При возврате товара покупателем что делать с ндс

Оглавление:

Возврат товаров покупателем

Новости по теме

Как правильно учесть НДС при возврате товаров от покупателей.

Периодически любой торговой организации приходится сталкиваться с возвратом товаров покупателями. Иногда это происходит из-за несоответствия товаров заявленному качеству, нарушению условий поставок или предоставления документации, иногда по договоренности между покупателем и поставщиком возвращают качественные товары.

На порядок оформления возврата влияет много факторов: в какой момент осуществляется возврат (до или после перехода права собственности), налоговый статус покупателя (плательщик или неплательщик НДС), юридический статус (физ. лицо или юр. лицо), к какому налоговому периоду относится возврат (покупка и возврат в течение одного года, или купили в прошлом году, возвращают в текущем). Такое количество условий порождает массу вопросов у бухгалтеров, попробуем с ними разобраться.

ВОЗВРАТ ИЛИ ОБРАТНАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ

Возврат — это передача товара от покупателя к продавцу в случае выявления фактов ненадлежащего исполнения продавцом своих обязанностей по договору купли-продажи, перечисленных в Гражданском кодексе РФ или в Законе о защите прав потребителей, если покупатель физ. лицо. Все остальное – обратная реализация.

Таблица 1. Основания, по которым можно провести операцию на возврат товара.

Статус

Основание возврата

Документы на возврат

Тип проводок

ВЫЧЕТ ПО НДС В СВЯЗИ С ВОЗВРАТОМ ТОВАРОВ

В соответствии с п.5 ст.171 НК РФ «вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг)». При этом причина возврата товаров не важна. НДС продавец принимает к вычету на основании счета-фактуры покупателя. А что делать в том случае, если покупатель не является плательщиком НДС и не может выставить счет-фактуру?

Таблица 2. Документы, по которым можно принять к вычету НДС, при возврате товаров от разных категорий покупателей.

*С 01.07.2016 можно использовать только онлайн-кассы. Порядок возврата денег при использовании онлайн-кассы будет другим.

НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ОФОРМЛЕНИЯ ВОЗВРАТА

При оформлении операции «возврат товаров» с проводками сторно неизбежно возникают расхождения между декларацией по НДС и декларацией по налогу на прибыль. В Декларации по НДС налоговая база не уменьшается на сумму возврата (в Разделе 9 будет фигурировать общая сумма возврата, в Разделе 8 сумма вычетов будет увеличена на сумму НДС по возвращенным товарам). В Декларации по налогу на прибыль сумма дохода будет уменьшена на сумму возвратов. Это нормальная ситуация. По запросу ФНС нужно предоставить разъяснения о причинах расхождения между декларациями.

При оформлении операции «обратная реализация» самым неприятным для продавца является искажение себестоимости в учете, ведь товар будет оприходован по продажной цене и повлияет на среднюю стоимость всего остатка по складу. Поскольку «обратная реализация» метод, рекомендованный ФНС для возврата качественного товара, повлиять на порядок отражения себестоимости бухгалтер не может. Если требуется полная прозрачность при формировании складского учета, можно оприходовать возвращаемый товар, как самостоятельную позицию, не смешивая его с остальным остатком, но сути это не меняет, себестоимость будет завышена. Позитивным моментом «обратной реализации» является совпадение налоговых баз по НДС и прибыли, вопросов у ФНС при правильном проведении операций не возникает.

Операция «Возврат товаров от покупателя» автоматизирована в программах Бухсофт: Предприятие и Бухсофт: Предприниматель, в ближайшее время функционал будет перенесен в программу Бухсофт: Упрощенная система. Подробнее о порядке оформления операции в этих программах можно прочитать в общей Инструкции.

Порядок возврата товара с НДС при УСН (нюансы)

Отправить на почту

Возврат товара с НДС при УСН отличается от возврата товара плательщиком НДС. Об НДС-нюансах возврата товара «упрощенцем» мы расскажем в данной статье.

Общий порядок действий при возврате

Как известно, и полный, и частичный возврат товара, принятого покупателем на учет (оприходованного), по мнению чиновников является его обратной реализацией. При этом по возвращаемым товарам покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру, на основании которого последний заявляет налоговый вычет (п. 5 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Чиновники не устают напоминать нам об этом в своих многочисленных письмах (см., например, письма от 07.04.2015 № 03-07-09/19392, от 01.04.2015 № 03-07-09/18053, 03-07-09/17917, 03-07-09/18070, 03-07-09/18038, от 30.03.2015 № 03-07-09/17466, 03-07-09/17462, 03-07-09/17459, от 23.03.2015 № 03-07-11/15889).

Однако применим такой порядок только в том случае, когда покупатель является плательщиком НДС. Для покупателя-«упрощенца» действуют иные правила.

Если покупатель применяет УСН

Покупатель, применяющий УСН, не является плательщиком НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, и НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или в связи с концессионным соглашением (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, выставлять счета-фактуры, в том числе при возврате товаров, он не обязан. Это, в частности, следует из п. 3 ст. 169 НК РФ.

Чтобы продавец не лишился вычета, чиновники предложили свой выход из ситуации (см. письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 и ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/[email protected]). При этом порядок действий они поставили в зависимость от того, возвращает покупатель-«упрощенец» всю партию товара или только ее часть.

Как оформляется частичный возврат от «упрощенца»

При возврате покупателем-«упрощенцем» части товаров — как принятых, так и непринятых на учет — на стоимость товара, возвращаемого покупателем, продавцу следует составить корректировочный счет-фактуру. На основании этого счета-фактуры он заявляет вычет НДС с уменьшения стоимости отгруженных товаров в связи с уменьшением их количества (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Обратите внимание: в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ, для вычета НДС с разницы между исходной и уменьшенной стоимостью отгрузки продавец должен располагать документами, подтверждающими согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки. В числе таких документов входят договоры, соглашения, иные первичные документы. На наш взгляд, при возврате товаров роль такого документа могут играть собственно первичные документы на возврат. Например, накладная по форме ТОРГ-12 с пометкой «Возврат товара» (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5), акт о выявленных недостатках (при возврате некачественного товара) или соглашение о возврате (если возвращается товар надлежащего качества).

Вычет можно заявить за любой квартал начиная с квартала, в котором получен документ о возврате (но не позднее 3 лет со дня выписки корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ)).

Если покупатель возвращает всю партию товара

Если покупатель-«упрощенец» возвращает весь товар (неважно, оприходованный им или нет), составлять корректировочный счет-фактуру продавцу не нужно. Для применения вычета в книге покупок он должен зарегистрировать счет-фактуру, выставленный на возвращенную партию товара при ее отгрузке. Счет-фактура регистрируется в периоде возврата товара и получения от покупателя соответствующих документов.

Какой код вида операции ставить в книге покупок

При заполнении книги покупок в графе 2 нужно указать код вида операции. В настоящее время для этого используются коды:

  • из Приказа ФНС РФ от 14.02.2012 № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур»;
  • Письма ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/[email protected] «О порядке применения кодов видов операций по НДС».
  • Для операции по получению продавцом товаров, возвращенных покупателем — неплательщиком НДС (кроме возврата покупателем-физлицом товаров, оплаченных наличным расчетом) предусмотрен код 16 (письмо ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/[email protected]). Его однозначно следует ставить в книге покупок при полном возврате товаров, то есть при регистрации в ней счета-фактуры «отгрузочного». Здесь никаких вопросов не возникает.

    Однако сложности возможны при возврате части товаров. Так, при частичном возврате продавец производит вычет на основании составленного им корректировочного счета-фактуры. При этом для операции по составлению корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров, выполненных работ (услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения — в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) или количества (объема) отгруженных ТРУ — письмом № ГД-4-3/[email protected] предусмотрен свой код — 18.

    Получается, что это с одной стороны, операция по возврату от неплательщика, которой соответствует код 16, а с другой — выставление «уменьшающего» корректировочного счета-фактуры, которому отведен код 18. Поэтому не очень понятно, какой код будет верным в данной ситуации.

    Разъяснений компетентных органов по этому вопросу пока нет. Однако полагаем, что любой из указанных кодов не будет ошибкой (во всяком случае, такой, которая могла бы повлечь проблемы с вычетом).

    Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

    НДС при возврате товара от покупателя

    Являясь федеральным налогом, НДС жестко контролируется ИФНС, что обязывает любую компанию или бизнесмена к весьма внимательному подходу в работе с ним. Рассмотрим нередко возникающие в силу разных причин, ситуации возврата товара покупателями различного статуса.

    Покупку вернули: важные обстоятельства

    Правильное отражение НДС во многом зависит не от собственно факта возврата, а от причин, повлиявших на эту операцию, того, был приобретенный товар оприходован или нет и правильного документального оформления процедуры. Поэтому сначала разберемся с этими тонкостями.

    Законодательно определено, что реализацией является передача прав владения на активы, которая и создает объект налогообложения НДС.

    В ГК РФ поименованы случаи правомерного отказа от поставок. Все они, как правило, возникают из-за несоответствия заявленному в договоре или спецификации к нему, качеству поставляемых изделий.

    Причинами возврата могут служить:

  • несоответствие условиям договора поставленного количества товара;
  • поставка несоответствующего ассортимента;
  • товар ненадлежащего качества;
  • поставка с нарушением целостности упаковки;
  • комплектация, не соответствующая заявленной в договоре.
  • Разберемся с ведением учета НДС при различных ситуациях с возвратом товара, возникающих вследствие разных обстоятельств.

    Качественный товар

    Если покупатель намерен вернуть товар, соответствующий заявленным в условиях договора требованиям, после свершившегося факта реализации, то речь о возврате, как о таковом, идти не может, поскольку основания для него в этой ситуации отсутствуют.

    Законодатели единодушны – использовать термин «возврат товара» в этом случае нельзя, так как продавец, поставив его, выполнил свои обязательства, а покупатель принял в состав активов.

    Исправить положение можно, только составив новое соглашение о поставке, в котором изменятся обязанности сторон. Документы на эту партию товара продавец (покупатель по предыдущему соглашению), составляет такие же, как при обычной операции реализации: накладная, счет-фактура, сопроводительные формы, необходимые для оформления доставки и отражает НДС в книге продаж, уплачивая принятый ранее (при покупке этой партии) к вычету.

    Зеркально обратную операцию осуществляет и покупатель, бывший по предыдущему договору поставщиком. Он приходует товар и принимает к вычету сумму налога, уплаченную в бюджет ранее, регистрируя ее в книге покупок. Поскольку эта сумма фигурировала в книге продаж, то впоследствии она перекрывается.

    Эта ситуация, рассматривается законодателями только, как обратная реализация (в примере возвращается вся партия целиком), то товар в будущем будет продаваться, а начисление налога при этом происходит, как при рядовой операции продажи.

    Максимальный испытательный срок по Трудовому кодексу не может превышать 6 месяцев. Читайте, для кого.

    Возврат бракованного товара

    Итак, вернуть товар, отвечающий заявленным качествам, можно через процедуру реализации. А вот ненадлежащее качество товара – весомая причина его возврата и последующего расторжения соглашения о поставке из-за невыполнения принятых обязательств одной стороной.

    В этой ситуации факт реализации отсутствует, следовательно, собственностью покупателя они товар не становится, что и не требует от него учитывать НДС.

    Рассмотрим документальное оформление процедуры возврата при возникновении подобного случая.

    Пакет документов

    Итак, при приемке товара покупатель выявил явные несоответствия с условиями утвержденных соглашений, и отказался приходовать его на склад или принял на ответственное хранение за баланс с тем, чтобы в ближайшее время решить вопрос с возвратом товара. Первое действие покупателя – следует поставить в известность продавца.

    В его адрес в письменном виде покупателем составляется:

  • Аргументированная претензия с отказом в приеме товара и требованием возврата средств, уплаченных за него.
  • Акт с перечислением недостатков товара (низкое качество, несоответствие заявленному в договоре ассортименту, нарушенная комплектация или упаковка и т.п.), который может быть составлен по форме, оговоренной договором поставки или утвержденной в компании покупателя. В составлении акта обычно задействованы представители обеих сторон, поскольку задеты общие интересы.
  • Как оформляется операция по возврату оприходованного товара?

    При проведении реализации продавец уплачивает НДС, а при возврате суммы налога принимаются к вычету.

    Минфин разъясняет: покупатель, возвращая товар, который был оприходован на склад, и, подготавливая претензию, сам выставляет продавцу обычный счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж, уплачивая принятый ранее при оприходовании товара, а значит покупки, налог к вычету.

    Для поставщика счет послужит документальной основой для отметки его в книге покупок и принятия ранее уплаченного НДС к вычету.

    Налоговых последствий эти действия для покупателя это не повлекут, даже в случае, если прием товара и отказ от него произведены в разные периоды. Например, в первом квартале товар оприходовали, а во втором от него отказались. В первом квартале покупатель записывает счет-фактуру в книгу покупок и заявляет в декларации по НДС за I кв. его к вычету. Возвращая товар во II кв. он выставляет обычный счет-фактуру, занося его в книгу продаж и уплачивая налог. По сути, покупатель возвращает в бюджет принятый раньше к вычету, НДС, т. е. оформление счета по возврату не ложится на него дополнительной налоговой нагрузкой.

    Тем более, операции по оприходованию и возврату товара, проведенные в одном налоговом периоде, не приводят к негативным последствиям. Основное условие – обязательная регистрация счетов-фактур. Иногда возникают вопросы: надо ли регистрировать в книге продаж «возвратный» счет, выставленный поставщику, либо можно аннулировать в книге покупок регистрационную отметку, сделанную при оприходовании товара, если возврат осуществлен на полную стоимость товара.

    Поскольку законодательно установлена абсолютная регистрация всех выставленных счетов, то заносить в книги все записи следует обязательно. Это особенно важно, если подлежащий возврату товар оприходован. Алгоритм обычный: при приеме товара делается регистрационная отметка в книге покупок, а при оформлении возврата – в книге продаж.

    При подаче покупателем декларации по НДС сумма налога будет заявлена им к уплате, а НДС по счету продавца, оформленному при продаже — к вычету.

    Неоприходованные товары

    Покупатель, возвращающий неоприходованные товары, не обязан выставлять счет-фактуру поставщику. В этой ситуации продавец сам отправляет ему корректировочный счет-фактуру с исправлениями на основе полученной мотивированной претензии.

    Основанием для составления счета служат первичные документы – претензионное письмо и акт по выявленным недостаткам товаров, заверенный обычно обеими сторонами.

    На основании этой корректировки продавец принимает ранее уплаченный при отгрузке товара НДС к вычету.

    Минфин пока не дал разъяснений, как покупателю регистрировать корректировочный счет и надо ли это делать. Здравый смысл подсказывает, что покупателю следует отметить в книге покупок счет-фактуру продавца только на часть товаров, которая будет взята на учет. А оформленный продавцом счет-корректировка покупателем не регистрируется исходя из соображений того, что по недостающим товарам НДС к вычету он не принимал. Все практикующие бухгалтеры сегодня действуют именно так.

    По этой же аналогии покупатель поступает, если возвращает всю партию товара. Он не записывает в книгу покупок ни один из двух счетов-фактур, поскольку не принял товар на склад, отказавшись от него при приемке.

    Учет налога продавцом при возврате от плательщика НДС

    Реализуя товар, сумму налога поставщик отражает книге продаж и уплачивает НДС. При процедуре возврата ему необходимо на основе нового документа принять налог к вычету, зарегистрировав изменения в книге покупок. Необходимо помнить, что налог, уплаченный при отгрузке, принимают к вычету только после проведения операции по возврату товара, т. е. при получении оформленного покупателем счета-фактуры, если тот возвращает оприходованный товар.

    Если товар не оприходован, то продавец сам выставляет корректировочный счет-фактуру на сумму возвращенного товара, а затем на его основании делает исправления в учете.

    Возможность принять к вычету НДС предоставляется продавцу на протяжении года с момента проведения операции по возврату. Корректировочный счет составляется на основе претензии и акта, выступающими в качестве первичных документов. Подобная ситуация предполагает такой порядок учета налога для предприятий-налогоплательщиков НДС, выступающих с обеих сторон договора. Теперь рассмотрим ситуацию, если необходимо осуществить возврат товара от покупателя — неплательщика НДС.

    От неплательщика НДС

    При возникновении мотивированного отказа от поставки товара покупателем, не работающим с НДС, договор и сделка по нему также считаются недействительной. Поскольку покупатель не является плательщиком НДС, то возвращая товар, не оформляет счет, так как ему придется уплатить налог, показанный в нем, а продавец-плательщик НДС по этому документу не вправе оформить вычет.

    К тому же законом установлен запрет на возможность принятия налога к вычету по счету, предъявленному предприятием, работающим без НДС.

    Продавец выставляет счет-корректировку, руководствуясь законодательными актами, регистрирует операцию в книге покупок и делает исправления в учетных документах. Счет выписывается в пятидневный срок с момента оформления возврата.

    Смотрите видео о корректировках

    От организаций на УСН

    В своем большинстве компании-«упрощенцы» работают без НДС в силу специфики применяемых налоговых спецрежимов. Поэтому алгоритм проведения процедуры возврата у них такой же, как и с неплательщиками налога.

    При отказе от оприходования товара, либо возврате уже принятого в состав активов, составляется претензия, а нарушения поставки фиксируются в акте выявленных недостатков.

    На основе этих документов поставщиком выставляется счет-корректировка, заверяется покупателем и обосновывает регистрацию счета в книге покупки для последующего восстановления НДС.

    Юридическое лицо или ИП: особенности возврата

    Статус предприятия не столь важен. Имеет значение только правильное оформление операции возврата и следование четкому алгоритму. Последовательное оформление документов поможет избежать проблем в учете НДС.

    Наиболее уязвимой стороной является продавец, поэтому ему необходимо серьезно контролировать процесс возврата товара.

    Открыть фотостудию с нуля не сложно. Смотрите примерную инструкцию.

    Как посчитать подоходный налог с зарплаты? Расскажет эта статья.

    Возврат купленного товара физлицом – нередкая операция в предприятиях торговли. Основанием для ее осуществления так же, как и при расчетах между предприятиями, служит составленная покупателем претензия, обоснованная и мотивированная.

    Торговая организация оформляет прием некачественного товара 2-мя экземплярами накладной, один прилагается к товарному отчету, а второй передается покупателю.

    На выплату денег за возвращенный покупателю товар, оформляется расходный кассовый ордер. Суммы, выплаченные по РКО покупателям, отмечаются в графе № 16 книги кассира-операциониста, уменьшая показатели выручки за день.

    Возврат товара физлицом обязательно фиксируется в книге покупок торговой компании. Продавец заносит реквизиты и дату РКО, подписанного покупателем и подтверждающим выдачу денег за возвращенный товар. На основе этих записей в декларацию по НДС впоследствии заносятся все изменения.

    НДС при возврате товара: проводки

    В бухучете при возвращении товара, не соответствующего заявленным условиям по договору и не оприходованного, компанией-покупателем составляются записи:

  • Д / 002 – на забалансовом счете отражена сумма товара, принятого на ответхранение до отгрузки обратно поставщику;
  • К / 002 – товар отправлен продавцу;
  • Д / 51 К / 60 – возврат денег на счет компании за товар.
  • При возврате товара, принятого к учету:

    • Д / 60 К / 41 – товары по претензии возвращены;
    • Д / 60 К / 68 – НДС на стоимость этих товаров;
    • Д / 51 К / 60 – на расчетный счет перечислены средства за товар.
    • Возврат товара надлежащего качества (реализация) оформляется так:

    • Д / 60 К/ 90/1 – выручка от реализации товара;
    • Д / 90-2 К / 41 – списание стоимости возврата товара;
    • Д / 90-3 К / 68 – при возврате товара начислен НДС.
    • Итак, говорить о возврате товара можно только в случае обнаружения несоответствия качества или других условий по заключенным соглашениям. Учет НДС осуществляется на основе составленных корректировок продавцом или счетов, выставленных покупателем на сумму возвращенных товаров.

      Как быть с НДС при возврате товаров

      В 2011 г. ВАС РФ в очередной раз рассмотрел вопрос о действительности отдельных положений письма Минфина Рос сии от 07.03.2007 № 03-07-15/29, в котором финансисты разъяснили порядок применения НДС при возврате товаров (см. решение от 19.05.2011 № 3943/11). Напомним положения п. 1 оспариваемого письма финансового ведомства. Если покупатель – плательщик НДС принял на учет товары, а затем возвращает их, то порядок действий должен быть следующим.
      Шаг 1. Покупатель выставляет продавцу счет-фактуру.
      Шаг 2. Продавец регистрирует в книге покупок счет-фактуру покупателя по мере возникновения права на вычет.
      Следует отметить, что ни в Налоговом кодексе РФ, ни в письме Минфина России не уточняется, о каком случае воз врата товара идет речь. Между тем основания возврата товара могут различаться. Так, покупатель может возвратить товар:

      • в связи с ненадлежащим исполнением обязательств со стороны продавца (поставка некачественного товара, по ставка товара в ненадлежащем ассортименте, поставка не комплектного товара);
      • в связи с тем, что по условиям договора продавец обязуется выкупить у покупателя товар, если он не будет реализован покупателем в течение срока годности. В этом случае товар возвращается при отсутствии нарушений со стороны продавца.

      Основания возврата товара покупателем продавцу имеют большое значение для решения вопроса о том, является ли операция по возврату реализацией для целей НДС. К сожалению, ВАС РФ не прояснил ситуацию.

      Реализация и возврат товара: есть ли разница

      В решении от 19.05.2011 № 3943/11 ВАС РФ согласился с мнением финансистов, признав их позицию не противоречащей НК РФ. Таким образом, на сегодняшний день возврат товаров, принятых на учет налогоплательщиком, для целей НДС следует рассматривать как реализацию. По мнению автора, подобный подход является спорным как минимум по двум основаниям. Во-первых, ВАС РФ вслед за Минфином России по существу констатирует, что возникновение объекта налогообложения зависит от того, принял ли покупатель товары к учету. При этом в решении ВАС РФ ничего не сказано об основаниях возврата товара покупателем продавцу. Подобный подход противоречит нормам гражданского права. Ведь если возврат товара производится в связи с ненадлежащим исполнением обязательств со стороны продавца (например, в связи с нарушением условий о качестве, ассорти менте, комплектности и т. п.), переход права собственности на товар не считается состоявшимся. В такой ситуации у покупателя возникает право отказаться от исполнения договора, вернуть товар и потребовать возврата уплаченной денежной суммы (см., например, ст. 466, 468, 475 ГК РФ). То есть возврат товара направлен на восстановление положения, существовавшего до исполнения договора. Рассматривать возврат то вара как реализацию в этом случае означает противоречить существу производимой операции. Тем более некорректно ставить наличие или отсутствие реализации при возврате товара продавцу в зависимость от того,

      Будьте осторожны

      С учетом позиции ВАС РФ налогоплательщики должны принимать во внимание, что возврат товара по любому основанию (и в связи с нарушением до говора продавцом, и в связи с исполнением продавцом условий договора об обратном выкупе товара) следует расценивать как реализацию и оформлять соответствующими первичными документами.

      успел ли покупатель принять возвращаемый товар к учету. Тот факт, что покупатель отразил товар в учете, вовсе не свидетельствует о том, что к нему перешло право собственности на товар. Следовательно, на момент воз врата товара, принятого покупателем к учету, собственником такого товара по-прежнему может оставаться продавец. В этой ситуации обратная реализация покупателем товара продавцу, очевидно, невозможна. Во-вторых, противоречие позиции Минфина России нор мам налогового законодательства заключается в том, что обязанность выставлять счет-фактуру НК РФ предусмотрена только для продавцов (ст. 168 НК РФ). На покупателей НК РФ такую обязанность не возлагает. О том, что при возврате принятых на учет товаров счета-фактуры подлежат регистрации в книге продаж, говорится в п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж.
      Однако указанные Правила не являются актом законодательства о налогах и сборах, следовательно, не могут применяться в части, противоречащей НК РФ. Тем не менее в мотивировочной части решения ВАС РФ указано, что письмо Минфина России не возлагает дополнительных обременений на налогоплательщиков. По мнению ВАС РФ, финансисты лишь воспроизвели в письме нормы НК РФ и Правил. При этом очевидные противоречия между нормами НК РФ и Правилами ВАС РФ предпочел оставить без оценки. Заметим, что ВАС РФ не в первый раз подтверждает соответствие положений п. 1 письма Минфина России налоговому законодательству. К аналогичному заключению судьи пришли еще в 2008 г. (см. решение ВАС РФ от 30.09.2008 № 11461/08). До настоящего времени в судебной практике встречались примеры дифференцированного подхода к рассматриваемому вопросу. Установив, что причиной возврата товара является нарушение договора продавцом, суды приходили к вы воду об отсутствии обратной реализации. Соответственно суды, придерживающиеся такого подхода, не квалифицировали выставление покупателем счетов-фактур на возвращаемый товар как непременное условие для применения вычета продавцом (см., например, постановление ФАС Московского округа от 06.07.2009 № КА-А40/2935-09).

      Последствия решения ВАС РФ

      Решение ВАС РФ вынесено по заявлению, в котором ставился вопрос о признании письма Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 недействующим в отношении продуктов питания с истекшими сроками годности (реализации). Из резолютивной части решения ВАС РФ следует, что п. 1 письма Минфина России признан соответствующим НК РФ. При этом, как говорилось выше, ВАС РФ не разделяет основания для возврата товара. Следовательно, налоговые органы, вероятно, будут настаивать на том, что для вычета НДС продавцу при возврате товара в любом случае необходим счет-фактура, выставленный покупателем. При этом не имеет значения, возвращается ли товар в связи с отказом покупателя от исполнения договора или в связи с его обратным выкупом продавцом во исполнение договорных обязательств. Рассмотрим на примере две ситуации.

      ООО “Альфа” (продавец) реализовало продукцию (посуду) в адрес ООО “Бета”. Одна ко при приеме продукции специалисты ООО “Бета” обнаружили, что ее качество не со ответствует заявленному и приняли решение вернуть продукцию ООО “Альфа”.

      Ранее в данном случае можно было спорить о том, является ли возврат товара ненадлежащего качества обратной реализацией. Теперь же, после того как ВАС РФ принял свое решение, основания для возврата товаров не разделяются. Поэтому данная операция является обратной реализацией и должна быть подтверждена соответствующими документа ми. Шансы оспорить признание возврата товара обратной реализацией очень малы.

      ООО “Альфа” (продавец) реализовало молочную продукцию в адрес ООО “Бета” (покупатель), которое является налогоплательщиком НДС. Стоимость товара со ставила 118 тыс. руб., в т. ч. НДС 18 тыс. руб. ООО “Бета” приняло продукцию на учет. Реализовать весь товар не удалось, т. к. срок годности части продукции истек. По условиям договора в случае невозможности реализовать товар до истечения срока годности продукции ООО “Бета” вправе вернуть нереализованный товар, т. е. имеет место обратная реализация. Поскольку ВАС РФ сделал общий вывод о том, что покупатель должен выставить счет-фактуру независимо от основания возврата товара продавцу, налоговые органы могут настаивать на применении позиции ВАС РФ и к данной ситуации. О возникновении объекта налогообложения у ООО “Бета” в данном случае будут свидетельствовать и условия договора. Таким образом, при возврате товаров ООО “Бета” должно выставить счет-фактуру в адрес продавца – ООО “Альфа”. В свою очередь, продавец регистрирует этот документ в книге покупок по мере возникновения права на вычет.

      Восстанавливается ли НДС при возврате товара

      Обратимся к другому положению письма Минфина Рос сии от 07.03.2007 № 03-07-15/29, правомерность которого оценил ВАС РФ в решении от 19.05.2011 № 3943/11. В п. 4 указанного письма речь шла о суммах “входного” НДС по товарам, приобретенным продавцом для производства (реализации) товара, возвращенного покупателем. Указанные суммы, по мнению финансистов, продавец должен восстановить, если продавец не использует возвращенный покупателем товар в облагаемых НДС операциях. Судьи обратили внимание на то, что законодательство не предусматривает такое основание для восстановления НДС, как возврат товаров: это следует из положений п. 3 ст. 170 НК РФ. При возникновении подобных претензий важно помнить, что изменения, которые претерпела норма п. 3 ст. 170 НК РФ с 1 октября 2011 г., по-прежнему не предусматривают такое основание для восстановления НДС к уплате в бюджет, как воз врат товаров. Поэтому шансы налогоплательщиков оспорить претензии налоговиков в судебном порядке весьма высоки. Заметим, что при разработке поправок в гл. 21 НК РФ изначально планировалось расширить перечень случаев, в которых ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению. В данный перечень предполагалось включить случаи выбытия товаров, в т. ч. основных средств, при хищении и (или) недостаче, выявленных в результате инвентаризации. При такой формулировке нормы ст. 170 НК РФ у налогоплательщиков появилась бы обязанность восстанавливать НДС при списании товаров с истекшим сроком годности. Однако данные поправки внесены не были, а значит, налогоплательщики по-прежнему не обязаны восстанавливать НДС к уплате при возврате товаров. Сохраняет свою актуальность и подход ВАС РФ, согласно которому НДС не нужно восстанавливать при недостаче товара, обнаруженной в процессе инвентаризации имущества, а также при хищении товара: эти случаи не включены в п. 3 ст. 170 НК РФ (см. решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06).

      Слово эксперту

      В решении ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11 возврат товара рассматривается как обратная реализация. С 1 октября 2011 г. у налогоплательщиков появилась возможность оформлять корректировочные счета-фактуры, однако это не сопровождалось внесением каких-либо изменений в НК РФ в части порядка вычета НДС при возврате товаров (п. 5 ст. 171, п. 4. ст. 172 НК РФ). ВАС РФ признал, что подход Минфина Рос сии не противоречит НК РФ и при возврате товаров покупатель должен выставить счет-фактуру на товар. Поэтому налогоплательщикам следует крайне внимательно отнестись к квалификации операций при возврате товаров. На сегодняшний день нет определенности по вопросу о том, в каких случаях следует оформлять корректировочный счет-фактуру. Вероятно, возобладает следующая позиция:

      • если нарушены условия договора (например, брак, некомплектная продукция), то оформляется корректировочный счет фактура;
      • если возврат товара не связан с нарушением условий договора, то операция оформляется как обратная реализация.

      При таком подходе ошибка в квалификации операции приведет к неверному ее отражению. К примеру, при обратной реализации покупателю следует оформить обычные счета фактуры, и продавец не должен выставлять корректировочные счета-фактуры. В против ном случае это может привести к начислению штрафа по ст. 120 НК РФ. Есть и еще один нюанс. Сумму НДС можно предъявить к вычету по корректировочному счету-фактуре не позднее трех лет с момента его составления (п. 10 ст. 172 НК РФ). Одно временно с этим при возврате товаров суммы налога, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, можно заявить к вычету не позднее одного года с момента возврата товаров или отказа от них (п. 4. ст. 172 НК РФ). Значит, нормы о возврате товара следует рассматривать как специальные по отношению к случаям, в которых с 1 октября 2011 г. должен оформляться корректировочный счет-фактура. Таким образом, на сегодняшний день НК РФ не содержит четкого порядка, который бы определял случаи, в которых следует:

      • оформить операцию как обратную реализацию с оформлением обычного счета фактуры;
      • выставить корректировочный счет-фактуру.

      Соответственно любая операция, связанная с изменением стоимости отгруженного товара ввиду изменения его количества, с высокой долей вероятности может быть квалифицирована как возврат товаров, особенно если вычет будет заявлен более чем через год с момента возврата товаров. До прояснения ситуации безопаснее во всех случаях предъявлять НДС к вычету в течение одного года с момента возврата товара.

      Возврат товара от покупателя и НДС

      Часто происходит так, что клиент осуществляет своему партнёру возврат товара. Любая бухгалтерская операция, возврат это или отгрузка, должна проводиться документально. Чаще всего мотивом возврата выступает невыполнение контрагентом своих обязательств.

      Это может быть как некачественный продукт/работы, так и истечение срока годности при нахождении его у клиента. В договоре обязательно должно быть прописано, что клиент вправе осуществить возврат товара без НДС.

      Осуществление возврата товара без НДС

      Сам же товар может возвращаться без НДС поставщику, если клиент находится на упрощенке, или, как правильно назвать, УСН. Счёт-фактура в данном случае не выписывается. Поставщик не производит зачет налога из бюджета, а просто напросто его теряет.

      Также может произойти и обратная ситуация. Поставщик, работая на упрощенке, не является плательщиком НДС. Клиент, оформляя своему поставщику бумаги по факту возвращения товара, может упустить налог. При покупке этого товара НДС в бюджет не был уплачен, а покупатель при возврате продукта всё равно платит косвенный налог.

      Ситуации с возвратом товара без НДС разделяют на три типа:

    • Оба партнёра отсчитываются по ЕНВД.
    • Клиент не является плательщиком НДС.
    • Товар возвращен позже, чем через 1095 дней.
    • Когда два партнёра работают по ЕНВД, то возврат товара от покупателя без НДС происходит по общему правилу. Это рассмотрим ниже в статье.

      Какие риски ждут поставщика при возврате

      Рассмотрим ситуацию, как возвращается товар без НДС. Эта ситуация является более сложной для поставщика. По закону поставщик, принимая возврат, теряет право на корректировку. Налоговая корректировка происходит в двух случаях:

    • Если клиент получил товар, но не оплатил его, а сделал возврат.
    • Поставщик получил аванс в счёт будущих отгрузок, но еще не успел отправить его клиенту.
    • Если клиент, которому была произведена отгрузка, не является плательщиком НДС, то у поставщика законных оснований для корректировки в документах нет. Это прописывается в договорах между контрагентами. И прежде чем составлять такие обязательства, поставщик обязан учитывать все риски при невозможности корректировки НДС при возврате.

      В результате проблемы у поставщика с НДС возникнут в обязательном порядке, если сам процесс отгрузка-оплата не завершен полностью.

      Интересное видео про возвраты товара покупателей с НДС:

      Осуществление возврата с НДС

      Все организации, занимаясь продажей, сталкиваются с проблемами возврата товара без НДС. Каждая организация, являясь плательщиком НДС, имеет законодательное право о возврате налога, уплаченного государству. Возможности эти предоставляются как при импорте товара, так и при экспортной отгрузке.

      Компания, независимо от сферы работы, может вернуть часть денег, уплаченных в бюджет государства на погашение косвенного налога. И сделать это возможно вполне на законном основании, следуя установленным схемам. Причем возврат НДС возможен как при импорте, так и при экспорте.

      Факт возвращаемого продукта зависит не от самого возвращаемого товара, а от ряда причин. Клиент делает возврат, так как товар не отвечает заявленным требованиям. А также имеет значение, был ли товар поставлен на приход у поставщика.

      Налоговый кодекс (ст.146) признает реализацию на возмездной основе, в некоторых случаях — на безвозмездной основе. На товар, который облагается налогом, продавец оплачивает НДС в бюджет. При возвращении товара плательщики НДС обязаны составить акт возврата, выписать счёт-фактуру. Всё это осуществляется на основании договора между контрагентами, в котором пунктом прописывается, что поставщик обязуется забрать товар ненадлежащего качества.

      Покупатель выставляет поставщику ряд документов:

    • Акт возврата товара.
    • Счёт-фактура.
    • Товарная накладная. Форма ТОРГ-12.
    • Товарно-транспортная накладная. Форма 1 Т.
    • Далее покупатель отражает возврат в книге продаж. Обе суммы: прихода и возврата, если возврат был сделан на всю поставку, перекрывают друг друга, цифра, которую нужно уплатить в бюджет, также не изменится.

      Действия поставщика при возврате

      Оферент, осуществляя возврат от оппонента, теперь уже сам выступает в роли покупателя.

      Он теперь, в свою очередь, делает в книге покупок запись и включает НДС. Эта сумма перекрывает сумму, отраженную в книге продаж. Это касается товара, который был возвращен в полном объёме, если оба контрагента являлись плательщиками НДС.

      При обнаружении брака при приёмке товара оформляются необходимые документы:

    • Акт о браке товара, в котором указываются причины брака.
    • Если товар пришёл не в полном объёме, составляется акт недостачи или пересорта.
    • Когда происходит приём товара, может быть выявлен пересорт или брак. Чтобы зафиксировать данный факт, собирается комиссия.

      Получая продукцию и делая корректировки в документах, поставщик, соответственно, уменьшает саму сумму налога. Откорректированный документ с новой суммой к оплате передаётся клиенту.

      Поставщик, отгружая товар, сделал соответствующие записи в книге продаж. В этом случае согласно ст. 172 НК сумма НДС, которая отраженная в акте, идёт к уплате в НО.

      Сумма засчитывается к вычету продавцом в течение года после отгрузки. По закону любая операция должна отражаться в бухгалтерских журналах (книга покупок, книга продаж). При отгрузке делается запись в бухгалтерских журналах, возврат также оформляется в журнале. Программа 1С, формируя налог, который подлежит к уплате в бюджет, сама сделает необходимые вычеты. Главное, своевременно внести все записи в программу.

      Возврат товара покупателем-спецрежимником: что с НДС

      Независимо от того, по какой причине упрощенец возвращает товар продавцу, счет-фактуру при возврате он не выставляет. Тем не менее, продавец-общережимник все равно может принять к вычету НДС по возвращенным товарам. При этом, как известно, для вычета НДС наличие счета-фактуры — обязательное условие. Возникает вопрос: на основании какого документа продавец принимает налог к вычету.

      За разъяснениями мы обратились к специалисту ФНС Думинской Ольге Сергеевне. И вот что она нам ответила:

      «Покупатель, не являющийся плательщиком НДС (в том числе применяющий упрощенку), возвращает продавцу товар, который не соответствует условиям договора. К примеру, товар оказался некачественным. Либо к качеству товара у покупателей нет претензий, однако не соблюдены какие-либо другие требования, указанные в договоре. В частности, не выполнены условия по ассортименту либо комплектности товара.

      Во всех этих случаях (причем независимо от того, был товар принят покупателем к учету или нет) действует следующий порядок. Продавец, получивший назад свой товар в полном объеме, принимает к вычету НДС на основании своего счета-фактуры, зарегистрированного им ранее в книге продаж при отгрузке товаров. Для этого такой счет-фактура регистрируется продавцом в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Сделать это можно не позднее 1 года с момента возврата товара покупателем.

      В том же порядке продавец может заявить вычет НДС в случае, если неплательщик НДС возвращает ему товар, который является качественным и полностью соответствует условиям договора. Ведь в гл. 21 НК РФ не предусмотрено исключений из общего правила применения вычетов НДС при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС.

      Если же покупатель, не являющийся плательщиком НДС, возвращает товар лишь частично, то продавцу следует составить корректировочный счет-фактуру. После принятия на учет возвращенных товаров он может зарегистрировать его в книге покупок».

      Налоговые сложности при возврате товара

      Возврат товара чреват сложностями в учете. И все стараются их избежать. Хорошо, если ваш покупатель вернул товар быстро, пока вы еще можете без последствий удалить данные об отгрузке в учете. В таком случае многие (по договоренности с контрагентом) просто уничтожают отгрузочные документы — и отгрузки как будто вообще не было. А если покупатель возвращает лишь часть товара, то выписывают новые накладную и счет-фактуру только на те товары, которые остаются у покупателя.

      Но не всегда так можно сделать. Тогда вам придется отразить этот возврат в учете. Основная загвоздка в том, что для целей НДС и для целей налога на прибыль порядок оформления операций по возврату, рекомендуемый контролирующими органами, разный. Причем независимо от того, какие товары возвращаются — качественные или нет.

      Для целей НДС возврат товара — это обратная реализация

      Когда речь идет о расчете базы по НДС, то у продавца любой возврат товаров, уже принятых к учету покупателем, по мнению чиновников, надо оформлять как обратную реализацию.

      И совершенно не важно, по какой причине покупатель возвращает вам товар:

      (или) из-за выявленных в нем недостатков;

      (или) по вашему обоюдному соглашению.

      Такой подход основан прежде всего на нормах Налогового кодекса. Ведь гл. 21 НК РФ предписывает при получении возвращенного товара не корректировать налоговую базу по НДС, а показывать вычет нового входного налога. Да и Правила ведения журналов учета счетов-фактур предписывают покупателям при возврате принятых на учет товаров регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставляемые продавцу. Кроме того, давая разъяснения по вопросам выставления счетов-фактур при возврате товаров, контролирующие ведомства ссылаются на часть первую Налогового кодекса, а точнее — на ст. 39 НК РФ. В ней сказано, что реализация товаров — это переход права собственности на них. И поэтому каждый случай перехода права собственности должен рассматриваться именно как реализация. При продаже товара право собственности переходит от продавца к покупателю. А при возврате товара это право переходит второй раз — от бывшего покупателя к продавцу.

      Поэтому вы не должны уменьшать выручку от реализации товаров (базу по НДС) в периоде их продажи.

      Когда покупатель вообще отказался принять товар (полностью или частично), реализацию товара нельзя назвать состоявшейся даже для целей НДС. Надо скорректировать выручку от реализации — внести исправления в книгу продаж (составить дополнительный лист). Также нужно внести исправления в оба экземпляра первоначально выставленного счета-фактуры.

      После того как вы примете возвращенный товар к бухгалтерскому учету (на счете 41 «Товары» либо на счете 43 «Готовая продукция»), вы можете заявить по нему вычет НДС. Вот что для этого нужно:

      (если) ваш несостоявшийся покупатель — плательщик НДС, то получить от него счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок. Отметим, что в одном из судебных решений суд разрешил продавцу принять к вычету НДС по возвращенному товару и без счета-фактуры от покупателя.

      Но лучше приложите усилия для получения счета-фактуры от покупателя, чтобы инспекторы не придрались к вычету НДС при возврате вам товаров. Нередко покупатели не хотят выписывать этот документ при возврате качественных товаров. В этих случаях вы вообще можете не принимать такой товар, пока не увидите желаемый документ — счет-фактуру. Если вы еще не вернули покупателю деньги за возвращенный товар, то проблем с получением счета-фактуры тоже быть не должно;

      (если) ваш покупатель — неплательщик НДС (к примеру, упрощенец или вмененщик), то самим исправить первоначально выставленный счет-фактуру. Ведь счет-фактуру от вашего покупателя вы не сможете получить. В первоначально выставленном счете-фактуре зачеркните данные об отгруженных товарах и вместо них укажите данные о товарах, принятых покупателем (то есть за вычетом возвращенных обратно). Заверьте исправления подписью руководителя и печатью, а также укажите дату внесения исправлений в счет-фактуру. И не забудьте отдельно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Это можно сделать, например, в самом низу счета-фактуры — под подписями уполномоченных лиц.

      Хотя если вы укажете только сведения о возвращенных товарах (не исправляя данные об отгрузке), то ничего страшного не произойдет. Ведь именно эта информация важна для вычета НДС по возвращенным товарам.

      Данные о возвращенных товарах вам нужно вписать в книгу покупок. Далее на примере мы разберем, как это сделать.

      Лучше хранить исправленный счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур, а его копию вложить в журнал учета выставленных счетов-фактур.

      Пример. Внесение исправлений в счет-фактуру при возврате товара

      Условие

      ООО «Лютик» отгрузило 10 марта 2010 г. своему покупателю ООО «Ромашка», применяющему УСНО, 1000 пачек стирального порошка «Свежесть». Цена одной пачки — 40 руб. без НДС. Общая стоимость партии порошка — 47 200 руб. (без НДС — 40 000 руб., НДС — 7200 руб.).

      13 мая 2010 г. ООО «Ромашка» вернуло продавцу 200 пачек стирального порошка. Стоимость возвращенного порошка — 9440 руб. (без НДС — 8000 руб., НДС — 1440 руб.). Деньги возвращены в тот же день.

      Решение

      При получении возвращаемого товара ООО «Лютик» внесло исправления в первоначально выставленный счет-фактуру и отразило в нем данные о возвращенном товаре. После оприходования товара в бухучете зарегистрировало этот счет-фактуру в книге покупок и приняло к вычету НДС в сумме 1440 руб.

      Выручку от реализации товаров и сумму НДС за март (за I квартал) 2010 г. корректировать не нужно.

      Исправленный счет-фактура выглядит так.

      Наименование
      товара (опи-
      сание выпол-
      ненных ра-
      бот, оказан-
      ных услуг),
      имуществен-
      ного права

      Смотрите еще:

      • Возврат товара поставщику ндс Возврат товара спецрежимником Если покупатель получил товар ненадлежащего качества, то он имеет право вернуть его продавцу. Последний, в свою очередь, имеет право на вычет НДС, уплаченного в свое время при отгрузке товара. Какой документ […]
      • Жильё в собственности 3 года Продажа квартиры - 3 года, более и менее 3 лет в собственности В объявлениях о продаже квартир в специализированных печатных и сетевых изданиях после характеристик недвижимости часто встречается приписка «3 года», «более 3 лет», реже […]
      • Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц форма 3-ндфл сроки Декларация 3-НДФЛ в 2018: бланк Актуально на: 5 февраля 2018 г. Форма 3-НДФЛ 2017 (пример заполнения) Форма 3-НДФЛ – это Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц. Представлять ее по итогам 2017 года должны физические […]
      • Юристы в фрунзенском районе Юридические фирмы, Фрунзенский район, СПб Юридическая фирма КОЛЛЕГИЯ ПАВЛОВА 7-812-715-06-19 7-812-702-72-54 192007, Санкт-Петербург, Лиговский просп., д. 171, вход со двора Юридическая фирма ВЕРДИКТ ОПТИМА 7-812-766-28-80 7-812-766-43-44 […]
      • Сро экспертиза отчета об оценке Сро экспертиза отчета об оценке 4.2. Экспертиза отчета об оценке То, что принято без доказательств,может быть отвергнуто без доказательств. Эвклид Экспертиза отчета об оценке представляет собой действия эксперта или экспертов СРО […]
      • Как выдать счет-фактуру на возврат Возврат товара покупателями, освобожденными от уплаты НДС Наши покупатели не являются плательщиками НДС (освобождение по виду деятельности). Возможен ли возврат ими этого товара (он у них в собственности и оприходован), а нами — зачет НДС […]
      • Закон о алкоголе 2014 продажа Часы продажи алкогольных напитков в России Для борьбы с алкоголизмом российские депутаты ввели запрет на ночную продажу спиртных напитков в магазинах. Авторы закона уверяют, что ограничение снизило уровень преступности и употребление […]
      • Налог за продажу дома и земельного участка 2018 Покупка или продажа земельного надела – это юридическое действие перехода прав собственности и, согласно требованиям законодательства, должна проходить процедуру регистрации. В результате в рамках межведомственного взаимодействия […]