Проценты по кредиту налог на прибыль

Оглавление:

Налоговый учет процентов по займам

В целях налогообложения прибыли проценты, уплачиваемые компанией по тому или иному долговому обязательству, относятся к нормируемым расходам. При этом Налоговый кодекс предусматривает два варианта определения «налогового» лимита по таким затратам. Интересно то, что в 2009 году один из них существенно «повысил планку».

Компаниям, потратившимся на выплату процентов за пользование заемными средствами, предоставлено право уменьшить на сумму таких затрат налогооблагаемую прибыль, включив их в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Отметим, что налоговую базу будут уменьшать проценты не только по кредитам или займам, но и по долговым обязательствам любого другого вида. В частности, пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса относит к долговым обязательствам кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Непосредственно порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от того, какой метод учета доходов и расходов выбрал налогоплательщик. Если компания применяет кассовый метод, то сумма процентов будет уменьшать налогооблагаемую прибыль после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК).

Метод начисления, в свою очередь, предполагает, что организация будет признавать в налоговом учете расходы в виде процентов по долговым обязательствам на наиболее раннюю из дат: либо на дату погашения долгового обязательства, либо на конец отчетного (налогового) периода.

Кроме того, фирмам следует помнить и о том, что учесть при исчислении налога на прибыль сумму таких процентов они смогут далеко не в любом объеме. Все дело в том, что расходы налогоплательщика по уплате процентов по долговым обязательствам являются нормируемыми для целей налогообложения прибыли. Максимальная сумма процентов, на которую можно уменьшить налоговую базу по «прибыльному» налогу рассчитывается одним из двух способов:

  • по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях; исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
  • Способ первый: если есть сопоставимые займы

    Если в том квартале, в котором компания взяла деньги в долг, у нее имеются другие займы, выданные на сопоставимых условиях, она может рассчитывать предельную величину процентов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, первым из перечисленных выше способов. Однако этот способ не является обязательным. Даже при наличии у фирмы сопоставимых займов она самостоятельно выбирает, какой из способов расчета ей применять.

    Итак, организация принимает решение рассчитывать предельную сумму процентов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, по первому методу. Для этого ей необходимо прежде всего определить, какие именно займы являются сопоставимыми.

    Пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса гласит, что займы следует считать сопоставимыми, если они выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Более конкретный порядок определения сопоставимости по перечисленным критериям (за исключением критерия по валюте) компании определяют самостоятельно, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота, и закрепляют в своей учетной политике, заявленной до начала налогового периода (письмо Минфина от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183).

    Отметим, что несоблюдение хотя бы одного из перечисленных в статье 269 Кодекса критериев ведет к признанию долговых обязательств несопоставимыми (письмо Минфина от 27 августа 2004 г. № 03-03-01-04/1/20).

    Помимо перечисленных в Кодексе критериев сопоставимости важным условием является и тот факт, от кого эти займы получены. Так, в письме от 3 октября 2008 года № 03-11-04/2/152 сотрудники Минфина пришли к выводу, что нельзя считать сопоставимыми займы, полученные от разных категорий кредиторов — физических или юридических лиц.

    Признать расходами компания сможет лишь ту сумму процентов, которая существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК). При этом существенным считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения. Поясним применение данного способа расчета максимальной величины процентов, учитываемых в составе расходов при налогообложении прибыли, на примере.

    Пример 1

    ООО «Прима» получило в III квартале 2008 года четыре кредита:

    • 250 000 рублей под 21% годовых;
    • 270 000 рублей под 23% годовых;
    • 280 000 рублей под 20% годовых;
    • 240 000 рублей под 29% годовых.
    • Все указанные кредиты получены на срок три месяца. Рассчитаем средний уровень процентов:
      (250 000 × 0,21 + 270 000 × 0,23 + 280 000 × 0,2 + 240 000 × 0,29) : (250 000 + 270 000 + 280 000 + 240 000) × 100% = (52 500 + 62 100 + 56 000 + 69 600) : 1 040 000 × 100% = 240 200 : 1 040 000 × 100% = 23,1%

      Теперь рассчитаем максимальную величину процентов, которые компания сможет учесть при налогообложении прибыли:
      23,1 × 1,2 = 27,72%

      Таким образом, проценты по первым трем займам будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в полном размере, а вот проценты по четвертому займу организация сможет учесть лишь в части, соответствующей процентной ставке в размере 27,72%.

      Способ второй: учитываем ставку рефинансирования

      С учетом ставки рефинансирования максимальную величину процентов по долговым обязательствам организации определяют либо когда у них не было в рассматриваемом квартале сопоставимых займов, либо если при наличии таковых компания все же решила воспользоваться именно этим способом расчета.

      По общему правилу, прописанному в абзаце 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса, предельная величина процентов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, принимается равной:

    • ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, если речь идет о займах, выданных в рублях;
    • 15 процентам, если кредит получен в иностранной валюте.
    • Однако на данный момент действие указанного правила приостановлено. Закон от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ предоставил организациям право учитывать при налогообложении прибыли проценты по кредитам в повышенном размере. В частности, по рублевым займам предельный процент рассчитывается исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, а по займам в иностранной валюте достигает 22 процентов. Об этом не так давно напомнили представители Минфина в письме от 5 декабря 2008 года № 03-03-06/1/675.

      Правда данная льгота носит лишь временный характер. Воспользоваться ею фирмы могут применительно к правоотношениям, возникшим с 1 сентября 2008 года, но лишь до 31 декабря 2009 года. Именно до этой даты приостановлено действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 Кодекса.

      Кроме того, следует отметить, что в данном случае под ставкой рефинансирования следует понимать ставку, действовавшую на дату привлечения денежных средств, если речь идет о кредитах, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства.

      Если же такое условие в договоре содержится, то в расчет берется ставка рефинансирования, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов (п. 1 ст. 269 НК).

      Пример 2

      ООО «Нэкс» 30 августа 2008 года получило кредит на сумму 250 000 рублей. Кредитный договор заключен на срок три месяца (с 30 августа по 30 ноября 2008 года), то есть фирма пользовалась заемными денежными средствами в течение 93 дней. Процентная ставка составляет 26 процентов годовых. Договором изменение процентной ставки не предусмотрено. На дату привлечения денежных средств ставка рефинансирования составляла 11 процентов (Указание Центрального банка от 11 июля 2008 г. № 2037-У). Рассчитаем сумму процентов, которую компания должна уплатить кредитору:
      250 000 × 0,26 : 365 × 93 = 16 561,64 (руб.)

      Для определения предельной величины процентов, которые ООО «Нэкс» сможет учесть при налогообложении прибыли, необходимо ставку рефинансирования увеличить в 1,5 раза.
      11% × 1,5 = 16,5%

      Таким образом, уменьшить налоговую базу по «прибыльному» налогу организация сможет на следующую сумму:
      250 000 × 0,165 : 365 × 93 = 10 510,27 руб.

      А вот проценты в сумме 6051,37 рубля (16 561,64 — 10 510,27) уменьшать налогооблагаемую прибыль не будут.

      С. Лисицына,
      эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

      Учет процентов по кредитам: как применять новые правила

      C 1 января 2015 г. вступили в силу изменения, которые внес в ст. 269 НК РФ, посвященную учету расходов по ­долговым обязательствам, Федеральный закон от 28.12.2013 № ­420-ФЗ. А в марте этого года появился Федеральный закон от 08.03.2015 № 32-ФЗ, откорректировавший только что начавшие работать правила. Чтобы не запутаться во всех нововведениях, мы разложим все по полочкам.

      Изменения для большинства: учет упрощен

      Федеральные законы от 28.12.2013 № 420-ФЗ (далее — Закон № 420-ФЗ) и от 08.03.2015 № 32-ФЗ (далее — Закон № 32-ФЗ) кардинально изменили порядок учета процентов по долговым обязательствам. Законодатели практичес­ки полностью переписали ст. 269 НК РФ. Единственное, что, пожалуй, осталось неизменным, — это определение долгового обязательства. Как и раньше, под ним понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

      А вот доходом или расходом по долговым обязательствам любого вида признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, преду­смотренной соответствующим договором. Такие изменения в ст. 269 НК РФ внес Закон № 420-ФЗ. Напомним, что раньше расходы в виде процентов нормировались. Теперь это правило сохранено только для контролируемых сделок.

      Обратите внимание: в письме от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460 специа­листы Минфина России указали, что каких-либо переходных положений Закон № 420-ФЗ не содержит. Поэтому к долговым обязательствам, возникшим до 2015 г., с 2015 г. при учете для целей налогообложения расходов в виде процентов необходимо применять порядок, установленный Законом № 420-ФЗ.

      Порядок для контролируемых сделок

      По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ. Напомним, что раздел V.1 НК РФ регулирует порядок налогообложения между взаимозависимыми лицами.

      Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между контр­агентами могут оказывать влияние на условия или результаты сделок, совершаемых ими, или экономические результаты деятельности этих контрагентов или деятельности представляе­мых ими лиц, то эти лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. В данной норме Кодекса дан довольно подробный перечень случаев взаимозависимости — например, владение долями в компании, участие в управлении организацией, родственные связи и т.п. Однако в п. 7 ст. 105.1 НК РФ дополнительно предусмотрено, что суд может признать контрагентов взаимозависимыми по любым другим основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

      Порядок признания при расчете налога на прибыль расходов (доходов) в виде процентов в случае признания сделки контролируемой установлен в п. 1.1 ст. 269 НК РФ. Изначально (в редакции Закона № 420-ФЗ) в этой норме Кодекса шла речь о контролируемых сделках, одной из сторон которых является банк. Однако в таком виде данная норма действовала всего два месяца. В начале марта Закон № 32-ФЗ откорректировал ее и распространил поправки на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 г.

      Согласно изменениям, предусмотренным Законом № 32-ФЗ, из п. 1.1 ст. 269 НК РФ исключено упоминание о том, что одной из сторон контролируемой сделки должен выступать банк. Как видите, сейчас не важно, участвует банк в контролируемой сделке или нет.

      Вернемся к правилам п. 1.1 ст. 269 НК РФ. Итак, по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, организация вправе:

    • признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
    • признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
    • Если вышеназванные условия не соблюдаются, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

      Интервалы предельных значений

      Как видите, порядок учета процентов по долговым обязательствам в случае признания сделки контролируемой напрямую зависит от интервала предельных значений. В Законе № 420-ФЗ было прописано, что по долговому обязательству, оформленному в руб­лях, такие интервалы будут равны от 75 до 180% ставки рефинансирования ЦБ РФ — на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. и от 75 до 125% ставки рефинансирования ЦБ РФ — начиная с 1 января 2016 г.

      Закон № 32-ФЗ изменил интервалы предельных значений. По долговому обязательству, оформленному в руб­лях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, интервал установлен от 0 до 180% ключевой ставки ЦБ РФ — на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. и от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ — начиная с 1 января 2016 г.

      Во всех остальных случаях, по долговому обязательству, оформленному в руб­лях, — от 75% ставки рефинансирования ЦБ РФ до 180% процентов ключевой ставки ЦБ РФ — на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. и от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ — начиная с 1 января 2016 г.

      Напомним, что ставка рефинансирования — это ставка процента при предоставлении Банком России кредитов коммерческим банкам. Эта ставка не менялась с 14 сентября 2012 г. и сейчас равна 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У).

      Ключевая ставка — это процентная ставка по основным операциям Банка России по регулированию ликвидности банковского сектора. С 16 июня 2015 г. ее размер составляет 11,5%.

      Следует учесть, что, если ставка процента по договору является фиксированной в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия договора, под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства (подп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ). В остальных случаях под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается соответствую­щая ставка, действую­щая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов (подп. 2 п. 1.3 ст. 269 НК РФ).

      Обратите внимание! В письмах Минфина России от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460 и от 14.05.2015 № 03-03-06/27735 чиновники разъясняют, что предельные размеры процентов по заемным средствам, установленные в подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ, применяются в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 г. по договорам, заключенным как до этой даты, так и после этой даты.

      Для кредитов в иностранной валюте при расчете интервала, в зависимости от вида валюты, нужно использовать или ставку ­ЛИБОР, или ­EURIBOR, или ­SHIBOR (подп. 2—6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ).

      Уступка права требования

      Действующая редакция ст. 269 НК РФ усложнила учет для тех налогоплательщиков, которые уступают право требования долга третьему лицу. При уступке продавцом товаров (работ или услуг) права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного до­говором о реализации срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара, работы или услуги признается убытком (п. 1 ст. 279 НК РФ).

      Как и раньше, расчет принимаемого для налогообложения убытка осуществляется по правилам ст. 269 НК РФ. Размер убытка для целей налого­обложения не может превышать: или сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующей валюты в виде «интервала предельных значений»; или исходя из ставки процента, рассчитанной по методам раздела V.1 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, преду­смотренного договором на реализацию.

      Тот вариант, которым будет пользоваться налогоплательщик, должен быть закреплен в учетной политике.

      Займы в у.е.

      Как указано в п. 6 ст. 271 НК РФ, в случае, если договором займа или кредита предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, то доходы, начисленные исходя из этой ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного или налогового периода, а доходы, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору. Аналогичные правила установлены и для признания расходов (п. 8 ст. 272 НК РФ).

      Проще говоря, эти положения относятся к ситуациям, когда сумма займа выражена в иностранной валюте или условных единицах. В случае получения рассматриваемых займов или кредитов сами проценты нужно признавать ежемесячно, а вот суммовые разницы по основной сумме займа — на момент его погашения.

      Во имя справедливости

      Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ особый порядок признания процентов по долговым обязательствам применяется при выплате процентных доходов российскими компаниями, имеющими непогашенную задолженность: по долговому обязательству перед иностранной компанией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного капитала этой российской организации; по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом вышеуказанной иностранной компании; по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо или непосредственно сама эта иностранная компания выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства.

      Все вышеперечисленные случаи в целях применения ст. 269 НК РФ признаются контролируемой задолженностью перед иностранной компанией. В таких ситуациях проценты, выплачиваемые сверх предельного уровня, рассчитываемого на основе коэффициента капитализации и доли участия иностранной материнской компании в российской компании, рассматриваются как выплата дивидендов и облагаются по соответствующей ставке налога. Кроме того, такие проценты принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли российской компании в составе налоговых вычетов также с учетом правила капитализации.

      В НК РФ предусмотрено, что если российская организация имеет контролируемую задолженность перед иностранной компанией и размер непогашенных долговых обязательств более чем в три раза (а для банков и компаний, занимающихся лизингом, — более чем в 12,5 раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств на последний день отчетного или налогового периода, то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ, применяются особые правила.

      При наступлении вышеуказанных обстоятельств российская организация обязана на последний день каждого отчетного или налогового периода исчислить предельную величину признаваемых расходом процентов по конт­ролируемой задолженности. Это производится путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном или налоговом периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации.

      Коэффициент капитализации рассчитывается на последнюю дату отчетного или налогового периода путем деления величины непогашенной контролируе­мой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной компании в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на три. Для банков и компаний, занимающихся лизингом, делитель равен 12,5.

      При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

      После определения величины предельных процентов, признаваемых в расходах, нужно рассчитать разность между фактически начисленными и предельными процентами. Положительная разница приравнивается для целей налогообложения к дивидендам, выплаченным иностранной компании, в отношении которой существует конт­ролируемая задолженность, и облагается налогом на прибыль. Так указано в п. 4 ст. 269 НК РФ.

      Напомним, что эти правила не менялись с 2006 г. Однако события декабря 2014 г. (резкий скачок курса валюты) привели к тому, что под них внезапно попали компании, которые без резкого снижения курса руб­ля под правила «тонкой капитализации» попасть были бы не должны. Естественно, налогоплательщики были очень недовольны (см., например, письмо Минфина России от 28.01.2015 № 03-01-11/2990).

      Эта проблема потребовала срочного вмешательства законодателей. Они не стали вносить изменения непосредственно в НК РФ, но Закон № 32-ФЗ дополнил правила применения п. 2 ст. 269 НК РФ на определенный период.

      В целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль в период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2015 г., положения п. 2 ст. 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 г., должны применяться так.

      Величина контролируемой задолжен­нос­­ти, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу Банка России на последнюю дату соответствующего отчетного или налогового периода, но не превышающему курсы, установленные Банком России по состоянию на 1 июля 2014 г.

      Величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного или налогового периода определяется без учета соответствующих положительных или отрицательных курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований или обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю РФ, установленных Банком России, с 1 июля 2014 г. по последнее число отчетного или налогового периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

      Предельная величина процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль в период с 1 по 31 декабря 2014 г., при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика (иначе говоря, по правилам, действовавшим до 1 января 2015 г.), принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 3,5 раза, при оформлении долгового обязательства в руб­лях.

      Период признания процентов

      Закон № 420-ФЗ также внес изменения в порядок признания в составе расходов процентов по долговым обязательствам, предусмотренный ст. 272 НК РФ. Поправки вступили в силу с 2014 г. На это обратили внимание специалис­ты финансового ведомства в письме Минфина России от 17.02.2014 № 03-03-06/1/6387.

      Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318—320 НК РФ. В пунк­те 8 ст. 272 НК РФ прописано, что по договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный или налоговый период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного или налогового периода независимо от даты (сроков) таких выплат, преду­смотренных договором.

      Таким образом, с 1 января прошлого года решена проблема с моментом признания процентов для целей налогообложения прибыли. Напомним, что ранее арбитры приходили к выводу, что налоговый учет процентов можно вести только с того момента, когда, по условиям договора, наступает период их реального погашения (постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09). Однако у финансистов был иной взгляд на проблему. Они считали, что проценты нужно учитывать равномерно на момент их начисления, а не тогда, когда они фактически выплачены по условиям договора (см., например, письма Минфина России от 29.04.2013 № 03-03-10/15072, от 25.09.2012 № 03-03-06/1/500, от 17.09.2012 № 03-03-06/2/108, от 26.08.2011 № 03-03-06/1/523, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/802, от 20.12.2010 № 03-03-06/1/791).

      Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете

      Автор: Светлана Калинкина, налоговый консультант АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

      Опубликовано в ФСС «Финансовый директор»

      Главой 25 НК РФ дано определение долговых обязательств — это кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

      В соответствии со статьей 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.

      Проценты рассчитываются по следующей формуле:

      % = Сумма займа х Ставка займа х (Количество дней пользования / 365 (366) дней)

      Пример, организация выдала заем 15 февраля 2017 года в сумме 5 500,5 тыс. руб. сроком на 1 год. Процентная ставка – 11%. По условиям договора сумма займа и начисленные проценты выплачиваются по окончании срока действия договора.

      В 1 квартале 2017 года организация отразит во внереализационных доходах сумму 72 938,13 руб., в том числе:

      на 28.02.2017 — 21 549,90 руб. (5 500 500 руб. x 11% / 365 дней x 13 дней);

      на 31.03.2017 — 51 388,23 руб. (5 500 500 руб. x 11% / 365 дней x 31 дней).

      Проценты, полученные по договорам займа, кредита, другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами (расходами) налогоплательщиками (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ НК РФ).

      При отнесении процентов по долговым обязательствам необходимо руководствоваться положениями статьи 252 НК РФ, в соответствии с которой все расходы организации должны быть связаны с ее деятельностью и направлены на получение дохода.

      Данный вопрос достаточно часто рассматривается налоговыми органами при проведении проверок. А поскольку официальная позиция Минфина РФ также достаточно неоднозначная, то это создает прецеденты для налоговых споров.

      Существующая судебная практика по данному вопросу обширна и разнообразна.

      Например, спорным моментом является признание процентов по займу, направленному на выплату дивидендов.

      Если компания учтет данные проценты в расходах при исчислении налога на прибыль, то можно будет руководствоваться позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13 по делу N А40-41244/12-99-222. При этом, основным доводом налогоплательщика будет то, что выплата дивидендов, является деятельностью, направленной на получение дохода. При дословном прочтении положений, содержащихся в статьях 265 и 269 НК РФ, нет каких-либо ограничений в отношении учета в расходах процентов по долговым обязательствам, связанным с выплатой дивидендов.

      Однако, есть и противоположное мнение — проценты по кредиту (займу), направленному на выплату дивидендов, нельзя учесть в расходах. В данном случае финансовое ведомство изложило свою позицию в письмах:

    • Письмо Минфина России от 06.05.2013 N 03-03-06/1/15774,
    • Письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8152.
    • Есть также и поддерживающее данную позицию Постановление ФАС Поволжского округа от 14.03.2012 по делу N А57-8020/2011 (Определением ВАС РФ от 11.10.2012 N ВАС-7971/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), в нем говорится, о том, что привлечение заемных средств на выплату дивидендов при наличии прибыли является нецелесообразным. Расходы на оплату процентов по кредитам в рассматриваемом случае не отвечают критерию экономической обоснованности.

      Таким образом, налогоплательщику позицию по включению процентов по займу, направленному на выплату дивидендов, придется отстаивать в судебном порядке.

      Рассмотрим особенности учета процентов в целях исчисления налога на прибыль.

      При учете процентов по долговым обязательствам для исчисления налога на прибыль необходимо руководствоваться статьей 269 НК РФ.

      С 01 января 2015 года законодатель п. 17 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ существенно изменил вышеуказанную статью в части признания процентов в расходах.

      По новым правилам, проценты по долговым обязательствам признаются исходя из фактической ставки.

      То есть, для большинства компаний, исчезла «головная боль», требующая постоянного контроля за нормированием процентов в целях исчисления налога на прибыль.

      Но, из любого правила, есть исключения.

      И в данном случае — это кредиты (займы), которые могут быть признаны контролируемыми сделками.

      Если сделка между заемщиком и займодавцем будет удовлетворять понятию «контролируемая», то в расходах будут признаваться проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, но с учетом положений разд. V.1 НК РФ.

      Понятие контролируемых сделок в нашем законодательстве появилось относительно недавно. Это специальная норма законодателя направленна на контроль трансфертных цен, то есть на порядок определения стоимости товаров и услуг между взаимозависимыми сторонами.

      Основной целью данного контроля является недопущение вывода средств из-под налогообложения в РФ, исключение возможных манипуляций ценами между взаимозависимыми лицами одной группы компаний.

      Давайте вспомним, что относится к контролируемым сделкам. Определение контролируемых сделок содержится в ст. 105.14 НК РФ.

      Перечень контролируемых сделок достаточно обширен, поэтому приведем лишь некоторые условия, по которым сделка может быть признана контролируемой.

      Сделка признается контролируемой

      Пункт НК РФ

      сделки с российским взаимозависимым лицом, если сумма доходов за год по этим сделкам превышает 1 млрд руб.

      пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ

      сделки со взаимозависимым лицом на УСН, по которым годовая сумма доходов превышает 60 млн руб.

      пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ

      сделки со взаимозависимым лицом — плательщиком ЕСХН или ЕНВД, если годовая сумма доходов по ним больше 100 млн руб.

      пп. 3 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ

      сделки с офшорными компаниями, по которым годовая сумма доходов больше 60 млн руб.

      пп. 3 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ)

      Новое с 01 января 2017 года (401-ФЗ от 30.11.2016) не признается контролируемой

      по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками

      Пп. 6 п.4 ст 105.14 НК РФ

      по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация

      Пп. 7 п.4 ст 105.14 НК РФ

      Таким образом, в случае если сделка с займами попадает в разряд контролируемых, то налогоплательщику необходимо проверить, соответствует ли применяемая по долговому обязательству ставка рыночной. Проверка производится с использованием методов, закрепленных в ст. 105.7 НК РФ.

      То есть, налогоплательщик сопоставляет ставку, предусмотренную его договором (фактическую) с значениями, установленными в п. п. 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ. Размер таких значений зависит от валюты, в которой оформлено долговое обязательство.

      Если фактическая ставка окажется в пределах интервала, предусмотренного НК РФ, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов всю сумму процентов, исчисленных по данной ставке. В противном случае он должен использовать метод нормирования в соответствии с разд. V.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

      Таким образом, начиная с 2015 года расходы по долговым обязательствам учитываются:

    • по «обычным» сделкам учитываются исходя из фактической ставки,
    • по сделкам, признаваемым контролируемыми, при том, что ставка по процентам находится в границах интервала (выше минимальной и ниже максимальной границ), — исходя из фактической ставки, если она меньше максимального значения интервала предельных значений,
    • по контролируемым сделкам, если ставка выходит за границы установленного интервала — исходя из фактической ставки, но не выше ее рыночного размера.
    • Кроме того, нормами статьи 269 НК РФ, установлены особенности при учете процентов по долговым обязательствам, признаваемым контролируемой задолженностью.

      Рассмотрим эту ситуацию подробнее.

      С 1 января 2017 года вступили в силу новые положения НК РФ (Федеральным законом от 15.02.2016 N 25-ФЗ (далее — Закон).

      Проанализируем основные поправки, которые внес законодатель и какое они окажут влияние при возникновении контролируемой задолженности у организации.

      Во-первых, расширился круг сделок, попадающих под эти правила. С этого года может быть признана контролируемой задолженность перед физическими лицам, а не только перед иностранной организацией. Так же, в случае, если иностранный кредитор не участвует в капитале организации-заемщика, но является взаимозависимым лицом иностранного лица, прямо или косвенно участвующего в капитале заемщика, то задолженность будет признана контролируемой. По сути, законодатель определил подход, согласно которому контролируемой считается задолженность перед иностранной «сестринской» компанией.

      Во-вторых, исключено несоответствие при определении порога прямого или косвенного владения уставным капиталом для взаимозависимых лиц установленных в ст.105.1 НК РФ и ст. 269 НК РФ (с 20 % до 25%- это цифра определена ст.105.1 НК РФ).

      Очень часто на практике возникает вопрос, как определить долю участия иностранной компании в российской, но если с прямым участием все более или менее ясно, то по косвенному участию у компаний возникают трудности.

      Приведем конкретный пример.

      Иностранная компания «А» выдала заем российской компании «Роза». При этом, учредителями компании – заемщика «Роза» являются ООО «Гладиолус» — доля в уставном капитале 25%, ООО «Пион» — доля в уставном капитале 75%.

      В свою очередь, иностранная компания «А» 60 % владеет долей УК «Гладиолус» и 20 % долей в УК ООО «Пион».

      Расчет: доля косвенного участия Иностранной компании «А» в компании-заемщике составит 30 процентов. (60% x 25% + 20% x 75%)

      Вывод: задолженность компании–заемщика «Роза» перед иностранной компанией будет признана контролируемой.

      В-третьих, теперь, контролируемая задолженность определяется по совокупности займов. Ранее порядок был иным. Финансовое ведомство (письмо от 27.01.2015 N 03-03-06/1/2538) придерживалась позиции и разъясняло, что коэффициент капитализации определяется отдельно. Наконец, законодатель урегулировал данный момент и разрешил судебные споры по нему. Правда и ранее некоторые суды считали, что при определении коэффициента капитализации должен учитываться размер непогашенной контролируемой задолженности по всем долговым обязательствам перед одной и той же иностранной организацией в совокупности (Постановлении ФАС Центрального округа от 25.10.2012 N А09-3038/2011 (Определением ВАС РФ от 20.02.2013 N ВАС-17204/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 19.03.2015 N Ф02-711/2015 по делу N А33-23100/2013)

      Так что, данная норма «упростила» жизнь налогоплательщиков.

      Но есть, и не очень «радостный момент» для налогоплательщиков. Так, теперь (норма установлена п.13 ст. 269 НК РФ), суд может признать контролируемой непогашенную задолженность налогоплательщика — российской организации по долговым обязательствам, не указанным в п. 2 этой статьи, если будет установлено, что конечной целью выплат по таким долговым обязательствам являются выплаты организациям, названным в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 269 НК РФ. То есть, даже если заем выдан независимым лицом, но по совокупности обстоятельств может быть установлено, что конечным получателем процентных доходов является взаимозависимая с должником компания, то задолженность будет признаваться контролируемой.

      Также, с 01.01.2017 года согласно п. 7 непогашенная задолженность по долговому обязательству не будет признаваться для российской организации контролируемой задолженностью, если исчисление и удержание суммы налога с процентных доходов иностранной организацией, выплачиваемых по такому долговому обязательству, не производятся налоговым агентом в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 310 НК РФ.

      В пятых, установлен прямой запрет пересчитывать проценты по контролируемой задолженности. Теперь, в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами пересчет предельного размера расходов не производится. (п. 4 ст. 269 НК РФ). Аналогичного подхода придерживались финансовое ведомство и ВАС РФ.

      Что касается расчета предельных процентов по контролируемой задолженности, то здесь принципиальных изменений не произошло. Федеральным законом N 25-ФЗ внесены лишь некоторые уточнения в налоговые нормы (в частности, изменена нумерация пунктов ст. 269 НК РФ: в 2016 г. это п. п. 2 — 4, в 2017 г. — п. п. 3 — 6).

      Они по-прежнему будут применяться в случаях, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) на последнее число отчетного (налогового) периода превысит собственный капитал.

      Налоговый учет процентов по займам: общие правила

      Порядок учета процентов по займам и кредитам – это вопрос, который волнует практически каждую организацию. Рассмотрим действующий порядок учета, в том числе, затронем особенности учета процентов по контролируемым сделкам.

      На основании подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ операции по получению и возврату займов не учитываются в составе доходов и расходов.

      Организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу.

      Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ вне зависимости от даты уплаты проценты признаются в составе внереализационных расходов:

    • на дату возврата кредита (займа);
    • на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом.
    • При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) проценты признаются в расходах на дату их уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

      Особенности учета процентов по долговым обязательства установлены положениями статьи 269 НК РФ.

      Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

      По общему правилу, по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставкидля целей налогообложения проценты нормированию не подлежат [1] .

      При этом указанные положения статьи 269 НК РФ применяются в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 г. по договорам, заключенным как до 1 января 2015 г., так и после этой даты (см., например, письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-01-18/40737).

      Иначе обстоит дело с контролируемыми сделками – в качестве расходов по ним признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

      По контролируемым сделкам организация признает в качестве расхода процент по займу, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений (пункты 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ).

      Данные значения, в частности, составляют:

    • по рублевым займам – не более 125 % процентов от ключевой ставки ЦБ РФ (устанавливается диапазон для учета доходов/расходов от 75% до 125 %).
    • Ключевая ставка на настоящий момент составляет 10 % (Информация Банка России от 16.09.2016 «Банк России принял решение снизить ключевую ставку до 10,00% годовых»).

      Таким образом, процентная ставка по контролируемой сделке должна быть не более 12,5 %.

    • по займам в ЕВРО – от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пункта;
    • по займам в долларах США — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пункта.
    • Особые нормы (так называемые привила «тонкой капитализации») установлены в части учета процентов по контролируемой задолженности (см. подробнее п.2. ст. 269 НК РФ), которые являются предметом отдельного рассмотрения.

      [1] Напомним, до 01 января 2015 предельная величина процентов, учитываемых в расходах, при оформлении долгового обязательства в рублях принималась равной ставке процентов, установленной договором, но не более ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте величина составляла 0,8 ставки рефинансирования Банка России.

      Подписывайтесь на главное от «Клерка» на Яндекс.Дзен. Самый умиротворяющий бухгалтерский сервис.

      Правила нормирования процентов по кредитам и займам в 2017 году

      В данной статье можно ознакомиться с очень полезной информацией относительно того, какой уровень нормирования процентов по кредитам и займам предусмотрен для фирм/компаний/организаций на 2017г.

      Как учитываются проценты по кредитам в 2017г.?

      Начиная с 2016г. произошла отмена нормирования расходов по процентам за долговые обязательства с целью налогообложения. Что касается процентов по кредиту, которые были приняты для налогообложения в 2017г., то они должны учитываться в расходах, исходя при этой из фактического уровня ставки. Таким же правилом принято пользоваться и в нормировании доходов. Однако, как и в каждом правиле, здесь также имеется исключение, о котором эксперты поведали ниже.

      Итак, по тем долговым обязательствам, которые возникли в ходе осуществления контролируемых сделок, расходом/доходом будет признан процент, исчисленный из фактического уровня ставки с учетом положений раздела V.1 НК относительно контролируемых сделок (данное исключение применяется при осуществлении сделок между лицами, которые взаимосвязаны). Исключение считаются те случаи, при которых одна из сторон контролируемой сделки – банк. При подобном раскладе налогоплательщик имеет следующие права:

      Признание доходом процента, исчисленного исходя из уровня фактической ставки, в том случае, если она выше минимального значения установленного интервала предельных показателей.

      Признание расходов процента, исчисленного исходя из уровня фактической ставки, в том случае, если она является меньше максимального показателя установленного интервала предельных значений.

      При этом, к примеру, по долговым обязательствам (ДО) в рублевой валюте вышеупомянутый интервал составляет 75-180% ставки рефинансирования Банка России. По ДО в валюте евро – интервал будет исчисляться от Европейской межбанковской ставки предложения в евро, которая будет увеличена на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, которая будет увеличена на 7 процентных пунктов.

      Эксперты подчеркивают, что нормирование процентов по приведенным выше правилам действительно, если не только одной стороной сделки является банк, но также сделка должны в обязательном порядке быть признанной контролируемой. Чтобы определить, контролируемая та или иная сделка или нет, необходимо заглянуть в статью №105.14 НК РФ.

      Нормирование процентов в 2017г. (пример)

      Организацией «Олимп» 11.02.2017г. был получен кредит в сумме 1млн.руб. сроком на один год под 15% годовых. Известно, что уплата по процентам производится каждый месяц (последней день месяца). Предлагается наглядно продемонстрировать, как правильно следует учитывать проценты в первом квартале.

      Итак, в первом квартале 2017г. организацией были признаны расходы в виде процентов два раза:

      28.02.2017г. в сумме 6986,3руб. ((1млн.руб. Х 15% Х 17 дней) / 365 дней);

      31.03.2017г. в сумме 12739.73руб. ((1млн.руб. Х 15% Х 31 день) / 365 дней).

      Определение суммы процентов по займу при условии, что ставка не была указана в договоре

      Итак, договором займа не предусмотрена ставка по процентам — что делать? При подобной ситуации, проценты необходимо считать, опираясь на ставку рефинансирования, которая действует на день возврата денежных средств. Так, если был заключен договор по примеру, приведенному выше, необходимо требовать от заемщика, осуществившего возврат денег в 2017г., проценты на основе ставки рефинансирования (она приравнивается к ключевой ставке). Или же наоборот, потребуется произвести уплату процентов по данной ставке, если та или иная фирма выступает заемщиком.

      Эксперты отмечают, что договор займа также может быть беспроцентным. Если кредитор принял решение не брать проценты, этот момент должен быть четко прописан в договоре. В противном случае должнику будут начисляться соответствующие проценты.

      Можно ли простить проценты по договору займа?

      Не секрет, что договор займа предусматривает уплату процентов в полном их объеме. Но кредитор, работающий на УСН, имеет полное право разрешить заемщику не уплачивать проценты при условии досрочного возврата кредита.

      Так вот, как правильно необходимо включить в доходы неполученные суммы при УСН? Очень просто – этого делать вовсе не нужно. Объяснить это можно тем, что «упрощенцы» ведут учет поступления кассовым методом, то есть непосредственно в тот момент, когда денежные средства поступили на счет или в кассу.

      Таким образом, если поступления денег не произошло, значит реально никакого дохода не было. Соответственно, производить увеличение налоговой базы при УСН на величину начисленных процентов не нужно. Данный факт оговорен специалистами Минфина РФ в письме №03-11-06/2/31354 от 31.05.2016г.

      Учет полученных кредитов и займов, процентов и расходов по ним

      По информации на сайте ЦБ РФ объем кредитов юридическим лицам – резидентам и ИП на 1 декабря 2016 года достиг 27 526 090 млн.рублей. Как вести учет полученных кредитов и займов нужно знать каждому бухгалтеру. Если сейчас у вашей организации нет кредита, это не значит, что его не будет завтра.

      Из этой статьи вы узнаете, чем похожи и чем отличаются займы и кредиты, о расчете процентов за пользование кредитом, способах погашения кредитов, о бухгалтерском и налоговом учете кредитов, процентов и других расходов за пользование кредитами.

      Содержание статьи:

      1. Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются

      2. Расчет процентов за пользование кредитом

      3. Способы погашения кредита

      4. Расчет для дифференцированном способа

      5. Расчет для аннуитетного способа

      6. Бухгалтерский учет кредитов и расходов по кредитам

      7. Счета учета кредитов и займов

      8. Учет начисленных процентов по кредитам

      9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту

      10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование

      11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете

      1. Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются

      Определение займа и кредита дается в главе 42 ГК РФ (часть вторая).

      Займ – более широкое понятие, чем кредит.

      Заемщик: организация, гражданин

      Получатель кредита: организация, гражданин

      Все вопросы, связанные с начислением процентов, погашением и учетом полученных кредитов и займов будут рассмотрены на примере кредита. Но все эти правила можно распространить и на денежные займы.

      2. Расчет процентов за пользование кредитом

      Формула для расчета процентов

      S = (I / K * T) * P

      S – сумма процентов

      I – годовая процентная ставка (в долях, например, 0,2)

      К – количество дней в году (365 – в обычный год, 366 – в високосный)

      Т – количество дней в периоде, за который рассчитываются проценты, если проценты считаются за полный месяц, то Т надо брать равным 30 или 31.

      Бывают случаи, когда в расчет берется неполный месяц, например, нужно рассчитать остаток по кредиту, который заканчивается 15 числа. О том, включать или нет последний день в расчет, нужно посмотреть в договоре.

      Пример условий договора:

      В данном случае, первый день – день выдачи кредита – в расчет не берется, а тот день, когда кредит погашен, включается в расчет.

      Р – остаток задолженности по кредиту на дату расчета

      3. Способы погашения кредита

      Есть два способа погашения кредита:

      проценты за каждый месяц

      При равных условиях кредитования, при дифференцированном способе погашения кредита сумма выплаченных процентов меньше, чем при аннуитетном.

      Но в том, и другом случае формула для расчета процентов одинаковая.

      Пример

      Выдан кредит в сумме 300 000 рублей, сроком на 12 месяцев под 20% годовых. Дата выдачи кредита 15.07.2016, дата погашения – 15.06.2017. День выдачи не включается в расчет, последний день выплаты участвует в расчете.

      Первая выплата основной суммы долга и процентов – 15.08.2016. Всего будет 11 выплат, которыми будут погашаться проценты и основной долг.

      4. Расчет для дифференцированном способа

      Сумма для ежемесячного погашения основного долга равна 300000/11 = 27 272,73 рубля.

      Особое внимание нужно обратить на расчет процентов к выплате 15 января 2017. Здесь есть одна тонкость: переход от високосного 2016 года к не високосному 2017 году.

      В этом случае проценты за декабрь 2016 года (с 16.12 по 31.12) нужно считать, исходя из 366 дней в году, а проценты за период с 01.01.2017 по 15.01.2017, исходя из 365 дней в году.

      15 дней (с 01.01.2017 по 15.01.2017 – из расчета 365 дней)

      Общая сумма процентов к уплате

      5. Расчет для аннуитетного способа

      Формула A = K х ( p х (1+p) n ) / ((1+p) n — 1)

      А – ежемесячный платеж

      К – сумма выданного кредита

      p – месячная процентная ставка, деленная на 100

      n – количество выплат

      Сначала нужно рассчитать ежемесячный платеж. Компоненты формулы:

      К = 300 000

      p = 20/12/100 = 0,016667

      n = 11

      А = 300000 х (0,016667 х (1+0,016667) 11 ) / ((1+0,016667) 11 — 1)

      = 300000 х (0,0199905/0,199405) = 30075,22

      Сумма процентов к уплате определяется по такой же формуле, как и для дифференцированного платежа. Количество дней для расчета и учет перехода между високосным годом и не високосным аналогичны дифференцированному способу.

      Общая сумма процентов к уплате 1490,52 + 1401,19

      Последний платеж при аннуитетном способе погашения кредита может незначительно отличаться от предыдущих. Это связано с округлениями при расчетах.

      6. Бухгалтерский учет полученных кредитов и займов

      Что важно знать для правильного учета полученных кредитов и займов, и расходов по ним?

    • срок, на который получен кредит
    • цель, на которую получен кредит
    • вид расходов по кредитам с точки зрения ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»
    • Почему важен срок, на который выдается кредит? От этого зависит выбор счета учета кредита и строки баланса, в которой будет отражаться кредит и проценты по нему.

      По сроку кредиты делятся на:

    • краткосрочные – кредиты, который выдаются на срок менее 12 месяцев
    • долгосрочные – кредиты, который выдаются на срок свыше 12 месяцев, такие кредиты более значительны по сумме, чем краткосрочные

    Иногда из долгосрочных выделяют категорию среднесрочных кредитов, со сроком погашения от 12 до 36 месяцев. В бухгалтерском учете такие кредиты отражаются как долгосрочные.

    Цель получения кредита определяет порядок учета процентов по кредитам. Кредит может быть выдан на:

  • пополнение оборотных средств (обычно бывают краткосрочными)
  • инвестиционные цели: для покупки или строительства основных средств и других капитальных вложений (обычно долгосрочные)
  • Расходы по кредитам, согласно ПБУ 15/08, делятся на две группы:

  • проценты за пользование кредитом
  • дополнительные расходы
  • Для того, чтобы правильно сделать проводки в бухгалтерском учете и отразить в отчетности полученные кредиты, нужно знать еще несколько требований законодательства.

    Удобно, когда со счета можно получить информацию по любому кредиту или по банку.

    7. Счета учета кредитов и займов

    В Плане счетов для краткосрочных кредитов и займов предусмотрен счет 66, для долгосрочныхсчет 67. Оба счета учета кредитов и займов пассивные, сальдо по ним показывает задолженность организации по соответствующим кредитам и займам.

    Проводки при получении кредита

    Получение кредита отражается в учете той датой, когда на расчетный счет организации фактически поступили деньги.

    Дт 51 (52) – Кт 66 (67)

    Как производится учет полученных кредитов и займов в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео:

    8. Учет начисленных процентов по кредитам

    При начислении процентов у бухгалтера есть три вопроса: когда, в какой сумме и куда? Когда и в какой сумме начислять и куда относить?

    Ответы на вопросы: когда и в какой сумме, – можно найти в п. 6, 8 ПБУ 15/08. Согласно этим пунктам ПБУ, проценты по кредитам должны отражаться в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Учет начисленных процентов по кредитам должен быть равномерным и может быть основан на условиях договора, если условия существенно не отличаются от равномерного включения.

    Это значит, что проценты по кредиту должны начисляться в учете ежемесячно.

    Если договор предполагает ежемесячную выплату процентов, то сумма начисленных процентов может быть равна сумме выплаченных процентов. Начисление можно проводить на дату выплаты.

    Также в этом случае допускается начисление процентов дважды в месяц: сначала на дату выплаты, затем на конец отчетного месяца.

    Но если проценты, согласно договора, выплачиваются с другой периодичностью, например, ежеквартально, то начисление процентов в учете нужно проводить ежемесячно, а выплачивать ежеквартально. Сумма процентов к начислению определяется расчетным методом.

    Куда в учете нужно относить начисленные проценты? За ответом опять обратимся к ПБУ 15/08, к п.7 и 9.

    Когда за счет полученного кредита организация строит или покупает инвестиционный актив, то проценты за пользование кредитом относятся на стоимость этого инвестактива.

    Во всех других случаях проценты признаются прочими расходами.

    Инвестиционный актив, с точки зрения ПБУ 15/2008, ー это имущество, которое перед тем, как стать основным средством, внеоборотным или нематериальным активом, требует длительной подготовки и существенных расходов на приобретение, изготовление или сооружение.

    Например, недорогой станок, который не требует монтажа: поставили, включили в розетку, начали использовать ー не будет инвестиционным активом. Значит, проценты за пользование кредитом в таком случае не должны включаться в стоимость станка, а в полном объеме должны относиться на счет 91.

    При учете начисленных процентов в стоимости инвестиционного актива нужно помнить о следующих ограничениях:

    1) обязательно нужно определить понятие инвестиционного актива в учетной политике, в ПБУ 15/08 определение этого термина достаточно размыто

    2) инвестиционный актив после изготовления должен быть поставлен на учет как основное средство или нематериальный актив. Например, если организация продает квартиры, то после того, как квартиры будут приняты, их поставят на учет как готовую продукцию, а не как основное средство

    3) пункт 11 ПБУ 15/08 определяет порядок учета процентов за пользование кредитом в тех случаях, когда приостановлены работы по изготовлению инвестиционного актива

    4) пунктами 12, 13 ПБУ 15/08 установлены особые правила учета начисленных процентов в случаях ввода в эксплуатацию инвестиционного актива или его использования до ввода в эксплуатацию

    Проводка по начислению процентов:

    Дт 91 (08) – Кт 66 (67) (субсчет «проценты»)

    9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту

    Для того, чтобы получить кредит, организация иногда несет дополнительные расходы, например, проводит экспертизу кредитного договора.

    Бухгалтерский учет расходов по кредиту ведется обособленно от основной суммы кредита. Это значит, что расходы по кредиту нужно отражать на счетах расчетов с кредиторами 60 или 76.

    Расходы по кредиту:

  • отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/08)
  • могут учитываться равномерно в течение срока действия кредита или списываться единовременно (п.8 ПБУ 15/08)
  • Проводка по списанию расходов:

    Дт 91 – Кт 60 (76)

    10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование

    Платежи по кредиту отражаются в учете той датой, когда было перечисление с расчетного счета организации для погашения кредита. Это же относится и к выплате процентов за кредит.

    Проводки по погашению основной суммы кредита:

    Дт 66 (67) – Кт 51 (52)

    Проводки при выплате процентов:

    Дт 66 (67) (субсчет «проценты») – Кт 51 (52)

    11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете

    Проценты за пользование кредитом учитываются во внереализационных расходах (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). С 01.01.2015, после внесения изменений в ст.269 НК РФ, величина процентов не нормируется.

    Исключение в части нормирования составляют отношения по контролируемым сделкам. Как рассчитывать проценты для налогового учета в этом случае, подробно написано в ст.269 НК.

    При отражении процентов в налоговом учете нужно использовать метод начисления (п.8 ст.272 НК). И учитывать их на:

  • последний день каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода
    • день возврата (погашения) кредита
    • Про другие расходы, которые связаны с получением кредита, нет таких подробных пояснений в НК РФ.

      Что такое расходы по кредиту с точки зрения НК? Это услуга сторонней организации, которая не связана с производственной деятельностью. Поэтому расходы по кредиту в налоговом учете можно включить в состав внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ. Но эти расходы нужно обосновать.

      Определить дату отражения расходов по кредиту в налоговом учете, поможет пп.3 п.7 ст.272 НК.

      Для того, чтобы правильно вести бухгалтерский и налоговый учет полученных кредитов и займов, нужно представлять ситуацию в комплексе. Когда вы знаете цели и сроки получения кредита, у вас есть на руках договор, тогда на все вопросы, которые возникают в процессе учета, можно найти ответы.

      В комментариях задавайте вопросы, которые возникают у вас при учете кредитов и займов. Если в своей практике вы сталкивались со сложностями при отражении кредитов, процентов или расходов по ним, поделитесь опытом.

      Или у вас сейчас «трудный» кредит? Спрашивайте, поможем.

      Смотрите еще:

      • Налог на дивиденды по акциям Налоги с дивидендов Порядок отражения дивидендов в бухгалтерском учете, как правило, у бухгалтеров вопросов не вызывает. Однако с налогами нередко возникают определенные трудности. В данной статье мы постараемся проанализировать основные […]
      • Ст 131 ук с комментариями Статья 131. Изнасилование Статья 131. Изнасилование См. комментарии к статье 131 УК РФ Федеральным законом от 27 июля 2009 г. N 215-ФЗ часть 1 статьи 131 изложена в новой редакции 1. Изнасилование, то есть половое сношение с применением […]
      • Копии платежных поручений по налогам Платежное поручение Письменное распоряжение организации-плательщика банку, обслуживающему его расчетный счет, о перечислении определенной суммы с собственного расчетного счета на счет получателя именуется платежным поручением […]
      • Адвокат с 5 стажем Адвокат с 5 стажем Подписаться на рассылку E-mail рассылка и электронный маркетинг. UniSender — это веб-сервис для организации массовой персонализированной рассылки для своих клиентов и подписчиков. Список адвокатов со стажем […]
      • Правила дорожного движения 2018 кыргызстан Правила дорожного движения 2018 кыргызстан от 4 августа 1999 года N 421 ПРАВИЛА дорожного движения (введены в действие с 1 сентября 1999 года) от 3 марта 2009 года N 136) 1. Общие положения 2. Общие обязанности водителей 3. Применение […]
      • Совместный приказ мвд и фнс Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 14 ноября 2011 г. N 1144/ММВ-7-2/[email protected] "О внесении изменений в приказ МВД России и ФНС России от 30 июня 2009 г. N 495/ММ-7-2-347" Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 14 ноября […]
      • Комментарий к ук рф статья 1281 Статья 1281. Срок действия исключительного права на произведение Комментарий к Ст. 1281 ГК РФ 1. Нормы данной статьи не являются новеллами и в основном повторяют положения ст. 27 Закона об авторском праве и смежных правах, за исключением […]
      • Приказ минюста 34 Приказ Минюста РФ от 20 февраля 2008 г. N 34 "Об утверждении форм заявлений о государственном кадастровом учете недвижимого имущества" (утратил силу) Приказ Минюста РФ от 20 февраля 2008 г. N 34"Об утверждении форм заявлений о […]