Неустойка бухучет

Налоговая служба разместила на своем сайте первую партию сведений, которые раньше признавались налоговой тайной.

Подписан закон, устанавливающий стандартную ставку НДС на уровне 20% (вместо нынешних 18%).

Минтруд выпустил обширное разъяснение, касающееся сравнения платы за труд, получаемой работником, с установленным МРОТ.

То, каким образом исправлять некорректно сформированные кассовые чеки, зависит от применяемого формата фискальных документов (ФФД).

Столичные налоговики считают, что при покупке товаров для компании подотчетник должен применять ККТ.

Налоговики рассказали, где следует искать информацию о потенциальном деловом партнере в целях проверки его добросовестности.

С 01.01.2019 налог на имущество организациям нужно будет платить только в отношении недвижимости.

ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™ актуальна на 20 августа 2018 г.

Как учесть штрафы и пени по договорам, полученные от контрагента

Для целей налога на прибыль договорные санкции (неустойки, штрафы, пени (далее — неустойка)) надо учесть во внереализационных доходах на дату, когда контрагент признал долг п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ . Например, когда вы получили его письмо, гарантирующее уплату неустойки Письма Минфина от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336, от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946 . Или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании неустойки с контрагента Письмо Минфина от 15.01.2018 N 03-03-06/1/1026 .

В доходы включайте присужденную или признанную контрагентом сумму неустойки п. 3 ст. 250, ст. 317 НК РФ .

НДС на полученную неустойку, в том числе за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), начислять не надо Письма ФНС от 03.04.2013 N ЕД-4-3/[email protected], Минфина от 05.10.2016 N 03-07-11/57924, от 08.06.2015 N 03-07-11/33051 .

При УСН неустойку включайте в доходы в периоде ее получения п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Бухгалтерский учет неустойки (пени, штрафа)

Отражение штрафов и пени в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет штрафных санкций и неустоек

В бухгалтерском учёте организации — кредитора (поставщика товаров, исполнителя работ, услуг) полученные штрафы и пени за нарушение условий договора признаются прочими доходами (пункт 7 положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Они принимаются к учету в суммах, признанных должником или присуждённых судом, в том отчётном периоде, в котором они фактически признаны должником или судом вынесено решение о взыскании (пункт 10.2 ПБУ 9/99). Для принятия к учёту штрафных санкций, признанных должником, необходимо наличие документов, подтверждающих их признание и позволяющих определить размер суммы признанной задолженности. Им может быть двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника, подтверждающее факт нарушения обязательства, с указанием суммы признанной неустойки, или иной подобный документ.

При принятии к учёту штрафных санкций на основании решения суда необходимо учесть следующее. Решения арбитражного суда вступают в законную силу через месяц после их принятия, если не была подана апелляционная жалоба (пункт 1 статьи 180 АПК РФ). Следовательно, отражение штрафных санкций за нарушение договорных обязательств на основании решения суда в бухгалтерском учете должно происходить в том отчётном периоде, когда минует месяц с даты принятия решения арбитражного суда. Суммы предъявленных претензий (исков), не признанных плательщиком (не присуждённых судом), к учёту не принимаются. Штрафные санкции, взыскиваемые с контрагентов за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присуждённых судом, отражают следующими записями:
— дебет 76-2 «Расчёты по претензиям» кредит 91-1 «Прочие доходы»: отражены штрафные санкции, признанные должником или присуждённые судом;
— дебет 51 кредит 76-2: получены штрафные санкции.

Отражение неустоек в бухучете должника

В бухгалтерском учёте должника уплачиваемые неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств включаются в состав прочих расходов (пункт 12 положения по бухучету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Неустойки (штрафы, пени) согласно пункту 14.2 ПБУ 10/99 принимаются к бухгалтерскому учёту в суммах, признанных организацией или присуждённых судом в том отчётном периоде, в котором вынесено решение суда об их взыскании, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Должник после признания (присуждения) неустойки относит её на увеличение прочих расходов. Для этого им в том же отчётном периоде осуществляется запись на соответствующую сумму:
— дебет 91-2 «Прочие расходы» кредит 76-2: отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присуждённые судом или признанные организацией.

Погашение задолженности перед кредитором отражается проводкой:
— дебет 76-2 кредит 51: оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств.

Пример бухгалтерской проводки штрафа и пени

Продавец отгрузил партию товара в адрес покупателя на сумму 2 360 000 рублей с НДС. Оплату товаров покупатель осуществил с опозданием на 9 дней. По условиям договора за просрочку платежа предусмотрены штраф в размере 50 000 рублей и пени в размере 0,1% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. Продавец выставил претензию на суммы штрафа 50 000 рублей и пеней 21 240 рублей (2 360 000 руб. х 0,1% х 9). Покупатель с выставленной претензией согласился частично, выразив готовность уплатить начисленную сумму пеней и штраф в размере 5000 рублей, о чём он письменно сообщил 24 июля 2012 года. Данное предложение в конце концов было принято и продавцом. В бухгалтерском учёте покупателя приведённые хозяйственные операции сопровождаются следующими записями:
— дебет 41 кредит 60: 2 360 000 рублей — приняты к учёту товары;
— дебет 19 кредит 60: 360 000 рублей — выделена сумма НДС, предъявленная продавцом товаров;
— дебет 60 кредит 51: 2 360 000 рублей — перечислены денежные средства за товары;
— дебет 91-2 кредит 76-2: 26 240 рублей (21 240 + 5000) — признана претензия поставщика за опоздание по оплате товаров;
— дебет 76-2 кредит 51: 26 240 рублей — перечислены штраф и пени.

В бухгалтерском учёте продавца отгрузка товаров и начисление штрафных санкций учитываются следующим образом (без проводки по списанию фактической себестоимости отгруженных товаров):
— дебет 62 кредит 90-1: 2 360 000 рублей — отражена задолженность покупателя за отгруженные товары;
— дебет 90-3 кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»: 360 000 рублей — выставлен НДС за отгруженные товары;
— дебет 51 кредит 62: 2 360 000 рублей — поступила оплата за отгруженные товары;
— дебет 76-2 кредит 91-1: 26 240 рублей — учтены в прочих доходах штрафные санкции за нарушение договора в сумме, признанной покупателем;
— дебет 51 кредит 76-2: 26 240 рублей — поступили денежные средства в счёт выставленной претензии.

Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, то должник вправе через суд требовать её уменьшения.

Неустойка: налогообложение и бухгалтерский учет

Наталья Троицкая
Аудитор
Руководитель юридической службы ЗАО «ТЛС-ГРУП»

Напомним, что одним из способов обеспечения исполнения обязательств является неустойка. Под неустойкой, понимается денежная сумма, которую должник должен уплатить кредитору при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства. Условие о неустойке обязательно должно быть оформлено письменно, например, как условие договора поставки товара, подряда, займа. Договором может быть предусмотрено взыскание неустойки в виде штрафа и/или пеней. Договором может быть предусмотрена уплата неустойки не только за просрочку исполнения договорных обязательств – несвоевременную поставку товара, выполнение работ, оплату, но и за поставку некачественного товара, некачественное выполнение работ и т.п.

Eсли же контрагентом не исполнено денежное обязательство, например, покупатель не оплатил или несвоевременно оплатил поставленный товар, выполненные работы или оказанные услуги, то с должника можно взыскать проценты, в соответствии со ст.395 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ). Согласно указанной статье проценты могут быть взысканы за неправомерное пользование чужими денежными средствами и со дня, когда в соответствии с договором денежные средства должны были быть уплачены.

Размер процентов, подлежащих уплате в соответствии со ст.395 ГК РФ, определяется, в размере единой учетной ставки (ставки рефинансирования) Центрального банка РФ (п.51 Постановления Пленума ВАС РФ, Пленума ВС РФ от 01.07.1996 № 6/8).

При взыскании процентов, как и при взыскании неустойки, нет необходимости доказывать причиненные убытки, важно доказать наличие самой просрочки исполнения обязательств. Доказательствами могут служить акты сдачи-приемки, накладные, платежные поручения и т.п.

Отметим, что одновременно взыскать проценты и неустойку, если таковая предусмотрена договором, нельзя. Поскольку за одно нарушение может быть применена только одна мера гражданско-правовой ответственности.

Однако, кредитор может выбрать какую именно меру ответственности применить к должнику – неустойку или проценты в соответствии со ст. 395 ГК РФ

В соответствии с п.п.8, 10.2, 16 «Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н, далее – ПБУ 9/99), п.п. 12, 14.2 «Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н, далее – ПБУ 10/99) доходы и/или расходы в виде штрафа, пени, неустойки за нарушение условий договоров отражаются в бухгалтерском учете в сумме, признанной должником или присужденной судом, в составе внереализационных доходов или расходов.

В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н), указанные суммы, полученные или признанные к получению, учитываются по дебету (для расходов) и кредиту (для доходов) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

Указанные доходы должны быть отражены в бухгалтерском учете в отчетном периоде в котором судом вынесено соответствующее решение или неустойка (проценты) признаны должником (п.16 ПБУ 9/99).

Специальных правил определения момента отражения в бухгалтерском учете указанных расходов ПБУ 10/99 не содержит, но с учетом положений п. 14.2, 16, 17 ПБУ 10/99, рассматриваемые расходы подлежат отражению в учете в отчетном периоде в котором вынесено соответствующее судебное решение или неустойка, проценты признаны организацией.

Что понимается под «признанием неустойки, процентов» организацией-должником, положения по бухгалтерскому учету не уточняют. Обратимся к нормам гражданского законодательства. В соответствии со ст.203 ГК РФ, о признании долга свидетельствует совершение должником определенных действий. К действиям, свидетельствующим о признании долга, могут относиться: письменное признание предъявленной претензии, подписание акта сверки, уплата должником или с его согласия другим лицом сумм санкций или процентов, изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа), акцепт инкассового поручения (п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 №18, Пленума ВС РФ от 12.11.2001 №15). То есть, отражения в бухгалтерском учете сумм неустойки, процентов, признанных должником (или организацией – должником), будет производится на основании какого-либо первичного (расчетного) документа, в котором должник будет подтверждать предъявленную ему сумму неустойки.

Если же для взыскания неустойки (процентов, убытков) организация обратилась в суд, и судебное разбирательство в отчетном периоде не завершено, отражение в учете взимаемых в судебном порядке долгов производится в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н (далее – ПБУ 8/01).

На основании п. 3 ПБУ 8/01 незавершенное на отчетную дату судебное разбирательство, в котором организация выступает истцом или ответчиком и решение по которому может быть принято лишь в последующие отчетные периоды, является условным фактом хозяйственной деятельности. Поэтому, с учетом п.4, 5 ПБУ 8/01, необходимо определить степень вероятности наступления последствий условного факта и их существенность. Поскольку в бухгалтерском учете подлежат отражению лишь существенные последствия, определяемые организацией исходя и общих требований к бухгалтерской отчетности.

Так, если высока вероятность того, что судебное разбирательство будет завершено не в пользу организации и произойдет уменьшение экономических выгод организации, при этом, величина обязательства, порождаемого этим условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена, то в соответствии с п.8, 9 ПБУ 8/01 в учете организации создается резерв. Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. Поскольку, как было показано выше, неустойка, проценты являются для целей бухгалтерского учета внереализационными расходами, то и создаваемый в соответствии с ПБУ 8/01 резерв также должен быть учтен на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если же высока вероятность того, что судебное разбирательство будет завершено в пользу организации и произойдет увеличение экономических выгод организации, то последствием условного факта будет условный актив, не отражаемый на счетах бухгалтерского учета в соответствии с п.7 ПБУ 8/01.

Налог на прибыль

Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы в виде признанного штрафа и пени за нарушение договорных обязательств являются внереализационными, в соответствии с п. 3 ст. 250, пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Датой признания указанных доходов и расходов считается дата признания штрафа и пени должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Отметим, что если штрафные санкции взыскиваются иностранной организацией, не осуществляющей деятельности через постоянное представительство в РФ, то организация – должник, при выплате признанных штрафных санкций, является налоговым агентом. Суммы выплачиваемых штрафных санкций, признаются доходом иностранной организации от источников в РФ, а организация — должник обязана, при выплате соответствующих сумм, удержать и уплатить в бюджет налог на прибыль по ставке 20%, в соответствии с пп. 9 п.1 ст.309, ст.284, 310 НК РФ.

При этом, что понимается под «признанием штрафа и пени должником», НК РФ не уточняет. Как и для целей бухгалтерского учета, для определения момента признания должником сумм штрафа и пеней в целях исчисления налога на прибыль, можно воспользоваться приведенными выше аргументами и производить отражение соответствующих доходов и расходов при наличии соответствующих первичных (расчетных) документов.

Нередко налоговыми органами, высказывается мнение о том, что фактом признания долга и нарушения договорных обязательств служит сам договор, условиями которого устанавливается обязанность уплатить неустойку в случае нарушения договорных обязательств. Выявив при проверке фактическое нарушение обязательств контрагентом по договору, даже в случае непредъявления организацией соответствующей претензии или при отсутствии документов, подтверждающих признание должником неустойки, налоговый орган производит доначисление налога на прибыль, вынуждая организации обращаться за защитой в суд. Суды, как правило, поддерживают позицию налогоплательщика, мотивируя свое решение тем, что факт включения в договор условия о штрафных санкциях не противоречит закону, однако не означает признания должником конкретного долга, не означает также согласия должника с размером неустойки (Постановление ФАС МО от 28.05.2003 по делу
№ КА-А40/3308-03, Постановление ФАС МО от 28.11.2005 по делу № КА-А40/11772-05, Постановление ФАС ПО от 26.10.2004, по делу №А55-933/2004-11, Постановление ФАС СЗО от 25.08.2004 по делу №А56-33979/03).

Налог на добавленную стоимость

Неустойка, пени (штрафные санкции) по договорам не являются объектом налогообложения по НДС, поскольку согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, а неустойка (проценты) таковыми не является (аргументы и «история» налогообложения НДС штрафных санкций опубликованы в журнале «Телеком-Партнер» № 12, 2005 год). Сей приятный для налогоплательщика факт подтверждает и арбитражная практика, в частности: Постановление ФАС Московского округа от 06.01.2004 по делу №КА-А40/10691-03, Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2004 по делу № КА-А40/5808-04, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2004 по делу №А66-6118/2004, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2004 по делу №А66-6117/2004, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2005 по делу №А17-7543/5-2004, а также, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2005 №15378/04.

Причем, исходя из смысла Постановления ВАС РФ, следует, что если при рассмотрении дела, суд столкнется с явной маскировкой под «меры ответственности» (штрафные санкции) части цены товара (работ, услуг), то, как бы она (цена) ни называлась в договоре – неустойкой, штрафом и т.п., суд признает соответствующий «штраф» ценой товара (работ, услуг). Положительным «эффектом» упомянутого решения ВАС РФ, является косвенное подтверждение не обложения НДС сумм «истинных» неустоек (штрафов) по договорам.

Учет неустойки, удержанной заказчиком из оплаты по договору

Вопрос-ответ по теме

Наше предприятие (упрощенка-доходы) оказывает услуги по монтажу и демонтажу выставок. Согласно акту сдачи-приемки работы выполнены надлежащим образом и в установленный Контрактом срок. В акте оговаривается сумма услуг согласно смете (137182,00), но т.к. акт сдачи-приемки работ был оформлен позднее, чем это должно быть по Контракту, Заказчик на основании претензии начислил пени (14939,12). На наш расчетный счет перечислена сумма за минусом пени (122242,88). Какими проводками я должна все это оформить? Как я должна отразить в книге доходов и расходов начисленные пени (14939,12), которые не поступили на наш р/сч., а ведь это тоже доход? Что я должна написать в книге доходов и расходов в графе 2,3,4,5?

В бухгалтерском учете сделайте такие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

Обратите внимание на то, что Минфин упростил бухучет при УСН. Учитывайте активы по новым правилам. Подробности читайте в журнале «Упрощенка»

— 137 182 руб. – учтена выручка от реализации работ;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76

— 14 939,12 руб. учтены пени, начисленные заказчиком;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 122 242,88 руб. – получена оплата за работы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62

— 14 939,12 руб. – зачтены пени в счет оплаты за работы.

В налоговом учете вам безопаснее учесть полную стоимость работ 137 182 руб. Объясним почему.

В доходах от реализации вы учитываете всю выручку от выполнения работ (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом доходы учитываются только после того, как получены деньги или погашена задолженность покупателя или заказчика иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В вашей ситуации заказчик удержал из суммы оплаты начисленные пени за опоздание с документами. По мнению Президиума ВАС РФ удержание неустойки из суммы основного долга по договору – это один из способов погашения обязательств аналогично зачету взаимных требований (ст. 410 ГК РФ и постановления Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 № 1394/12 и от 10.07.2012 № 2241/12).

Таким образом, в день, когда вы получили деньги от заказчика, вы учитываете в доходах поступившие 122 242,88 руб. на основании платежного поручения или банковской выписки. И в следующей строке в Книге учета записываете сумму зачтенных в счет оплаты по договору пени 14 939,12 руб. Подтверждающим документом будет претензия заказчика, согласованная руководством вашей фирмы или иной аналогичный документ, подписанный двумя сторонами, например, акт о зачете пени в счет оплаты по договору. Главное, чтобы в документе была сумма пени и условие о том, что заказчик удерживает сумму пени из оплаты за работы по такому-то договору.

Четких правил, как заполнить Книгу учета доходов и расходов в такой ситуации, нет. Вы можете сделать такую запись, как указана далее.

Неустойка: мало получить, важно правильно учесть

Нередко на практике компании сталкиваются с достаточно неприятной ситуацией, когда деловые партнеры не выполняют условия сделок. Смягчить негативные финансовые последствия поможет неустойка. Мы расскажем, как правильно прибегнуть к такому виду хозяйственной санкции, а также отразить налоговые и бухгалтерские последствия этой операции без ошибок.

Неустойка с точки зрения закона

Понятие неустойки содержится в ст. 330 Гражданского кодекса. В ней сказано, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Как видим, неустойка может быть законной или договорной.

Законная неустойка — неустойка, которая устанавливается в силу закона и стороны не вправе отказаться от ее установления в договоре (ч. 2 ст. 9 ГК РФ). Например, ч. 6 ст. 62 Устава железнодорожного транспорта РФ, предусмотрена ответственность за задержку вагонов, контейнеров, принадлежащих перевозчику. То, что такая неустойка признается законной, отметил Президиум ВАС РФ в постановлении от 05.07.2005 № 1680/05. В некоторых случаях стороны могут своим соглашением уменьшить или увеличить сумму неустойки, но отказаться от нее не имеют права. На практике фактически кредитор может и не взыскивать неустойку в том или ином случае, хотя возможность ее взыскания и предусмотрена законом.

Соответственно если взыскание штрафных санкций не предусмотрено законом, а является одним из условий заключенной сделки, то такая неустойка является договорной.

Обратите внимание: соглашение о не­устойке должно быть составлено в письменной форме независимо от формы договора. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке. Об этом прямо сказано в ст. 331 ГК РФ.

Обычно в договоре стороны указывают, что «за просрочку оплаты (выполнения услуг, поставки товара) Сторона 1 уплачивает Стороне 2 неустойку в размере ___ % от цены договора (стоимости партии товаров) за каждый день просрочки до фактического исполнения обязательства». Также стороны могут предусмотреть вместо пени уплату штрафа.

Забыли про неустойку?

На практике возможны случаи, когда обеспечение обязательств в виде неустойки стороны не предусмотрели. К сожалению, в рассматриваемой ситуации говорить о получении именно неустойки уже не приходится. Но это не означает, что компания не может компенсировать понесенные убытки в связи с неисполнением условий договора. Здесь можно воспользоваться ст. 395 ГК РФ. В этой норме Кодекса установлено право потребовать с незадачливого партнера возмещение убытков за пользование чужими денежными средствами. В этом случае размер процентов определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день исполнения денежного обязательства. В настоящее время ставка рефинансирования равна 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-у «О размере ставки рефинансирования Банка России»).

При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором. В этом случае доказательством договорных отношений могут служить счета, платежные поручения, счета-фактуры и другие документы.

Срок для взыскания

Сумму неустойки можно взыскать и после того, как должник погасил свою задолженность, но до истечения срока исковой давности. Напомним, что он составляет три года (ст. 196 ГК РФ). С окончанием срока исковой давности по главному требованию истекает срок исковой давности и по дополнительным требованиям.

Начисление неустойки можно сделать после указанного в договоре срока (даты) оплаты или выполнения иного обязательства. Если же срок исполнения в договоре точно не определен, то применяется ст. 314 ГК РФ. В ней сказано, что обязательство, не исполненное в разумный срок, должник обязан выполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором соответствующего требования.

Обратите внимание: аналогичные правила действуют и в том случае, когда возможность получения неустойки в договоре не прописана и организация возмещает убытки по ст. 395 ГК РФ.

НДС с неустойки: проблемы продавца

При получении от недобросовестного контрагента неустойки возникает вопрос: нужно ли эти суммы включать в налоговую базу по НДС? К сожалению, официальная позиция Минфина России не в пользу налогоплательщиков.

По мнению специалистов финансового ведомства, неустойка в виде пеней или штрафов за просрочку платежей, которую начисляет продавец по договору, должна включаться в налоговую базу по НДС. Финансисты считают, что такие суммы связаны с расчетами по оплате договора. А раз так, то должны увеличивать налоговую базу у продавца в соответствии со ст. 162 НК РФ. Ведь согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определяемая продавцом товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 153—158 НК РФ, увеличивается в том числе на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 14.02.2012 № 03-07-11/41 и от 07.04.2011 № 03-07-11/81.

С таким подходом можно поспорить. Взыскание неустойки в гражданском законодательстве связано не с оплатой товаров (работ, услуг), а с неисполнением или ненадлежащим исполнением гражданско-правовых обязательств независимо от формы (денежной или неденежной) этих обязательств и является мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств. В таком случае суммы неустойки как ответственность за просрочку исполнения обязательства по договору не связаны с оплатой в смысле положений ст. 162 НК РФ и не подлежат обложению НДС.

Заметим, что именно такой точки зрения придерживается Президиум ВАС РФ (постановление от 05.02.2008 № 11144/07).

Однако правомерность данной позиции скорее всего придется отстаивать в суде. Дело в том, что, несмотря на наличие решения Президиума ВАС РФ в пользу налогоплательщиков, недавно вышедшие письма Минфина России свидетельствуют о том, что на сегодня фискальная точка зрения осталась прежней.

Заметим, что аналогичная проблема возникнет и при получении продавцом процентов за неисполнение денежного обязательства по договору в порядке, предусмотренном ст. 395 ГК РФ. Минфин России считает, что такие проценты также связаны с оплатой реализованных товаров и поэтому включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 21.10.2004 № 03-04-11/177). Но, как мы уже отметили, такая точка зрения не соответствует действующему законодательству.

Если организация не готова спорить с контролирующими органами, неустойку за просрочку платежей, а также проценты за неисполнение денежного обязательства, начисленные организацией, лучше включить в налоговую базу в том налоговом периоде, в котором они фактически получены. Расчет суммы НДС на основании п. 4 ст. 164 НК РФ производится исходя из размера полученных пеней и соответствующей расчетной ставки налога (18/118 или 10/110). Заметим, что в налоговую базу по НДС включаются только суммы неустойки (процентов), которые касаются расчетов за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги), облагаемые НДС.

При получении доходов, увеличивающих налоговую базу по НДС, организация-продавец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). При этом покупателю такой счет-фактура не выставляется.

Обратите внимание: при выставлении неустойки покупателем поставщику проблем с НДС не будет. Это в своих письмах подтверждают и Минфин России, и налоговые органы. Так, в письме от 02.12.2008 № 03-07-05/49 финансисты указали, что если полученная неустойка не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются. А налоговые органы в письме ФНС России от 09.08.2011 № АС-4-3/[email protected] отмечают, что подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ не применяется при получении покупателем товаров (работ, услуг) сумм штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком товаров (работ, услуг).

Налог на прибыль: внимание на документы

Сторона, уплачивающая неустойку, может учесть сумму пеней (штрафов) при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов. Основание — подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом основанием для отнесения неус­тойки к расходам при использовании метода начисления является признание этого долга должником или вступление в законную силу соответствующего решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Обратите внимание: указанные нормы действуют и при возмещении убытков на основании ст. 395 ГК РФ.

Такие затраты включаются в состав внереализационных расходов, если они обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Основанием для признания внереализационного расхода могут являться документы, свидетельствующие о том, что организация согласна уплатить пени (штраф) контрагенту в полном объеме либо в размере исходя из условий заключенного договора. К таким документам можно отнести:

  • договор, предусматривающий уплату санкций;
  • двусторонний акт;
  • письмо должника, соглашение или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.
  • По мнению ФНС России, высказанному в письме от 26.06.2009 № 3-2-09/121, платежные поручения по оплате неус­тоек сами по себе не свидетельствуют о признании данных санкций организацией. Документом, подтверждающим признание должником неустойки, может служить письменное согласие должника оплатить долг в указанном размере.

    К счастью, специалисты Минфина России в этом вопросе более лояльны. Они считают, что обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму неустойки, является как фактическое перечисление денежных средств кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить неустойку (письмо Минфина России от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786). Заметим, что аналогичное мнение ранее высказывали и региональные налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 № 20-12/025119).

    Что касается арбитражной практики, то, по мнению судей, документальным подтверждением фактического несения затрат и обоснованности неустоек являются заключенные сторонами договоры, документы, подтверждающие факт неисполнения обязательств, соглашения о неустойке (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2012 № Ф07-1493/11 и Поволжского округа от 04.10.2007 № А12-17775/06-с51).

    Таким образом, для того чтобы организации избежать споров с проверяющими, в случае согласия с предъявленной контрагентом суммой неустойки необходимо подтвердить свое согласие на ее оплату, например, соглашением или двусторонним актом.

    Сторона, получающая денежные средства, должна отразить полученную сумму неустойки в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Они учитываются на дату признания неустойки должником либо на дату вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

    Согласно п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в бух­учете признаются прочими расходами. Расходы показываются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

    Рассматриваемые суммы принимаются к учету в размерах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99). Для их отражения необходимо:

    • иметь основание для расхода (условия договора, претензия контрагента);
    • определить сумму расхода (исходя из условий договора или на основании претензии);
    • иметь уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод.

    Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

    Таким образом, если все условия выполнены, начисленная и признанная неустойка включается в расходы независимо от того, была ли ее сумма уплачена или нет (в момент признания претензии). Если условия не соблюдены, сумма возмещения не может быть признана расходом.

    В бухгалтерском учете эти операции могут быть отражены следующими запи­сями:

    На дату признания претензии:

    Дебет 91-2 Кредит 76 — отражается в составе прочих расходов сумма признанной неустойки.

    Дебет 76 Кредит 51 — уплачена сумма неустойки.

    Организация, получающая неустойку, должна отразить доход. Ведь согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков в бухучете являются прочими доходами. Они отражаются в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99), и признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).

    В соответствии с п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты.

    Возникновение дохода в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

    Дебет 76 Кредит 91-1 — сумма по предъявленной претензии признана в качестве прочего дохода;

    Дебет 51 Кредит 76 — получено возмещение в соответствии с предъявленной претензией.

    Если компании решит не спорить в отношении начисления НДС с неустойки, нужно сделать еще одну проводку:

    Правила бухучета штрафов по налогам и договорам

    Компанию могут оштрафовать налоговые органы, к примеру, за несвоевременную сдачу отчетности. Штрафы могут предъявить контрагенты за нарушение условий договоров. Может случиться и обратное — организация сама получит денежную компенсацию от поставщика, который вовремя не отгрузил товар. Учет санкций в каждом конкретном случае имеет свои особенности. Остановимся на них подробнее.

    Неустойка по договору поставки

    Штраф можно предъявить как покупателю, так и поставщику товара в таких ситуациях:

    1. Поставщик нарушил сроки поставки товара, указанные в договоре.

    2. Покупатель не оплатил товар в сроки, прописанные в договоре поставки.

    Чаще всего нарушитель платит пени, рассчитанные за каждый день просрочки платежа. При нарушении условий договора виновная сторона должна заплатить неустойку согласно договору. Компания, права которой нарушены, выставляет в адрес виновной организации письменное требование (претензию) об уплате неустойки (ст. 331 ГК РФ). Стороны могут договориться о переносе сроков выплаты штрафа, подписав дополнительное соглашение.

    Нередко нарушитель договора отказывается платить штраф. В таком случае можно подать иск в суд. Если суд вынесет положительное решение, контрагент будет обязан выплатить штраф. Скорее всего, нарушителя обяжут возместить судебные издержки и государственную пошлину, уплаченную истцом за рассмотрение дела в суде.

    Учет у пострадавшей стороны

    В налоговом учете полученная пострадавшей стороной неустойка отражается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). В бухгалтерском учете сумма неустойки признается прочими доходами (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

    Дебет 76 Кредит 91.01 — отражена сумма неустойки в учете

    Дебет 91.02 Кредит 68 — отражена госпошлина за рассмотрение иска в суде

    Дебет 76 Кредит 91.01 — сумма госпошлины по решению суда предъявлена к возмещению нарушителем

    Дебет 51 Кредит 76 — сумма неустойки поступила на расчетный счет

    Учет у нарушителя

    В налоговом учете сторона договора, допустившая нарушение, включает неустойку в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    В бухгалтерском учете сумма неустойки признается прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99).

    Дебет 91.02 Кредит 76 — начислена неустойка

    Дебет 76 Кредит 51 — сумма неустойки перечислена пострадавшей стороне.

    ООО «Глобус» отгрузило ООО «Меч» электростанцию на сумму 826 000 рублей, в том числе НДС — 126 000 рублей. ООО «Меч» по условиям договора должно заплатить за товар до 15.05.2017 включительно. Деньги на счет ООО «Глобус» поступили 25.05.2017. Размер неустойки составляет 0,3 % от суммы договора за каждый день просрочки. Начисление неустойки начнется с 16.05.2017. Неустойка = 826 000 х 0,3 % х 10 дней = 24 780 рублей. ООО «Глобус» отразит неустойку в составе внереализационных доходов: Дебет 76 Кредит 91.01 — 24 780 ООО «Меч» отразит неустойку в составе внереализационных расходов: Дебет 91.02 Кредит 76 — 24 780

    Штрафы и пени по налогам

    Проводки будут такими:

    Дебет 99 Кредит 68 (69) — начислен штраф по налогу (страховым взносам).

    Дебет 68 (69) Кредит 51 — перечислен штраф по налогу (страховым взносам).

    Важно! Налоговые штрафы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

    Кроме штрафных санкций, за просрочку платежа контролирующие органы могут начислить пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 75 НК РФ). Пени = Недоимка по налогу x Количество календарных дней просрочки x 1/300 ставки рефинансирования. Пени начинают начисляться со следующего дня после наступления срока уплаты налога.

    По мнению ФНС, пени нужно начислять вплоть до дня погашения недоимки по налогам, включая и сам этот день (Разъяснения ФНС России от 28.12.2009). Суды и Минфин не согласны с таким подходом (письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318). Арбитры и финансисты считают, что за день погашения задолженности пени начислять неправомерно.

    Важно! С 01.10.2017 при просрочке более 30 дней пени начисляются исходя из 1/150 ставки рефинансирования (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

    Чаще всего бухгалтеры списывают пени на счет 99:

    Дебет 99 Кредит 68 — начислены пени.

    Некоторые специалисты считают, что пени нужно относить на счет 91.

    Организации предстоит самостоятельно выбрать вариант учета и закрепить соответствующие правила в учетной политике. Обратите внимание, что пени по своей экономической сути схожи со штрафами. А для учета штрафов предназначен счет 99. Но если компания учитывает пени на счете 91, то нужно отражать постоянное налоговое обязательство (по требованиям ПБУ 18/02).

    ИФНС выставила в адрес ООО «Меч» требование об уплате пеней в размере 620 рублей. В учетной политике ООО «Меч» закреплено, что пени отражаются на счете 91. Компания отразит операцию такими проводками: Дебет 91-2 Кредит 68 620 — начислены и отражены в учете пени; Дебет 99 Кредит 68 124 — рассчитано постоянное налоговое обязательство (620 x 20 %).

    Подписывайтесь на главное от «Клерка» на Яндекс.Дзен. Самый умиротворяющий бухгалтерский сервис.

    Неустойка бухучет

    Понятие неустойки определено в ст. 330 ГК РФ, согласно которой неустойка (штраф, пени) — это определенная денежная сумма, которую должник обязан уплатить за неисполнение или ненадлежащее исполнение им своих договорных обязательств. Эта сумма определяется в порядке, предусмотренном договором, условия которого были нарушены. Стороны могут установить любой порядок расчета пеней, который их устраивает.

    Бухгалтерский учет штрафных санкций

    В бухгалтерском учете сумма полученных штрафов за нарушение условий договоров в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, признается прочими доходами.

    Соответственно сумма штрафов, уплаченных за нарушение договорных обязательств, учитывается в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.

    Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения (возмещение) причиненных организации (организацией) убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (организацией) (п. 10.2 ПБУ 9/99 и п. 14.2 ПБУ 10/99) в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).

    Согласно п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты коммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

    В бухгалтерском учете организации полученные и уплаченные штрафные санкции отражаются с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета «Расчеты по претензиям», следующими записями:

    Д 91-2 «Прочие расходы» К 76-2 «Расчеты по претензиям» — отражена задолженность организации по уплате штрафов, пени и неустойки, признанных к уплате или по которым получены решения суда об их взыскании;
    Д 76-2 «Расчеты по претензиям» К 91-1 «Прочие доходы» — отражены причитающиеся к получению суммы штрафов, пени и неустойки, признанные должниками или по которым получены решения суда об их взыскании.

    Налоговый учет штрафных санкций

    В целях налогового учета расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причененного ущерба включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

    Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ штрафы, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, признаются в составе внереализационных доходов.

    Нормами ст. 317 НК РФ предусмотрено, что при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Подчеркиваем, что при этом неважно, будет, ли ваша организация предъявлять претензии своему партнеру и заплатит ли последний сумму штрафа.

    Исходя из этого увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму полученных штрафов и пеней зависит от того, как составлен договор, а именно: определена ли конкретно сумма штрафных санкций за нарушение договорных обязательств или уплата штрафов условиями договора не предусмотрена.

    Если договор не предусматривает начисление штрафных санкций, то у организации не возникает внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли (ст. 317 НК РФ).

    При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу (ст. 317 НК РФ).

    Согласно подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

    Система налогового учета формируется организациями самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

    Порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

    Сумма санкций, начисленная по каждому хозяйственному договору, отражается в Регистре учета расчетов по штрафным санкциям. Там же указываются реквизиты договора, дата начисления штрафных санкций, порядок начисления санкций и их сумма.

    Сумма штрафов и пеней, которая уменьшает налогооблагаемый доход текущего периода, отражается в Расчете-регистре сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период. Эта сумма переносится в Регистр учета внереализационных расходов текущего периода.

    В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций, у организации-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов в момент выставления претензии партнеру.

    Такая обязанность возникнет на дату документального подтверждения партнером своего согласия уплатить штрафные санкции.

    Рекомендуем в качестве такого документального подтверждения оформить соглашение, протокол или письмо соответствующего содержания. Оформленный таким образом документ будет служить основанием для отражения признанных штрафных санкций в качестве внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли.

    Следовательно, в рассматриваемой ситуации необходимо добровольное признание контрагентом-должником своей обязанности уплатить штрафные санкции за нарушение договорных обязательств.

    В соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ обязанность должника по уплате неустойки (штрафа, пени) кредитору наступает только при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства по договору.

    Неустойка — наиболее распространенный в хозяйственной деятельности способ обеспечения обязательств.

    Обязанность уплаты неустойки может возникнуть, в том числе, в случае просрочки исполнения договорных обязательств.

    Неустойка бывает двух видов — штраф и пеня.

    Штраф представляет собой однократно взыскиваемую денежную сумму, которая может определяться как в виде твердо установленного абсолютного значения, так и виде процента (доли) от определенной величины.

    Пеня — вид неустойки, исчисляемой непрерывно в течение определенного времени, конечная величина которого зависит от продолжительности временного периода.

    Законом или договором может предусматриваться применение как одного из видов неустойки, так и обоих одновременно.

    Как показывает практика, область применения договорной неустойки значительно шире, чем законной.

    Примером законной неустойки является неустойка, предусмотренная п. 2 ст. 9 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» и взыскиваемая с перевозчика за нарушение установленного срока исполнения обязательств по договору транспортной экспедиции, если клиентом является физическое лицо, использующее услуги экспедитора для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением клиентом предпринимательской деятельности.

    Неустойку следует отличать от возмещения убытков (реального ущерба, упущенной выгоды).

    Обращаем ваше внимание, что на основании ст. 15 ГК РФ по претензии можно требовать возмещения не только реального ущерба, но и упущенной выгоды.

    Реальный ущерб — это расходы пострадавшей стороны на восстановление поврежденного имущества.

    Упущенная выгода — неполученные доходы, которые пострадавшая сторона получила бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы ее право не было нарушено.

    Между неустойкой и убытком существует определенная взаимосвязь.

    Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, но только если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом следует иметь в виду, что право на возмещение ущерба может возникнуть как из договорных отношений, так и в результате неправомерных действий лица.

    При взыскании с нарушителя штрафов или пеней он возмещает убытки только в части, не покрытой этой неустойкой (п. 1 ст. 394 ГК РФ). Исключения из этого правила могут быть предусмотрены только договором или законом. Следует обратить внимание, что сам по себе факт подписания договора означает возникновение обязанности контрагента уплачивать штрафные санкции при наступлении соответствующих обязательств.

    Вместе с тем подтверждение наступления таких обстоятельств, обусловленных неисполнением (ненадлежащим исполнением) контрагентом своих обязательств по договору, должен быть признан им добровольно или подтвержден решением суда, вступившим в законную силу.

    Это означает, что право на получение штрафных санкций, предусмотренных в договоре, возникает после признания стороной, нарушившей свои обязательства, факта их неисполнения или ненадлежащего исполнения, что должно быть оформлено подписанием обеими сторонами соответствующего документа (в частности, соглашения).

    Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы заключения основного обязательства. При этом несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (ст. 331 ГК РФ). Однако если основное обязательство, согласно требованию закона, должно быть нотариально заверено или подлежит государственной регистрации, то данное требование на соглашение о неустойке не распространяется.

    Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, то она может быть уменьшена, но только на основании решения суда.

    Как правило, соглашение о неустойке формулируется отдельным пунктом в основном договоре. В случае если стороны впоследствии придут к соглашению об уплате неустойки в размере меньшем, чем это было предусмотрено в договоре, то такое соглашение должно быть оформлено письменно в виде дополнения к договору. В противном случае налоговые органы могут поставить вопрос о включении организацией в целях налогообложения прибыли суммы, определенной в соответствии с условиями договора, независимо от размера фактически полученных средств.

    На основании п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 12.11.01 № 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.01 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса РФ об исковой давности» к действиям, свидетельствующим о признании долга и, следовательно, основания для его возникновения, может относиться, в частности, признание претензии.

    В том случае, если контрагент не согласен с претензией, штрафные санкции могут быть взысканы через суд. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у организации-получателя возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

    Отметим также, что признание штрафных санкций должником не означает их реального получения.

    В рассматриваемой ситуации организация (продавец или покупатель, другие контрагенты), которая понесла убытки из-за нарушения условий договора недобросовестным партнером, вправе предъявить ему претензию в письменной форме.

    Претензионный порядок — это форма досудебного урегулирования споров. При этом одна сторона сделки обращается к другой стороне с требованием об изменении, исполнении или расторжении договора, о возмещении убытков, уплате неустойки или применения иных мер гражданско-правовой ответственности.

    Претензию оформляют в произвольной форме. Но при этом она должна содержать следующие сведения:
    — указание на то, какое обязательство нарушено партнером, со ссылкой на соответствующие нормы законодательства;
    — определение требований, предъявляемых к нему в связи с этим;
    — сумма претензии и ее расчет;
    — определение срока рассмотрения претензии и ответа на нее.

    Обычно срок рассмотрения претензии определен условиями договора. В противном случае согласно ст. 314 ГК РФ ответ на претензию должен быть дан в течение 7 дней после ее получения.

    К претензии должны прилагаться подтверждающие документы: нотариально заверенные копии договора, счета-фактуры, платежные документы, акты, сертификаты и т. д.
    Документом, подтверждающим направление претензии, может быть квитанция или иной почтовый документ об отсылке заказного письма с уведомлением о вручении либо второй экземпляр претензии с отметкой контрагента о ее получении (входящий номер, дата, печать и подпись должностного лица).

    Если организация учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, штрафные санкции за нарушение договорных обязательств признаются в налоговом учете только после их получения (погашения), как это установлено нормами ст. 273 НК РФ. Это означает, что датой получения штрафных санкций за нарушение договорных обязательств является в данном случае день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.

    Напомним, что кассовый метод имеют право применять только те организации, у которых в среднем за предшествующие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

    Что касается порядка исчисления и уплаты НДС по полученным штрафным санкциям за нарушение договорных обязательств, то необходимо отметить, что действующая редакция гл. 21 НК РФ не дает прямого указания на необходимость уплаты НДС с указанных сумм.

    Тем не менее позиция налоговых органов о необходимости уплаты НДС со штрафных санкций основана на расширительном толковании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС «увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)».

    Разъяснения налоговых органов сводятся к тому, что именно последняя фраза приведенной выше нормы позволяет им исчислять НДС с суммы полученных штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, которые, по их мнению, непосредственно связаны с оплатой товаров (работ, услуг).

    Однако такая позиция налоговых органов не находит поддержки у судей арбитражных судов. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.02.2008 N 11144/07 по делу N А55-3867/2006-22 пришел к выводу, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения Налогового кодекса РФ, поэтому обложению НДС не подлежат.

    Смотрите еще:

    • Налог на авто башкортостан калькулятор Транспортный налог в Республике Башкортостан. Транспортный налог на автомобиль в Уфе и Республике Башкортостан на 2016 год. В этой статье рассмотрим ставки, сроки, льготы транспортного налога в Уфе и Республике Башкортостан. Ставки […]
    • Задачи по налогам с ответами Готовые задачи с решениями В этом разделе вы найдете решенные задачи по предмету "Налоги и налогообложение". Примеры решений выложены бесплатно для вашего удобства. Если вам нужна помощь в выполнении работ, оставьте заявку. Задачи по […]
    • Возврат за школьную форму Компенсация за школьную форму для многодетных семей в 2018 году Согласно действующему законодательству, за покупку школьной формы предполагается выплата денежной компенсации. Всем малоимущим семьям, в которых есть дети, учащиеся в […]
    • Налог авто льготы Налог авто льготы Льготы по транспортному налогу для многодетных семей Многодетной обычно считают семью с тремя несовершеннолетними детьми. Регионы самостоятельно определяют, какие семьи следует включить в эту категорию, и устанавливают […]
    • Уплотнения коллектора Уплотнение выпускного коллектора многоцилиндрового двигателя внутреннего сгорания Изобретение позвбляет снизить износ уплотняющей поверхности (П) прокладки. Для этого во фланце коллектора (к) 1 выполнена радиальная выточка, а между […]
    • Оргштатные мероприятия закон Орг.штатные мероприятия - положены ли выплаты, пенсия? Меня зовут Александр (капитан-лейтенант). Ситуация в следующем. В 2007 году окончил военный институт. По распределению служил на СФ, до 2013 года. С 2013 года службу продолжил на […]
    • Полномочия общественного совета при мвд Указ об общественных советах при МВД Президент подписал Указ «Об общественных советах при Министерстве внутренних дел Российской Федерации и его территориальных органах». Полный текст Указа: В соответствии с частью 2 статьи 20 […]
    • Адвокат с 5 стажем Адвокат с 5 стажем Подписаться на рассылку E-mail рассылка и электронный маркетинг. UniSender — это веб-сервис для организации массовой персонализированной рассылки для своих клиентов и подписчиков. Список адвокатов со стажем […]