверности предоставления информации инвесторам, кредиторам, иным пользователям;
— не подтверждения отчетности аудиторами;
— искажения в расчете отложенных налоговых активов и обязательств при отражении налога на прибыль в отчетности.
Поэтому рекомендуем не откладывать применение ПБУ 2/2008. Преодолев трудности внедрения, несомненно, получите более достоверную отчетность, налоговую экономию на законных основаниях, привлекательный баланс и в результате увеличите возможность кредитования.
Обращаем Ваше внимание, что ПБУ2/2008 подлежит применению подрядчиками (субподрядчиками), выполняющими работы по договорам строительного подряда долгосрочного характера (длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. Кроме того, данное ПБУ распространяется также на договоры оказания услуг в области рхитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
Е.В.Крючкова
ООО «Аудиторская фирма «КапиталЪ» имеет право на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита c членством в СРО «Российский Союз аудиторов»(Ассоциация), основной регистрационный номер записи в государственном реестре аудиторских организаций ОРНЗ 11603071798
Схема проезда
Адрес: 410017 г.Саратов ул.Шелковичная, 11/15
Бизнес Экспертиза
Специализированная оценочная компания
ОЦЕНКА БИЗНЕСА ОРГАНИЗАЦИИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТОИМОСТИ БИЗНЕСА
Компания Бизнес Экспертиза — профессионал в сфере оценки бизнеса, помогая достижению целей Клиентов и Партнеров, предоставляя проверенные решения по увеличению доходности бизнеса, оптимизации налогообложения и улучшению СРМ на предприятии. Данный результат получается за счет использования передовых методологий оценки бизнеса, проведения трудоемкого процесса, требующего понимания используемых методик и подходов. Включает в себя оценку всего имущества, являющееся собственностью предприятия и прогнозирование денежных потоков в будущем .
Для решения данной задачи требуется точное понимание отраслевых и макроэкономических закономерностей, выявляемых аналитической службой нашей организации.
ОЦЕНКА БИЗНЕСА МОЖЕТ ПОТРЕБОВАТЬСЯ В СЛЕДУЮЩИХ СЛУЧАЯХ:
УНИКАЛЬНЫЕ МЕТОДИКИ РЕАЛИЗУЕМЫЕ В ООО «БИЗНЕС ЭКСПЕРТИЗА»
1. Бизнес Экспертиза использует при анализе компаний, аналоги из любого сегмента локального рынка
2. Бизнес Экспертиза использует уникальную методику прогнозирования показателей деятельности предприятия в среднесрочной и долгосрочной перспективах.
3. Бизнес Экспертиза использует всю имеющуюся в свободном доступе информацию обо всех объектах сравнения
ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ОЦЕНКИ МОЖЕТ ПОТРЕБОВАТЬСЯ СЛЕДУЮЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ:
— индекс потребительских цен;
— статистические данные о макроэкономических и отраслевых факторах;
— параметры отраслевой конкуренции;
— размер уставного капитала;
— перечень видов деятельности предприятия;
— сведения о владельцах с наибольшими долями уставного капитала;
— принадлежность предприятия концернам, холдингам;
— бухгалтерская отчетность за предшествующие 3-5 лет (бухгалтерский ьаланс (форма 1), отчёт о финансовых результатах (форма 2), отчёт о движении денежных средств (форма 3);
— ведомость основных фондов;
— заключение аудитора (в случае наличия аудиторского заключения).
Оценщик внимательно и подробно изучает всю полученную информацию, обрабатывает финансовые показатели предприятия, статистические данные рыночной среды и делает вывод о стоимости организации. Перед тем как закончить отчет, оценщик обязательно согласовывает его с заказчиком.
Сроки и стоимость проведения оценки зависят от размера предприятия и видов деятельности.
ОЦЕНКА ЦЕННЫХ БУМАГ
Ценные бумаги как экономическая категория — это право на долю совокупного капитала, полученного в результате первичного размещения данных бумаг, а также на распределение и перераспределение прибыли, которую даёт такой капитал. Это право обосабливается от своей натуральной основы (денег, оборудования, патентов и т. п.) и даже имеет собственную материальную форму (например, в виде бумажного сертификата, записи по счетам и т. п.) (Источник: ВикипедиЯ)
Следовательно, оценка стоимости ценных бумаг — важный инструмент управления финансами предприятия, так как определение диапазона и объема инвестиционных средств положительно влияет на увеличение эффективности организации
КАК ПРАВИЛО, ОЦЕНИВАЮТСЯ СЛЕДУЮЩИЕ ВИДЫ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ:
1. Долевые ценные бумаги (обыкновенные и привелигированные акции)
2. Долговые ценные бумаги (векселя, облигации)
3. Производные ценные бумаги (фьючерсы и опционы)
НЕОБХОДИМОСТЬ ОЦЕНКИ ВОЗНИКАЕТ В СЛЕДУЮЩИХ СЛУЧАЯХ:
— купле-продаже ценных бумаг;
— реструктуризации предприятий (ликвидации, слиянии, поглощении или выделения самостоятельного предприятия из холдинга);
— внесения ценных бумаг в уставной капитал иного юридического лица;
— определения размера залога в процессе кредитования;
— передачи портфеля ценных бумаг в доверительное управление;
— определения рыночной цены корпорации и ее активов;
— наследования ценных бумаг.
Это далеко не полный перечень возможных ситуаций, когда требуется помощь эксперта.
ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ОЦЕНКИ ПОТРЕБУЮТСЯ СЛЕДУЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫ:
— копии учредительных документов (Устав, Учредительный договор, Свидетельство о регистрации);
— копии проспектов эмиссии, отчетов об итогах выпуска ценных бумаг (для акционерных обществ);
— данные бухгалтерской отчетности за последние 3-5 лет (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;
— данные обо всех активах (недвижимости, движимом имуществе, запасах, акциях сторонних обществ, векселях, нематериальных активах и пр.);
— расшифровка кредиторской задолженности;
— расшифровка дебиторской задолженности: по срокам образования, по видам дебиторской задолженности, доля сомнительной задолженности;
— информация о наличие дочерних компаний, холдингов (если есть).
При наследовании потребуется представить свидетельство о смерти и выписку из реестра ценных бумаг (при этом полный пакет документов может не понадобиться).
При подготовке отчета экспертом будут учтены следующие факторы:
— котировки ценных бумаг, в случае их обращения на биржах;
— спрос и предложение товаров компании, акции которой оцениваются;
— финансовых показателей организации;
— местонахождение предприятия;
— отраслевой принадлежности организации;
— ликвидности ценных бумаг;
— срок погашения;
— от величины пакета акций, т.е. объема прав, полученных новым владельцем;
— различных рисков (неплатежа, неликвидности, инфляционных ожиданий и т.п.)
Мы предлагаем лучшие условия, позволяющие вам сэкономить свое время и сократить финансовые затраты
Судебная Экспертно-Криминалистическая Лаборатория
ООО УК «НСК Капитал» в целях реализации мероприятий по созданию условий для осуществления качественных и высокоточных экспертиз, на базе Управляющей Компании создало Судебно Экспертно – Криминалистическую Лабораторию.
Дорогостоящие, высокотехнологичные виды криминалистического оборудования произведены с учетом лабораторных требований РФ и предназначены для сбора различных данных полученных при исследовании.
Экспертиза и исследования проводятся на новейшем оборудовании в экспертно- криминалистической лаборатории.
Криминалистическое оборудование и программное обеспечение для лабораторных исследований изготавливалось по специальному заказу ООО УК «НСК – Капитал в крупных производственных компаниях: Канады, США, Китая (Hong-Kong), Англии и России. На каждом виде изготовленного оборудования, компании изготовители обучили правилам производства экспертиз сотрудников ООО УК «НСК – Капитал» с выдачей свидетельства.
По окончании обучения выданы свидетельства дающие право на самостоятельное проведение экспертиз и формирование экспертных заключений.
Судебная Экспертно-Криминалистическая Лаборатория
Включает в себя:
1. Отдел технической экспертизы документов и почерковедения.
Исследования производятся на оборудовании:
Проводит судебные экспертизы:
1. Определение давности изготовления документов
Определение давности изготовления документов является одной из основных задач судебно-технической экспертизы документов. Задачи по определению давности изготовления документов или его отдельных фрагментов ставятся обычно, когда ставится под сомнение дата составления всего документа или его частей.
Объектами для технической экспертизы документов являются носители информации об обстоятельствах изготовления документа: способ, время, технические средства, материалы используемые для изготовления документа и.т.д; о первоначальном содержании документа, о наличии изменений в содержании документа и способе их внесения; о тождестве технических средств; о принадлежности частей документа одному целому.
«Спектрофометр» CRT UV-VIS 190- 1100nm, 2nm, LSD Display. Для определения данного вида экспертизы применяется при производстве технической экспертизы документов для идентификации пигментов, входящих в состав чернил, шариковых ручек, для определения состава и содержания красящих веществ в вырезках штрихов при определении относительной и абсолютной давности изготовления документов. Предназначен для измерения коэфициэнтов пропускания, оптической плотности и концентрации растворов и сканирования спектров пропускания или поглощения в заданном интервале длин волн излучения ультрафиолетового и видного диапазона. Разработан с учетам российских лабораторных требований, отличается высокой точностью определения процента пропускания оптической плотности, разрешением.
Хроматограф газовый GC — 2010 – FID TCD + Packed column+ капиллярные колонки. Для проведения экспертизы давности изготовления документа в нашей судебно экспертно — криминалистической лаборатории мы используем предназначенный для криминалистических исследований.
Газовая хроматография применяется для газов разделения, определения примесей вредных веществ в воздухе, воде, почве, промышленных продуктах; определения состава продуктов основного органического и нефтехимического синтеза ,выхлопных газов, лекарственных препаратов ,а также в криминалистике .
Хроматограф газовый GC – 2010 используется для определения состава чернил, мастика печати, принтерную краску и другие виды красок ,а так же биологические жидкости (кровь,мача,сперма и.т.д)
Хроматография осуществляется с помощью приборов, называемых хроматографами, в большинстве из которых реализуется проявительный вариант хромотографии. Хроматографы используют для анализа и для препаративного (в т.ч. промышленного) разделения смесей веществ. При анализе разделенные в хромотографической колонке вещества вместе с элюентом попадают в установленное на выходе из колонки специальное устройство – детектор, регистрирующее их концентрации во времени.
2. Экспертиза оттисков печатей и штампов
Экспертиза оттиска печати, печати и штампа – это комплекс исследований с целью идентификации печати на предмет принадлежности к конкретному субъекту правоотношений.
Экспертиза оттиска печати и штампа включает в себя: диагностическую и идентификационную экспертизу. Диагностика определяет технику нанесения оттиска печати, способ её изготовления, чернила (красящее вещество), давность оттиска, хронологическую последовательность выполнения реквизитов в документе (что было первично: оттиск, текст или подпись).
Идентификация сравнивает (сопоставляет печать), которой нанесены оттиски — образцы, с исследуемыми оттисками, устанавливает факт нанесения оттисков одной или разными печатями.
Идентификация печатей (штампов по оттискам) является наиболее часто ставящейся на разрешение экспертов задачей. Для идентификации печати по оттискам изучаются общие признаки (формы и размер подписи содержании текста, взаимное расположение слов, букв в словах относительно друг друга, центра и основание печати и т.п.) и частные признаки (отклонения от требований, предъявляемых к печатям, дефектам и т.п.).
Микроскопическое исследование оттисков печатей позволяет определить способ изготовления печати, то есть устанавливать какой печатью был нанесен оттиск.
Микроскоп» сравнения криминалистический CNOEC A18.1804 .Данный вид экспертизы осуществляется путем применения методики исследования оттисков печатей и штампов, отвечающей современным технологиям. Для проведения экспертизы оттисков печатей, печатей и штампов на ряду с опытом экспертов , предназначенный для наблюдения и фотографирования в отраженном свете двух сравниваемых оьектов (печатей, штампов и .т.д) которые одновременно или раздельно видны в поле зрения окуляров бинокулярной насадки. Изображение объектов наблюдаемых на микроскопе, передается с помощью видеоадаптера на видеокамеру с целью визуализаций и последующего компьютерного анализа изображения.
3. Почерковедческая экспертиза документов (подписей и почерка)
Современные методы фальсификации подписей, рукописных машинописных текстов настолько различны и порой на таком уровне, что даже опытные профессионалы не в силах отличить их от подлинника.
Подчерковеческая экспертиза – одна из наиболее сложных видов экспертиз, и требует грамотного и профессионального подхода.
Современная подчерковеческая экспертиза немыслима без применения специальных технических средств. На сегодняшний день существует довольно широкий выбор специальных приборов для проведения экспертизы, которые подразделяются на стационарные и переносные. Однако из самых распространенных стационарных приборов являются Dixi-04, Регула -4003. В числе мобильных приборов наиболее широко используется Dixi-1111 и Регула-1010. Однако, при проведении глубокой и тщательной экспертизы наличия вышеупомянутых приборов недостаточно, они служат для определения наиболее явных признаков подделки.
Стационарные приборы, такие как: Криминалистический многофункциональный видеокомплекс (Видеоспектральный компаратор) VC-30 A, Микроскоп сравнения CNOEC A18. 1804 способны провести более подробный анализ путём соединения и сравнения нескольких фрагментов рукописного текста.
4. Экспертиза документов по выявлению вносимых изменений путём дописки, дорисовки, смыванием, травлением, выявление замазанных зачеркнутых, стёртых текстов.
Эффективность выявления первоначального содержания документов зависит от способа внесения изменения в документ, интенсивности воздействия на документ. Исследование таких документов целесообразно начинать с изучения их в фильтрованных ультрафиолетовых лучах. Это позволит получить общее представление о состоянии документа и о возможности воздействии на документ (например: каких-либо веществ). При выявлении первоначального содержания путем подчистки применяется исследование на просвет, микроскопическое исследование, в том числе с использованием приемов цифровой фотографии. Для выявления первоначальных записей, удаленных путем травления, целесообразно провести фотографирование в отраженных ультрафиолетовых лучах, изучить картину люминесценции, возбужденной ультрафиолетовыми лучами, картину инфракрасной люминесценции; применить приемы компьютерной обработки изображения.
При установлении содержания залитых, зачеркнутых, замазанных, заклеенных, выцветших и иных нечитаемых текстов эффективность выявления закрытых записей во многом определяется тем, каким материалом письма они выполнены, поэтому предварительно определяется способ выполнения закрытого текста. При исследовании залитых, замазанных, зачеркнутых записей выбор методов исследования зависит от сочетания красящих веществ, которыми выполнен и закрыт текст. Определив природу красящих веществ, следует экспериментально проверить, какой из методов является наиболее эффективным при данном конкретном сочетании красящих веществ, особое внимание, уделив при этом экспресс — методам исследования, в частности, применению приемов компьютерной обработки изображения.
Криминалистический многофункциональный видеокомплекс (видеоспектральный компаратор) VC-30A
VC-30А программно — аппаратный комплекс для проведения технико-криминалистической экспертизы документов, банкнот, ценных бумаг, акцизных марок, иной защищенной полиграфической продукции.
— впервые в отечественных экспертно-криминалистических видеокомплексах использована цифровая видеокамера высокого разрешения, что гарантирует качественное изображение исследуемых документов не только на экране монитора ПК, но и в виде твердой копии в экспертном заключении;
— широкое использование светодиодной подсветки видимого и ИК диапазона повышает общую надежность VC-30А; светодиоды, в отличие от ламп в аналогичных приборах, не нуждаются в замене в течение всего срока службы видеокомплекса;
— полностью управляется с помощью компьютерной программы;
— по функциональным характеристикам VC-30А ни в чем не уступает самым современным зарубежным видеокомплексам того же класса, а по цене – заметно дешевле.
— проводить тонкий анализ спектральных характеристик документов, банкнот, ценных бумаг, защищённой полиграфической продукции, оттисков печатей и штампов;
— исследовать различные виды люминесценции при подсветке источниками разных длин волн;
— выявлять скрытые защитные и идентификационные метки различных типов (ультрафиолетовые, инфракрасные, в том числе метки «М»);
— исследовать структуру бумаги, определять способы печати документов;
— восстанавливать первоначальное содержание текста и выявлять изменения, внесенные дорисовкой, подчисткой, смыванием, травлением;
— выявлять замаскированные надписи и рисунки.
Экспертиза травящих и смывающих веществ:
• подвергался ли документ химическому воздействию (травлению, смыванию);
• изменялось ли содержание документа путем химического воздействия;
• каковы химическая природа и потребительское назначение вещества (веществ), которое было использовано для удаления записей в документе;
• каковы химическая природа и потребительское назначение вещества в представленной емкости, не могло ли оно использоваться для изменения содержания документа (удаления конкретных реквизитов);
• не использовалось ли вещество одного и того же вида (по химической природе и потребительскому назначению) для удаления реквизитов в нескольких представленных документах;
• не использовалось ли вещество из данной емкости (пакета и т.п.) для удаления реквизитов в представленном документе.
2. Отдел криминалистических исследований (баллистика, трасология и дактилоскопия)
Позволяющих проводить следующие виды исследования: