Договор об организации питания и проживания
Оказание услуг по организации питания, проживания и кофе-брейка для членов жюри, счетной комиссии и волонтеров областного конкурса «Педагог года Подмосковья».
Контракт №55034082850180000640000 на ЕИС
Закупка №31806278699 на ЕИС
Сумма контракта: 384 000,00 ₽
ЧТО ЗАКУПИЛИ
Протокол подведения итогов
Карточка будет добавлена в Избранное
В случае публикации текущей закупки, она заменит отслеживаемую будущую, Вы получите уведомление
Понравилась закупка? Оцените свои возможности, примите решение об участии, подготовьте необходимые документы
Допущены к торгам?
Аукцион! Выигрывает тот, кто предлагает наиболее выгодные условия и цену.
Вы победитель? Поздравляем! Предоставьте Заказчику обеспечение исполнения контракта и подпишите контракт
Соотношение рабочих и выходных дней принципиально:
Преимущества для Субъектов Малого Предпринимательства и Социально Ориентированных Некоммерческих организаций:
Возможно увеличение цены контракта до 15%, но не более начальной цены в случаях:
Участниками закупки могут быть только субъекты малого и среднего предпринимательства
Образец договора на организацию питания сотрудников
Внимание! Представленный текст является описанием образца договора на организацию питания сотрудников. Чтобы сделать документ под ваши условия воспользуйтесь шаблоном FreshDoc: Договор на оказание услуг питания.
Заказывая услуги по организации питания работников, заказчик и исполнитель заключают договор на организацию питания сотрудников. Согласно договору, исполнитель берет на себя обязательство по заданию заказчика оказать услуги по организации питания. Заказчик, в свою очередь, берет на себя обязательство оплатить услуги в размере и порядке, установленными договором.
Под оказанием услуг питания понимается изготовление и продажа полуфабрикатов продуктов питания, а также готовых блюд.
Организовать питание сотрудников можно различными способами. Например, можно заказывать обеды у сторонней организации, а можно и открыть собственную столовую.
Исполнителем по договору оказания услуг питания является организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, оказывающие потребителю услуги общественного питания по возмездному договору.
Отношения между потребителем и исполнителем в сфере оказания услуг общественного питания, а также обеспечения прав потребителей на получение услуг надлежащего качества и безопасных для жизни и здоровья, информации об услугах и исполнителях услуг, определяются Правилами оказания услуг общественного питания, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 №1036 (далее – Правила), Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» и иными нормативно-правовыми актами.
Услуги общественного питания оказываются только если гражданин заказывает их исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (т.е. гражданин является потребителем). (п.2 Правил).
Документ составляется в простой письменной форме. Скачать шаблон договора на организацию питания сотрудников можно в нашем онлайн-сервисе.
Основные условия простого (краткого) договора аренды
Пункт содержит информацию о месте оказания услуг и непосредственно описание услуг, которые обязуется оказать исполнитель по поручению заказчика. Привести описание услуг можно в тексте договора, а можно вынести в отдельный документ — Перечень услуг, который после утверждения сторонами становится неотъемлемой частью типового образца договора услуг питания. Поручение (задание) заказчика так же можно вынести в отдельный документ — Задание на оказание услуг, который после утверждения сторонами становится неотъемлемой частью соглашения. В этом же пункте рекомендуется указать на возможность, порядок (к примеру, с письменного согласия заказчика) и условия привлечения исполнителем соисполнителей. Также в этом пункте оговаривается, что качество услуг питания должно соответствовать требованиям «Правил предоставления оказания услуг общественного питания»
Права и обязанности сторон
Пункт содержит информацию о правах и обязанностях сторон по вопросам о качестве исполнения услуг, например, обязательство исполнителя соблюдать технологию производства, обеспечивающую качество и пищевую ценность блюд и кулинарных изделий. Содержание пункта зависит от условий, на которых заключается договор.
Ответственность сторон
Исполнитель и заказчик несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств в соответствии с условиями сделки и действующим законодательством РФ. В этом же пункте документа указываются пени и штрафы, которые стороны должны будут уплатить в случае наступления конкретных обстоятельств. Например, в случае несвоевременного оказания услуг исполнителем, либо несвоевременной оплаты оказанной услуги заказчиком.
Соглашение между исполнителем и заказчиком заключается на срок, установленный договором. Может определяться в тексте договора, а может определяться в приложении — Перечень услуг.
Расторжение договора
Сделка может быть расторгнута по соглашению исполнителя и заказчика и в одностороннем порядке по письменному требованию одной из сторон по основаниям, предусмотренным образцом договора оказания услуг питания и действующим законодательством РФ.
Разрешение споров
При заключении договора в условиях соглашения определяется является ли претензионный порядок досудебного урегулирования споров для исполнителя и заказчика обязательным или нет. В судебном порядке споры разрешаются в соответствии с действующим законодательством РФ.
Исполнитель и заказчик освобождаются от ответственности за полное или частичное неисполнение обязательств в случае, если это явилось следствием действий непреодолимой силы: пожара, землетрясения, наводнения и других независящих от сторон обстоятельств.
Дополнительные документы к образцу договора на организацию питания сотрудников
К соглашению прилагаются необходимые приложения. В пакет документов включены: акт приема-передачи услуг, отчет исполнителя, перечень услуг, дополнительное соглашение, протокол разногласий и протокол согласования разногласий.
Оказание комплексной услуги по организации питания, проживания и обеспечения проездными документами спортсменов СПб ГБУ СШОР «Невские Звезды» в период проведения спортивных соревнований за пределами Санкт-Петербурга и Ленинградской области, в том числе за пределами РФ в соответствии с Календарным планом физкультурных занятий и спортивных мероприятий на 2018 год
Закупка №0372200283818000005 на ЕИС
СРОК ОПЛАТЫ
ЧТО ПОКУПАЮТ
Проводник по сделке
Вы подали заявку на участие в аукционе?
Организатор торгов отклонил Вашу заявку и Вы не согласны с данным решением?
Ожидайте результатов аукциона, отслеживайте соблюдение сроков:
Строго соблюдайте сроки. Соотношение рабочих и выходных дней не принципиально:
В данной закупке могут принималь участие только организации — субъекты малого предпринимательства и социально ориентированные некоммерческие организации
Установлен запрет на продажу товаров, происходящих из иностранных государств, работ, услуг, соответственно выполняемых, оказываемых иностранными лицами
В отношении участников закупки установлено требование о привлечении к исполнению договора субподрядчиков (соисполнителей) из числа субъектов малого и среднего предпринимательства
В договоре на оказание услуг по организации питания для рабочих (сотрудников) предусмотрен пункт следующего содержания: «1.2. Заказчик принимает на себя обязательства оплатить эти услуги на условиях, предусмотренных настоящим договором, а также предоставить исполнителю помещения, соответствующие по устройству и содержанию действующим санитарным нормам и правилам, для приготовления питания и выдачи его рабочим (сотрудникам) заказчика». Возникает ли при предоставлении помещения объект налогообложения НДС и налогом на прибыль (т.к. предоставление помещения может быть признано налоговым органом реализацией)? Какие обязанности по уплате налогов возникают у заказчика и исполнителя в связи с предоставлением помещения по договору оказания услуг по организации питания?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Предоставление заказчиком исполнителю имущества (помещения) для оказания услуг по организации питания в соответствии с условиями заключенного договора не является операцией по безвозмездному оказанию услуг, не приводит к возникновению у заказчика объекта налогообложения НДС и налога на прибыль организаций.
При этом не исключено, что данную точку зрения в отношении НДС организации придется отстаивать в суде.
Обоснование позиции:
Статьей 421 ГК РФ установлен принцип свободы договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 421 ГК РФ). Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор) (п. 3 ст. 421 ГК РФ).
Согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).
На основании п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Пунктом 1 ст. 781 ГК РФ установлено, что заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.
Статьей 783 ГК РФ предусмотрено, что к договору возмездного оказания услуг могут применяться в том числе общие положения о подряде (ст.ст. 702-729 ГК РФ), если это не противоречит нормам главы 39 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
В свою очередь, ст. 704 ГК РФ предусматривает, что по общим правилам, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами. Вместе с тем общие положения о подряде допускают, что в предусмотренных договором случаях работы (а применительно к рассматриваемой ситуации — услуги) могут выполняться с использованием имущества (на оборудовании), предоставленного заказчиком (смотрите, в частности, ст.ст. 705, 714, 719, 728 ГК РФ).
В нашем случае договором на оказание услуг на заказчика возложена обязанность по обеспечению исполнителя имуществом (помещением), необходимым для исполнения обязательств по договору.
Нормы части первой НК РФ, равно как и главы 21 НК РФ, не дают прямого ответа на вопрос, является ли передача подрядчику (исполнителю) имущества для выполнения работ (услуг) по договору безвозмездной операцией, приводящей к возникновению у заказчика объекта налогообложения по НДС.
Специалисты финансового ведомства рассматривают неоплачиваемую операцию по передаче заказчиком подрядчику в пользование имущества, в том числе в целях исполнения договора подряда, как операцию по реализации услуг на безвозмездной основе, являющуюся объектом налогообложения НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (письма Минфина России от 10.07.2013 N 03-07-11/26824, от 12.09.2012 N 03-07-10/20). В то же время для целей налогообложения прибыли полученное во временное пользование в рамках возмездного договора (договора подряда) имущество, с учетом п. 2 ст. 248 НК РФ, они не считают безвозмездно полученным (письма Минфина России от 16.11.2012 N 03-03-06/1/589, от 12.09.2012 N 03-07-10/20, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/496, от 14.01.2008 N 03-03-06/1/4).
При этом расходы заказчика в виде стоимости имущества, переданного исполнителю в рамках договора возмездного оказания услуг с иждивением заказчика, и расходы заказчика по содержанию такого имущества относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу с учетом требований ст. 252 НК РФ.
Судьи также считают, что имущество, переданное в пользование в рамках договоров подряда, в целях налогообложения прибыли не считается безвозмездно полученным подрядчиками. Не признают они его и безвозмездно переданным заказчиком. Это обусловлено тем, что такая передача осуществляется заказчиком в целях исполнения принятых на себя договорных обязательств. Кроме того, при заключении договоров безвозмездного пользования, в отличие от договоров подряда, у передающей стороны отсутствует цель получить ту или иную экономическую выгоду (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 06.07.2011 N Ф05-5947/11, от 22.12.2010 N КА-А40/15811-10, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2012 N 20АП-1427/12 (оставлено без изменения постановлением ФАС Центрального округа от 21.04.2014 N Ф10-3215/12).
Полагаем, что данные выводы справедливы и в отношении передачи имущества в рамках договоров возмездного оказания услуг.
Операцию по передаче заказчиком исполнителю в пользование имущества в целях исполнения договора судьи также не рассматривают в качестве безвозмездной операции, приводящей к возникновению у заказчика объекта налогообложения по НДС.
Например, в постановлении ФАС Московского округа от 22.04.2010 N КА-А40/3571-10 рассмотрена ситуация, подобная изложенной в вопросе. Организация, в целях обеспечения сотрудников питанием, заключила договор с исполнителем о предоставлении услуг. При этом согласно условиям договора исполнитель оказывал услуги в помещениях заказчика и с использованием его оборудования. Налоговый орган в ходе проверки посчитал, что заказчик оказывал услуги по безвозмездной передаче в пользование исполнителю помещения столовой, в связи с чем заказчику был доначислен НДС. Судьи, учитывая положения ст.ст. 779, 783 ГК РФ, исследовав представленные в материалах дела доказательства, пришли к выводу, что помещение столовой не передавалось заказчиком в безвозмездное пользование, а следовательно, отсутствует реализация услуг и объект налогообложения НДС.
Аналогичные выводы содержатся в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2010 N 09АП-15720/2010.
С учетом п. 7 ст. 3 НК РФ мы также придерживаемся позиции, что предоставление заказчиком исполнителю имущества для оказания услуг в соответствии с условиями заключенного договора не является операцией по безвозмездному оказанию услуг и не приводит к возникновению у заказчика объекта налогообложения НДС и, соответственно, к возникновению обязанности по уплате данного налога (п. 1 ст. 38, п. 2 ст. 44 НК РФ).
Однако, принимая во внимание позицию Минфина России по данному вопросу, организация при руководстве данной точкой зрения должна быть готова к налоговому спору. При этом, учитывая наличие положительной для налогоплательщиков судебной практики, полагаем, что у нее имеется возможность отстоять свою точку зрения в суде.
В том случае, если организация все же будет исходить из факта безвозмездного оказания услуг исполнителю в связи с передачей ему помещений для оказания услуг по договору и возникновения у нее объекта налогообложения НДС, следует иметь в виду, что налоговая база по этому налогу при реализации услуг на безвозмездной основе определяется как стоимость указанных услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен, без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ). В связи с тем, что при безвозмездном оказании услуг факт оплаты отсутствует, в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день их отгрузки (передачи) (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
25 декабря 2015 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Договор об организации питания и проживания
Услуги по организации проживания туристов
Заключение договоров туроператорами с гостиничными предприятиями о квоте мест осуществляется на различных условиях.
Договор о квоте мест с гарантией заполнения 30-80%. Оператор получает определенное количество мест, которое обязуется реализовать в течение оговоренного периода. По условиям договора оператор обязуется оплатить от 30 до 80 % выделенной квоты мест, даже если они не будут использованы. По данному договору оператор получает выделенную квоту мест по ценам более низким, чем стандартные тарифы.
Договор о квоте мест без гарантий их заполнения. По данному договору оператор не берет на себя никаких финансовых обязательств, так как отсутствует обязанность с его стороны по их заполнению. В связи с этим в этом договоре действует обычное правило аннуляции мест, не использованных с установленные договором сроки, поэтому оператор рассчитывается с предприятием по обычным тарифам.
Договор о текущем бронировании наиболее распространенный вид договоров при организации индивидуальных туров. Оператор не получает квоты мест заранее, а только при фактической заявке от клиента, после подтверждении ее гостиницей, производит продажу. Тарифы для оператора при этой форме взаимодействия — стандартные.
Договоры на гостиничное обслуживание туристов в Республике Беларусь помимо ГК Республики Беларусь, регулируются актами специального законодательства: Правилами гостиничного обслуживания в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 7 апреля 2006 г. № 471, разработанными на их основе Правилами проживания в гостиницах Республики Беларусь, утвержденными постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 17 мая 2006 г. № 23, иными актами законодательства, в частности Примерным положением об отнесении гостиниц к категориям и номеров в гостиницах к разрядам, утвержденным приказом Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 26 ноября 2004 года № 197.
Названными актами гостиничное обслуживание определяется как услуги, оказываемые исполнителем, по предоставлению номеров (мест в номерах) для временного проживания физических лиц, а также дополнительные услуги (далее — услуги), а дополнительные услуги — услуги общественного питания, связи, бытовые, спортивные, туристические и другие услуги, оказываемые исполнителем на возмездной и (или) безвозмездной основе в соответствии с законодательством.
Предоставление услуг потребителю осуществляется на основании публичного договора либо договора, заключаемого в письменной форме.
Бронирование номера (места в номере) может производиться путем принятия от потребителя заявки на бронирование с помощью почтовой, телефонной, электронной и факсимильной связи, а также на основании договора, заключаемого в письменной форме.
Услуги по организации питания туристов
Договор по организации питания заключается с отдельным предприятием питания, если питание организуется вне средства размещения туристов и не входит в контракт с гостиничным предприятием. Это может иметь место на маршрутных, тематических турах (питание в пути) и др. В таком договоре должны быть отражены:
количество единовременно обслуживаемых туристов;
регулярность и величина заказов;
вид питания (шведский стол, обслуживание и т.д.);
примерные варианты меню;
примерные цены на различные рационы питания;
скидки на большое количество клиентов или на постоянное обеспечение клиентуры;
сроки подачи заявок на питание;
предельные сроки снятия заказа без предъявления штрафных санкций;
материальная ответственность за срыв питания с той или с другой стороны с указанием сроков наступления материальной ответственности и др.
Не следует забывать и о дополнительных услугах, т.е. не включенных в пакет тура. Они предоставляются туристам на месте за дополнительную плату. Обычно это специфические экскурсии, шоу, морские, горные или речные прогулки, посещение аквапарков, национальных парков и заповедников, сафари по горам и пустыням, охота, рыбалка и многое другое. С предприятиями, предоставляющими подобные услуги, составляются отдельные договоры с целью обеспечения такими услугами туристов и получения льготных цен за счет выкупа билетов при групповом посещении.
Структура и условия договора на оказание туристических услуг.
Понятия и условия договора комиссии.
Понятия и условия договора поручения.
Понятия и условия договора франчайзинга.
Понятия и условия договора агентского договора.
Правое регулирование услуг по авиаперевозки пассажиров.
Правое регулирование услуг по перевозки пассажиров железнодорожным транспортом.
Правое регулирование услуг по перевозки пассажиров автомобильным транспортом.
Правовое регулирование услуг по организации проживания туристов.
Правовое регулирование услуг по организации питания туристов.
Возмещение заказчику расходов на питание и проживание работника
Цитата (Гарант): Между заказчиком и подрядчиком (из другого города) заключен договор на поставку и монтаж оборудования. Согласно условиям договора расходы на переезд, питание и проживание бригады из 4-х человек на время монтажа оборудования оплачивает заказчик.
Как заказчик данные расходы должен отражать в бухгалтерском и налоговом учете? Могут ли они быть учтены в целях налогообложения прибыли?
Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В соответствии со ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами.
В общем случае обязанность несения расходов по переезду работников в место выполнения работ, питанию и проживанию на основании ст.ст. 167, 297 ТК РФ возлагается на работодателя.
При этом упомянутые выше затраты в числе других расходов сформируют себестоимость выполненных работ у организации-подрядчика и в рассматриваемом случае впоследствии будут компенсированы заказчиком. Обязанность компенсации расходов подрядчика по переезду в место выполнения работ, питанию и проживанию работников организации-подрядчика возложена на организацию-заказчика на основании договора между ними.
Отметим, что согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
В рассматриваемом случае договором предусмотрено, что расходы в связи с пребыванием работников организации-подрядчика в месте работ по монтажу объектов основных средств возмещаются отдельно в размере фактически понесенных расходов, то есть оплачиваются заказчиком помимо установленной договором цены.
Так, согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, кроме предусмотренных законом случаев, когда применяются регулируемые государственными органами цены. Если заключается договор на выполнение работ с условием компенсации расходов (в том числе по приобретению билетов, оплате гостиничных услуг и прочее), то такой договор является вариантом договора подряда с установленной приблизительной ценой (поскольку на момент заключения договора неизвестна точная стоимость возмещаемых расходов).
Аналогичные выводы представлены в письме Управления МНС по г. Москве от 13.09.2004 N 28-11/58988, в котором разъяснено, что согласно положениям ГК РФ затраты на поездки, связанные с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера, не предусмотренные в сумме договора, можно квалифицировать как дополнительные расходы исполнителя на выполнение условий договора. Такие расходы по договоренности сторон могут быть компенсированы исполнителю организацией-заказчиком.
Таким образом, предусматривая в договоре отдельной строкой компенсацию расходов исполнителя на проезд, питание и проживание его работников по фактическим затратам, исполнитель просто гарантирует компенсацию своих издержек, сумма которых не может быть определена заранее.
В связи с тем, что компенсация заказчиком работ организации, выполняющей работы, расходов, связанных с командировками сотрудников подрядчика к месту расположения заказчика, связана с оплатой этих работ, необходимо отметить следующее.
Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст. 153-158 НК РФ, увеличивается, в частности, на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
По мнению Минфина России, денежные средства, полученные в качестве компенсации заказчиком работ (услуг) организацией, выполняющей работы (оказывающей услуги), расходов, связанных с командировками сотрудников, связаны с оплатой за эти работы (услуги), поэтому они подлежат включению в налоговую базу по НДС у подрядчика на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/300, от 02.03.2010 N 03-07-11/37, от 26.02.2010 N 03-07-11/37, от 09.11.2009 N 03-07-11/288, от 14.10.2009 N 03-07-11/253).
При этом указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по НДС и на основании п. 4 ст. 164 НК РФ при их получении налог следует исчислять, по мнению Минфина России, по расчетной ставке 18/118. А суммы налога на добавленную стоимость по расходам организации на командировки и транспортные расходы подлежат вычетам у организации-подрядчика в том числе в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ.
Следует отметить, что имеются примеры арбитражной практики, из которых следует, что компенсация командировочных расходов подрядчика не является объектом обложения НДС, поскольку при получении компенсации не происходит реализации работ (услуг) (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 N А42-7064/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 N А17-1843/5-2006 (определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 6950/07 отказано в передаче данного судебного акта Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-20073/04-с6-Ф02-876/05-С1).
С учетом официальной позиции невключение сумм полученной компенсации в налоговую базу по НДС у подрядчика может привести к спору с контролирующими органами и свою позицию налогоплательщику-подрядчику придется отстаивать в суде.
В свою очередь, заказчик будет вправе воспользоваться вычетом НДС, предъявленного подрядчиком с суммы возмещения расходов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2009 N Ф04-1010/2009(961-А27-31) (962-А27-31) (определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7272/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Московского округа от 05.09.2008 N КА-А40/8211-08, от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10). Отметим, что указанные постановления касаются споров между заказчиками работ (услуг) и налоговыми органами по поводу правомерности применения налоговых вычетов в случаях, когда подрядчик посчитал, что при получении компенсации от заказчика возникает объект обложения НДС и, соответственно, предъявил заказчику соответствующую сумму налога.
Однако при предъявлении к вычету НДС организацией-заказчиком по выставленным счетам-фактурам подрядчика необходимо учитывать следующее.
Согласно позиции ФНС России, выраженной в письме от 06.06.2013 N ЕД-4-3/[email protected] (также данная позиция была выражена Минфином России в письмах от 05.02.2013 N 03-07-10/2415, от 01.03.2013 N 03-07-11/6089), заказчик вправе принять НДС к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на общую сумму работ и услуг, указанную в договоре подряда, а исчисление налога по отдельным составляющим договорной цены кодексом не предусмотрено. Таким образом, если подрядчик выставит счет-фактуру на отдельную сумму, равную компенсации заказчиком расходов по проживанию, питанию, проезду работников подрядчика, для заказчика существует риск того, что он не сможет возместить указанную в нем сумму НДС.
Ведь, по мнению Минфина России, подрядчик в ситуации возмещения расходов выписывает счёт-фактуру только себе: при получении доходов, увеличивающих налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ организация-продавец, исчисляя НДС расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ), выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Покупателю при этом такой счет-фактура не предъявляется, значит, и вычет заказчик в связи с отсутствием счета-фактуры применить не сможет.
В связи с этим полагаем, что сумма НДС может быть принята заказчиком к вычету в том случае, когда сумма НДС начислена на всю сумму работ по договору и отражена в соответствующем счёте-фактуре на общую сумму работ. При этом, как указано в приведенных выше письмах 2013 года, цена работы может быть определена путем составления сметы. В этом случае смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (п.п. 2, 3 ст. 709 ГК РФ). Иными словами, применение вычета НДС заказчиком по возмещаемым расходам не влечет налоговых рисков, когда сумма возмещения расходов подрядчика формирует цену договора.
Налог на прибыль
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В связи с тем, что суммы компенсации затрат организации-подрядчика на командировку сотрудников являются частью общей цены работ по договору подряда, они должны учитываться как расходы на оплату работ и услуг сторонних организаций (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2009 N Ф09-10311/08-С3, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2009 N Ф04-1010/2009).
Сумма расходов на приобретение основного средства, его сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, определяет первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, в первоначальную стоимость объектов основных средств будут включены осуществленные организацией расходы по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования (за исключением сумм НДС, подлежащих вычету или налогов, учитываемых в составе расходов), в том числе и связанные с расчетами за выполненные работы по монтажу объектов основных средств, включая компенсацию затрат организации-подрядчика на пребывание работников организации-подрядчика в месте осуществления монтажа.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации,
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации первичным документом, подтверждающим понесенные заказчиком расходы, будет являться акт выполнения работ. В акте следует также указать суммы подлежащих возмещению согласно условиям договора расходов на проезд, питание и проживание работников исполнителя.
Такие документы, как проездные билеты, гостиничные счета и т.д., для заказчика основными первичными документами не являются. Указанные документы требуются только для подтверждения суммы, подлежащей возмещению заказчиком. Это связано с тем, что такие расходы являются командировочными расходами для исполнителя, а потому они должны будут формировать расходную часть (подтверждать расходы на командировки работников) непосредственно у него, а не у заказчика. Поэтому иметь оригиналы документов не требуется.
Учитывая изложенное, полагаем, что в налоговом учете организации расходы, подлежащие возмещению, могут быть признаны на основании акта, предоставленного исполнителем. Если договором предусмотрено подтверждение расходов на основании выставленного счета исполнителя при условии, что к этому счету будут приложены копии документов подтверждающих расходы, то следует приложить копии этих документов. Однако мы считаем целесообразным оформить возмещение расходов исполнителя именно посредством включения информации о таких расходах в акт, поскольку счет на оплату не носит характер первичного документа.
Отметим, что признание расходов при отсутствии такого акта, но при наличии копий билетов, счетов на проживание и т.п., оформленных на сотрудников исполнителя, может привести к спорам с представителями налогового органа.
Бухгалтерский учет затрат по созданию объекта основных средств ведется организацией-заказчиком на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение N 160).
При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке работы по монтажу оборудования отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения N 160).
Установленное оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является «Акт приемки-передачи основных средств» (п. 3.2.2 Положения N 160).
Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) ОС, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.
С учетом изложенного, а также принимая во внимание положения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, считаем, что в бухгалтерском учёте организации-заказчика следует произвести следующие записи:
Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 (76)
— отражена стоимость работ (в том числе компенсация расходов на нахождение работников организации-подрядчика в месте производства монтажа объектов основных средств заказчика);
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— отражен НДС, предъявленный организацией-подрядчиком (при наличии счёта-фактуры подрядчика на стоимость работ по договору);
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС по предъявленным подрядчиком суммам принят к вычету на основании счёта-фактуры подрядчика;
Дебет 60 (76) Кредит 51
— произведена оплата выставленного организацией-подрядчиком счёта на оплату по договору подряда;
Дебет 01 Кредит 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»
— введены в эксплуатацию объекты основных средств.
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет работ по монтажу оборудования.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Командировочные расходы приглашенному специалисту
Марина Ритер,
юрист, автор книг
Далеко не всем организациям хватает работников, состоящих в штате, для качественного и своевременного проведения работ и оказания услуг в рамках своей деятельности. Поэтому они приглашают специалистов со стороны по гражданско-правовым договорам. Следовательно, если место проведения работ (оказания услуг) располагается в другой местности или если специалист проживает в другом городе, возникает вопрос командировочных расходов. В том случае, если речь идет о договоре с юридическим лицом, проблем не возникает, так как оплата командировки ложится на исполнителя, а дело заказчика – оплатить цену договора. Сложнее, если речь идет о фрилансере, независимо от того, является он индивидуальным предпринимателем или нет.
Что говорит ТК РФ?
Определение служебной командировки приведено в ст. 166 ТК РФ:
«Служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются».
Кроме ТК РФ основным документом, регулирующим вопросы, связанные с командировками, является Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.
Так как понятие служебной командировки относится исключительно к сфере трудового права, как это видно из определения, на отношения, возникающие из гражданско-правовых договоров, оно не распространяется. Если лицо, выполняющее работы или оказывающее услуги по гражданско-правовому договору, должно трудиться вдали от своего места жительства, вопрос о компенсации расходов на поездку должен быть оговорен в таком договоре. А вот каким образом это можно сделать, чтобы это было удобно с точки зрения налогообложения и исполнителю, и заказчику, а также чтобы расходы все же были возмещены, будет рассмотрено ниже.
Что говорит ГК РФ?
По общему правилу, предусмотренному п. 1 ст. 424 ГК РФ, цена определяется путем соглашения между сторонами договора. По своей экономической сути правила определения цены состоят в следующем: цена должна предусматривать компенсацию всех затрат исполнителя на исполнение договора и обеспечивать получение прибыли. Таким образом, она может быть
Названные правила распространяются также и на случаи, при которых организации используют труд приглашенных специалистов, в частности, это касается договоров подряда (гл. 37 ГК РФ) и возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ).
Вопрос определения цены договора подряда рассмотрен в ст. 709 ГК РФ, правила которой распространяются на правила определения цены для договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ (ст. 778 ГК РФ), а также возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ), если это не противоречит ст. 779–782 ГК РФ.
Необходимо отметить, что правила, установленные в названных выше статьях, полностью соответствуют общим правилам установления цены, которые были рассмотрены выше.
Таким образом, согласно ГК РФ, в договоре подряда и возмездного оказания услуг может быть предусмотрена возможность компенсации расходов, связанных с поездками специалистов в место исполнения договора. При этом ГК РФ не исключает возможности включения в договор всех затрат, произведенных исполнителем. В частности,
Важно!
Не следует в договоре перечисленные выше затраты называть командировочными. Дело в том, что с возможностью учесть такие расходы, как уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не согласны налоговые органы (письмо Минфина России от 16.10.2007 № 03-03-06/1/723, письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 № 19-12/121858). Зато арбитражные суды в данном случае на стороне налогоплательщиков (постановления ФАС УО от 19.01.2009 № Ф09–10311/08-С3, ФАС СЗО от 01.10.2007 № А05–5368/2006-26, ФАС ВСО от 18.08.2005 № А58–5044/04-Ф02-3966/05-С1, ФАС ПО от 07.09.2004 № А65-20830/03-СА1-32).
Что писать в договоре?
Дополнительные затраты
Как уже было сказано выше, в договоре могут быть перечислены затраты, которые исполнитель несет по договору, подлежащие компенсации со стороны заказчика. Выглядеть это может следующим образом:
Цена договора
1. Вознаграждение исполнителя по настоящему договору составляет 100 тыс. (сто тысяч) рублей.
2. Заказчик по настоящему договору компенсирует исполнителю следующие затраты, связанные с исполнением настоящего договора:
– затраты исполнителя на проезд специалистов исполнителя к месту исполнения договора, определенному согласно п. № настоящего договора, и обратно. Затраты на проезд включают:
– оплату проживания специалистов исполнителя в гостинице «Ромашка» по месту исполнения настоящего договора, определенному согласно п. № настоящего договора, в стандартных одноместных номерах;
– затраты исполнителя на питание и иные бытовые расходы специалистов исполнителя во время нахождения в месте исполнения договора, определенному согласно п. № настоящего договора. Затраты исполнителя на питание и иные бытовые расходы специалистов исполнителя не могут превышать 2500 (две тысячи пятьсот) рублей в день на одного человека.
Обратите внимание, что если компенсация «командировочных» расходов будет предусмотрена способом, который описан выше, то исполнителю придется предоставлять заказчику документальные доказательства понесенных расходов, которые по сути ничем не будут отличаться от тех, которые сдает в бухгалтерию прибывший из командировки работник. А именно:
– билеты (ж/д, авиа–, аэроэкспресс, автобус, метро, квитанции о поездках на такси);
– счета из гостиниц;
– счета из организаций общественного питания или чеки из магазинов.
В случае отсутствия каких либо документов, расходы по договору подряда или возмездного оказания услуг могут быть признаны необоснованными.
Таким образом, расходы на компенсацию исполнителю «командировочных» расходов заказчик сможет отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с правилами ст. 264 НК РФ.
Необходимо отметить, что названный выше способ не относится к самым удобным, так как связан с необходимостью сбора и предоставления названных выше документов, а также чреват налоговыми рисками.
Обеспечение условий
Также весьма распространенным способом оплаты «командировочных» расходов сторонних специалистов является приобретение билетов и оплата гостиницы самим заказчиком. Если организация выберет этот способ, то такие расходы можно рассматривать как содействие заказчика исполнению договора (ст. 718 ГК РФ). Необходимо отметить, что оказывать содействие заказчик может только в тех рамках, которые предусмотрены в договоре. Поэтому сформулировать соответствующие пункты договора можно таким образом:
Цена договора
1. Вознаграждение исполнителя по настоящему договору составляет 100 тыс. (сто тысяч) рублей
Содействие заказчика
1. Заказчик имеет право оказывать Исполнителю содействие в процессе исполнения настоящего договора.
2. Содействие заказчика может выражаться в:
– оплате проезда специалистов исполнителя к месту исполнения договора, определенному согласно п. № настоящего договора, и обратно. Затраты на проезд включают:
– оплата проживания специалистов исполнителя по месту исполнения договора, определенного согласно п. № настоящего договора. Затраты на проживание включают:
- оплату проживания специалистов исполнителя в гостинице «Ромашка» по месту исполнения настоящего договора, определенному согласно п. № настоящего договора, в стандартных одноместных номерах.
- оплату питания и иных бытовых расходов специалистов исполнителя во время нахождения в месте исполнения договора, определенному согласно п. № настоящего договора, в сумме, не превышающей 2 500 (две тысячи пятьсот) рублей.
Таким образом, расходы на оказание содействия исполнителю по договору заказчик сможет отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с правилами ст. 264 НК РФ.
Необходимо отметить, что такой способ тоже нельзя считать очень удобным в связи с необходимостью сбора документов, подтверждающих расходы на содействие исполнителю, и возможность возникновения налоговых рисков.
Твердая цена
Самым простым и не рискованным способом оплаты «командировочных» исполнителю по договору является включение их в цену. Для этого сторонам договора необходимо примерно определить, сколько потребуется исполнителю денег, чтобы обеспечить командировку своим сотрудникам, и сложить эту сумму с суммой вознаграждения. Чтобы соблюсти обычаи делового оборота и отправить в командировку сотрудников исполнителя на деньги заказчика, стоит предусмотреть в договоре возможность предоплаты. Выглядеть это может так:
Цена договора
1. Вознаграждение исполнителя по настоящему договору составляет 130 тыс. (сто тридцать тысяч) рублей.
2. Предоплата по настоящему договору составляет 30 тыс. (тридцать тысяч) рублей.
Таким образом, заказчик сможет учесть эти расходы по правилам ст. 264 НК РФ, не вызывая у налоговых органов дополнительных вопросов.