Налог на прибыль предприятия и организации

Оглавление:

21.2. Налог на прибыль предприятий и организаций

Основными документами, определяющими порядок взимания налога на прибыль, являются Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (от 27 декабря 1991 г. №2116-1 (с последующими изменениями) и Инструкция Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Налог на прибыль является прямым налогом, т. е. его сумма целиком зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации — юридические лица, их филиалы и иные аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, а также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянные представительства (иностранные юридические лица).

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В налогооблагаемую базу не включается стоимость передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, иного имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы и т.д.

Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог получаемой от нее суммы превышения доходов над расходами.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий, в том числе иностранных юридических лиц, по ставкам, которые устанавливаются законодательными (представительными) органами этих субъектов, в размере не более 19%. Прибыль, полученная от посреднических операций и сделок, биржами, брокерскими конторами, банками, другими кредитными организациями и страховщиками, облагается налогом по ставкам в размере не более 30%. При этом ставки налога на прибыль, установленные Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год могут быть изменены.

В Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» установлены и льготы в виде уменьшения налогооблагаемой базы на суммы, которые были направлены предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в том числе и в порядке долевого участия, и на погашение кредитов банка, использованных на эти цели, включая проценты по данным кредитам; на суммы затрат предприятий на содержание находящихся у них на балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских оздоровительных лагерей и лагерей отдыха, домов для престарелых и инвалидов, жилищного фонда (также и при долевом участии предприятий); взносов на благотворительные цели и проч.

Названным Законом РФ предусмотрены и другие льготы по взиманию налога на прибыль, в том числе и освобождение от его уплаты, например, малых предприятий в первые два года работы и т.д. Не облагаются налогом на прибыль религиозные объединения, общественные организации инвалидов, предприятия, учреждения и организации, находящиеся в их собственности, предприятия, учреждения и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее 50% полученной прибыли на социальные нужды инвалидов и т.д.

Состав налоговых льгот, установленных данным Законом РФ, также может быть изменен при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

Прибыль иностранных юридических лиц подлежит налогообложению только в той ее части, которая получена в связи с деятельностью на территории Российской Федерации.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

Словарь финансовых терминов .

Смотреть что такое «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ» в других словарях:

Налог на прибыль предприятий и организаций — (англ. profit tax of ventures and organisations) в РФ налог, плательщиками которого являются юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Объектом налогообложения является валовая … Энциклопедия права

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ — федеральный налог по Закону об основах налоговой системы, установленный Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116 I «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Налогоплательщиками являлись: а) предприятия и организации (в том числе бюджетные) … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Налог на прибыль предприятий и организаций — (англ. profit tax of ventures and organisations) в РФ налог, плательщиками которого являются юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Объектом налогообложения является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в… … Большой юридический словарь

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ — (ДОХОД) ОРГАНИЗАЦИЙ федеральный налог, предусмотренный в первоначальной редакции ст. 13 НК. До введения в действие части второй НК (до 1 января 2002 г.) применялся налог на прибыль предприятий и организаций. С 1 января 2002 г. взимается налог на… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ — в РФ основной прямой налог на юридических лиц, относится к числу федеральных. По Закону РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций от 27 декабря 1991 г. Н. на п. уплачивают юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность,… … Юридический словарь

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ — – налог, введенный в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Плательщиками налога являются предприятия и организации, т.е. юридические лица. Представляет собой… … Краткий словарь экономиста

Налог на прибыль — (Profits tax) Налог на доходы физических лиц Прямой налог, взимаемый с прибыли организации, налог на прибыль в РФ Содержание — это прямой , взимаемый с (предприятия, банка, страховой организации и т. д.). Прибыль для целей данного налога,… … Энциклопедия инвестора

Налог на прибыль — Налог на прибыль прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы… … Википедия

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ — федеральный налог по НК (глава 25) и Закону об основах налоговой системы, введен Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110 ФЗ, взимается с 1 января 2002 г. (до этого взимался налог на прибыль предприятий). Налогоплательщики: российские… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Налог на прибыль организации — был введен в Российской Федерации в 1992 г. До 1 января 2001 г. правовое регулирование исчисления и взимания налога осуществлялось на основании Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116 1 О налоге на прибыль предприятий и организаций . С принятием… … Большой юридический словарь

Налог на прибыль предприятия, порядок его расчета и взимания.

Налог на прибыль организаций — федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной час-ти бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место.

Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоп-лательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредс-твенной связи этого налога с размером полученного налогопла-тельщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государс-тво ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики иг-рает устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли орга-низаций.

Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 25.

2. Плательщики налога

Плательщиками налога на прибыль признаются все предпри-ятия, организации, являющиеся по Российскому законодательс-тву юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществле-ния в России предпринимательской деятельности.

К ним также следует отнести коммерческие банки, негосударс-твенные пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода).

К числу плательщиков налога российское налоговое законода-тельство относит также и иностранные организации, осущест-вляющие в России предпринимательскую деятельность через пос-тоянные представительства и получающие в России доходы. При этом законодательство установило четкое понятие «постоянного представительства иностранной организации в Российской Феде-рации для целей налогообложения». Таким представительством признается место осуществления этой организацией предприни-мательской деятельности, в частности, место управления, бюро, контора, агентство. К постоянному представительству, в частности, относится любое место, связанное с разведкой, разработкой и любым другим использованием природных ресурсов, осуществле-нием работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, пуску и обслуживанию оборудования. В том случае, если иност-ранная организация осуществляет в России предпринимательскую деятельность не самостоятельно, а через посредника, не уполно-моченного вести переговоры и подписывать контракты от имени этой иностранной организации, то деятельность такого посредника приводит к образованию постоянного представительства этой иностранной организации. Кроме того, не признается постоянным представительством место, используемое исключительно для хра-нения или демонстрации товаров, принадлежащих этой иностран-ной организации, а также для закупки товаров или изделий, сбора информации исключительно для собственного использования этой иностранной организацией. В случае, если все таки иностранная организация получает от российской стороны доход, то российская сторона автоматически становится налоговым агентом, обязанным удержать соответствующие российские налоги в момент выплаты этого дохода. Главным критерием для снятия с российской орга-низации вышеуказанной обязанности налогового агента является наличие копии свидетельства о регистрации иностранного юриди-ческого лица в территориальном управлении ФНС.

Одновременно с этим законом установлен ряд категорий пред-приятий и организаций, применяющих специальные налоговые режимы (например, упрощенную систему налогообложения), ко-торые, в частности, не являются плательщиками налога на при-быль.

3. Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организа-ций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных органи-зацией доходов необходимо вычесть расходы, непосредственно связанные с получением этих доходов. При этом следует отме-тить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально под-твержденные затраты, осуществляемые в указанных выше целях.

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, от-личной от 24 % (стандартной), определяется налогоплательщиком отдельно. Таким образом, налогоплательщик вменяется ведение раздельного учета доходов и расходов по разным видам деятельности.

Отметим, что налоговая база формируется из объекта налого-обложения и представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения. За счет чего же происходит расшире-ние налоговой базы?

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятель-ность, при определении прибыли исключают из выручки от реали-зации продукции, работ и услуг уплаченные экспортные пошлины.

Законом предусмотрена корректировка доходов, полученных в натуральной форме в результате реализации товаров через това-рообменные операции.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая на-логообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в налоговом (отчетном) пе-риоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном нало-говом (отчетном) периоде налоговая база признается равной нулю.

Законодательство предоставляет право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму полученно-го налогоплательщиком убытка. Он вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налого-вым периодом, в котором получен этот убыток. Однако при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном пе-риоде не может превышать 30 % налоговой базы, исчисленной без учета данного вычета. Воспользоваться этим правом возможно не сразу, а например, через год, и он может быть перенесен на лю-бой из последующих девяти лет. Если же налогоплательщик полу-чил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

4. Налоговые ставки

Ставка налога на прибыль организации едина для всех типов организаций — 24 % — и разнится по налогообложению диви-дендов и доходов иностранных юридических лиц (см. НК РФ).

5. Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по налогу на прибыль организации при-знается календарный финансовый год. Однако промежуточную отчетность по авансовым начислениям необходимо сдавать, соот-ветственно, ежеквартально, каждое полугодие и девять месяцев.

6. Порядок определения и классификация доходов организации

Все возникающие доходы организации классифицируют на:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг);

2) внереализационные доходы;

3) доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

1. Доходы от реализации. Сама величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров, ра-бот, и из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, ак-цизы), предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров и выделенных в счетах-фактурах.

При этом самой реализацией товаров, работ и услуг согласно на-логовому законодательству признаются передача права собствен-ности на товары одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе. Следует отметить, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными без-возмездно, если получение этого имущества не связано с возник-новением у получателя обязанности передать имущество обратно передающему лицу или выполнить для передающего лица работы или оказать услуги. К реализации товаров, работ и услуг прирав-нивается также использование товаров, работ и услуг внутри ор-ганизации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

Некоторые сложности возникают у налогоплательщика при определении доходов от реализации товаров, работ и услуг натуральной оплате труда, реализации товаров, работ и услуг своим работникам, совершении товарообменных операций и безвозмездной передаче продукции. В этих случаях выручка для налогообложения определяется так, как если бы реализация этих товаров, работ и услуг осуществлялась по ценам, складывающим-ся на рынке соответствующих товаров, работ и услуг. Кроме того, при определении цены следует учитывать следующие положения первой части Налогового кодекса РФ (ст. 40 НК РФ) В соответс-твии с ними для целей налогообложения может приниматься цена товаров, работ и услуг, указанная сторонами сделки. И пока налоговыми органами не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом до-ходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату признания этих доходов.

2. Внереализационными доходами признаются доходы, не свя-занные непосредственно с основной деятельностью по производс-тву и реализации продукции, работ и услуг. Среди них доходы: от долевого участия в других организациях, от операций по купле-продаже иностранной валюты (доход от продажи иностранной валюты возникает, когда курс продажи выше официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установлен-ного ЦБ РФ на дату совершения сделки), штрафы, пени за наруше-ние договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, от сдачи имущества в аренду (субаренду), от предо-ставления в пользование прав на результаты интеллектуальной де-ятельности (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образ-цы и другие виды интеллектуальной собственности).

Так же признаются внереализационными доходами процен-ты, полученные организацией по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; суммы восста-новленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов по сомнительным долгам, гаран-тийному ремонту и обслуживанию, резервов банка, страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг; в виде безвозмездно полученного имущества (работ, ус-луг, имущественных прав), за исключением случаев, когда оно получено в качестве залога или вклада в уставный капитал; в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также в виде превышения стои-мости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемни-ка) из этого простого товарищества.

Внереализационными доходами так же являются доходы про-шлых лет, выявленные организацией в отчетном (налоговом) периоде; положительная курсовая разница, полученная от пере-оценки имущества и требований (обязательств), стоимость кото-рых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ; по-ложительная разница, полученная от переоценки имущества, про-изведенной для целей доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Рос-сийской Федерации (за исключением амортизируемого имущества, Ценных бумаг и драгоценных камней).

Кроме того, к внереализационными доходами следует отно-сить: стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из экс-плуатации основных средств; имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной Деятельности и использованного не по целевому назначению; в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произош-ло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) акционерам (участникам) организации.

Суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, доходы, полученные от опе-раций с финансовыми инструментами срочных сделок, стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в ре-зультате инвентаризации, также следует относить к внереализа-ционным доходам.

Исходя из положений части первой Налогового кодекса РФ, к внереализационным доходам следует также относить допол-нительную материальную выгоду выгодоприобретателя от сде-лок между взаимозависимыми лицами, образующуюся сверх выгоды, которая была бы получена при отсутствии таковой зависимости. К этой же категории доходов относится и мате-риальная выгода выгодоприобретателя при вывозе товаров, работ и услуг за пределы Российской Федерации по ценам, от-личающимся от цен на международных рынках. Сюда же следу-ет относить выгоду, обусловленную отклонением цены товара, работы или услуги на российском рынке от цены идентичных и однородных товаров на 20 и более процентов. Дополнительная материальная выгода определяется как превышение рыночной цены товара, работы или услуги над ценой аналогичного или идентичного товара, работы и услуги по состоянию на день соершения сделки. 1.

Налог на прибыль предприятия

Налог на прибыль – это прямой налог, который взимается с прибыли предприятия (организации, банка, компании и т.д.). Прибыль, которая облагается налогом, как правило, считается доходом от деятельности компании за минусом сумм установленных вычетом и скидками.

Понятие прибыли

Под прибылью подразумевается разница между доходами и расходами предприятия. Прибыль считается одним из наиболее важных показателей финансово успешности хозяйственной деятельности организации, ради которой, в принципе, и ведется предпринимательская деятельность.

Сегодня различают 2 вида прибыли предприятия:

  • бухгалтерская прибыль – это разница между вырученной суммой и расходами,
  • экономическая прибыль – это та часть, которая осталась от общего дохода после вычета всех статей расхода.
  • Как правило, экономисты рассчитывают общую прибыль и чистую прибыль (которая остается после уплаты налогов и отчислений).

    Понятие прямого налога

    Прямой налог – это такой налог, который высчитывается государством прямо из доходов или имущества налогоплательщика. Прямой налог применяется к юридическим и фактическим налогоплательщикам. Прямые налоги представляют собой ранее сложившуюся систему налогообложения, они являются обязательными для всех граждан страны.

    Прямые налоги подразделяются на:

    Прямым налогом облагаются доходы и имущество налогоплательщиков, при этом между субъектом и государством устанавливается прямая связь, которая обязывает налогоплательщиков выплачивать налог.

    Понятие налоговой скидки

    Налоговая скидка – это определенная сумма, которая подлежит полному или частичному исключению при расчете суммы налога. Налоговая скидка считается признаком прогрессивной налоговой политики, которая преследует современные экономические и социальные цели.

    Сегодня налоговая скидка может начисляться на:

    • налоги на доходы физических лиц (скидка для некоторых категорий налогоплательщиков: одиноких людей, пожилых, семейных и т.д.),
    • налоги на прибыль предприятий (скидки за экспорт, скидки на капиталовложение и т.д.).
    • Вычеты из налога на прибыль, действующие на территории Российской федерации

      Налог на прибыль может предусматривать следующие вычеты:

      — коммерческие, производственные, транспортные издержки,

      — проценты по долгу,

      — расходы на правительство, рекламу, при этом расходы на рекламу делятся на:

      а) расходы, которые учитываются в пределах 1% от выручки при налогообложении,

      б) расходы, которые учитываются в полном объеме при налогообложении.

      — расходы на исследовательские и научные работы (которые были растрачены для создания нового или усовершенствованного продукта, применения технологий, метолов по организации управления и производства,

      — расходы на профпоготовку, обучение или переподготовку сотрудников компании-налогоплательщика (обучение сотрудников должно обязательно проходить на договорной основе с одним из российских образовательных учреждений, которые имеют государственную лицензию и аккредитацию, при этом обучаться могут лишь те сотрудники, которые имеют трудовой договор с организацией).

      Налог на прибыль взимается лишь на основе налоговой декларации в соответствии с пропорциональными (иногда прогрессивными) ставками.

      Понятие налоговой декларации

      Налоговая декларация – это документ, который является официальным заявлением налогоплательщика о том, что он получал определенный доход в определенный период. На налог на прибыль распространяются некоторые налоговые скидки и льготы, которые предоставляются в налоговых органах в определенной форме.

      Налоговую декларацию должен подавать каждый человек или организация, которые занимаются частной коммерческой деятельностью, в том числе адвокаты, нотариусы, домработница и репетиторы. По закону, организации и предприниматели обязаны подавать налоговую декларацию даже при условии нулевого дохода. Налоговая декларация подается в определенное время за определенный период, которое указывается налоговыми инспекторами.

      В Российской Федерации налогоплательщики обязаны предоставить декларацию о доходах не позднее 30 апреля каждого года.

      Сегодня различают следующие виды налоговых деклараций:

    • декларации на НДС,
    • декларации по налогу на прибыль,
    • декларации НДФЛ,
    • декларации по налогу, который уплачивается в соответствии с применением упрощенной системы налогообложения,
    • декларации по налогу, которым облагается вмененный доход, и др.
    • Понятие прогрессивного налогообложения

      Прогрессивное налогообложение – это особая система налогообложения, при которой ставки на налог формируются в соответствии с темпами роста дохода налогоплательщика. Прогрессивная система налогообложения отличается от регрессивной системы налогообложения тем, что регрессивной системе, наоборот, ставки снижаются.

      Финансисты различают 2 вида прогрессивного налогообложения: простое и сложное. При простой прогрессивной системе налогообложении ставки прогрессии растут по мере увеличения дохода. При сложной прогрессивной системе налогообложения доходы делятся на части. Каждая из этих частей облагается в соответствии с определенной ставкой.

      Понятие пропорционального налогообложения

      Пропорциональное налогообложение – это такая система налогообложения, которая предусматривает особые налоговые ставки, которые устанавливаются в соответствии с единым процентом подхода налогоплательщика. При этом процент не зависит от величины получаемого дохода предприятием.

      Особенности налогообложения в России

      В Российской Федерации система налогообложения доходов действует с 1995 года. Изначально, эта система имела название «налог на прибыль предприятий». С января 2002 гожа система налогообложения начала регулироваться главой №25 Налогового кодекса Российской Федерации.

      С января 2009 года базовые ставки налогообложения в Российской Федерации составила 20%. Из них 2% налога отходит в федеральный бюджет, и 18% — в бюджет субъектов Российской Федерации. Прибыль для налогоплательщиков Российской Федерации высчитывается в соответствии с пунктами Налогового кодекса РФ.

      При этом под понятием «прибыль» для российских предприятий подразумеваются полученные доходы, которые уменьшены на количество произведенных расходов, для иностранных организаций, чья деятельность осуществляется на территории Российской Федерации, под понятием «прибыль» подразумеваются постоянные доходы представительства, которые уменьшены на количество расходов, совершенных ими.

      Для того чтобы определить количество расходов и доходов организации, нужно обратиться к Налоговому Кодексу. Правда, данная процедура определения доходов и расходов несколько отличается от более привычного для россиян способу расчета – бухгалтерскому расчету. Именно поэтому большинство российский предприятий ведут одновременно и бухгалтерский и налоговый учет.

      Определение налогооблагаемой прибыли

      Для вычисления налогооблагаемой прибыли используют 2 метода:

    • метод начисления,
    • кассовый метод.

    При методе начисления предприятие учитывает все расходы и доходы за тот период, за который они имеют данные, при этом, не принимая во внимание ни фактические движения финансов в кассе или на счете. При кассовом методе расходы и доходы рассчитываются на определенную дату поступления средств.

    В соответствие со статьей №246 Налогового Кодекса, налогоплательщиками налога на полученную прибыль являются все частные лица и организации, которые находятся и действуют на территории Российской Федерации. В соответствие с пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса все налогоплательщики обязаны подать налоговую декларацию в порядке, который будет указан представителями Налоговой инспекции.

    Налоговая декларация по налогу на прибыль подается по итогам определенного отчетного периода в течение 28 дней или по окончанию итогового налогового периода – не позднее 28 марта текущего года.

    Ставки налога на прибыль в 2013 году

    Налог на прибыль организаций – это обязательный налог, который должен уплачиваться каждым лицом, ведущим предпринимательскую или иную коммерческую деятельность. В 2013 году установлены следующие ставки налога на прибыль:

  • ставка налога на прибыль, которая составляет 20% (при этом, кроме основной ставки налога на прибыль имеются, так называемые, специальные ставки),
  • ставки налога на прибыль, которые устанавливаются на отдельные долговые обязательства (они могут составлять от 0% до 15%),
  • ставки налога на прибыль, которые устанавливаются на доходы в виде дивидендов (могут составлять от 0% до 15%),
  • ставки налога на прибыль, которые устанавливаются для иностранных организаций, чья деятельность так или иначе связана с Российской Федерацией (могут составлять от 10% до 20%),
  • ставки налога на прибыль, которые устанавливаются для ЦБ Российской Федерации (могут составлять 0%).
  • В каком случае доходы не облагаются налогообложением?

    Один из самых распространенных случаев, при котором полученных доход не облагается налогом, является доход участников специальных проектов, которые рассчитаны на осуществления научных исследований или разработок. Этот случай исключения налогообложения дохода закреплен Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», в соответствии с которым каждый, кто получает статус участника проекта.

    Участник научного или исследовательского проекта получает право на освобождение от уплаты налогов на доход, если:

  • если статус участника не был утрачен в период с 1-го числа периода налогообложения,
  • если объем выручки за год от реализации работ, услуг, товаров, имущественных прав не превысил сумму в один миллиард рублей с период с1-го числа периода налогообложения,
  • Участник научного проекта имеет право использовать свое освобождение от уплаты налогов за доходы с 1-го числа месяца, который следует за месяцем, в котором им был получен статус участника научного проекта. При этом он обязан уведомить отделение налоговой инспекции по месту жительства о том, что он начал пользоваться правом на освобождение от уплаты налогов на доходы. При этом участник проекта может отказаться от освобождения от уплаты налогов на доходы, если он отправил соответствующий документ в налоговый орган по месту жительства.

    В случае, если необходимые документы по освобождения от уплаты налогов на доход не будут направлены в налоговый орган по месту жительства, участник будет обязан уплатить сумму налога.

    К документам, которые являются подтверждением освобождения от уплаты налога на прибыль, можно отнести:

    — документы, которые подтверждают статус участника научного проекта,

    — выписки из книг учета расходов и доходов или отчета о финансовых изменениях участников проекта, которые подтверждают годовой объем выручки, полученной от реализации различных товаров, услуг, работа, имущественных прав и т.д. Участник вправе отправить данные документы в налоговый орган заказным письмом.

    Какие доходы не учитываются при уплате налогов за доход?

    Существуют некоторые исключения из доходов, которые не учитывают при высчитывании суммы налога на доход.

    К ним можно отнести:

    — доходы в виде имущества, работ или услуг, которые были получены от других лиц как предварительная оплата товара, работы или услуг налогоплательщиками, которые определяют расходы и доходы по методу начисления,

    — доходы, которые были получены в форме задатка, залога для обеспечения обязательств,

    — доходы, которые были получены в виде вкладов (взносов) в установленный фонд (капитал) компании или организации,

    — доходы, которые получены в виде взноса участника товарищества при его выходе из общества либо при распределении средств между ними,

    — доходы, которые получены вследствие получения положенной доли имущества, которое находится в собственности участников договора,

    -доходы, которые относятся к разряду безвозмездной помощи Российской Федерации,

    — доходы, которые были получены на безвозмездной основе от стран международного договора с Российской Федерацией,,

    — доходы, полученные как комиссионные, агентские и другие средства,

    — доходы, которые получены через договоры займа или кредита,

    — доходы, которые получены на безвозмездной основе:

    а) доходы, полученные из уставного капитала стороны, которая получает (при этом вклад стороны должен составлять не менее 50% доли передающего предприятия),

    б) доходы, полученные из уставного капитала стороны, которая передает более чем 50% вклада, которую получает иная организация,

    в) доходы от лиц, чем вклад состоит из более чем 50% общего капитала организации (при этом переданное или полученное имущество не признается доход в случае, если он не будет передано третьему лицу в течение года).

    — доходы, которые получены в виде регулярных взносов в фонды,

    — доходы, которые были получены в виде средств целевого финансирования.

    — доходы, которые получены от продажи акционерских акций или в случае их перераспределения между акционерами,

    — доходы, которые были получены в ходе переоценки (положительной) драгоценных камней,

    — доходы, которые были получены вследствие уменьшения уставного капитала компании, если они были произведены в соответствии с законами Российской Федерации,

    — доходы, которые были получены вследствие с разборкой, демонтажем или ликвидацией объектов,

    — доходы в виде стоимости сельскохозяйственных объектов, постройка которых финансировалась государством,

    — доходы, которые были получены в виде возмещения кредиторской задолженности налогоплательщиков в связи с уплатой сборов и налогов, штрафов и пеней,

    — доходы, которые были безвозмездно получены муниципальными и государственными учреждениями образования, а также образовательными учреждениями негосударственными, но которые имеют право на осуществление деятельности по образования,

    — доходы, которые были получены вследствие переоценки ценных бумаг,

    — доходы, которые были получены религиозной организацией вследствие совершения религиозных церемоний, обрядов, от продажи литературы религиозной направленности и иных предметов, имеющих отношений к религиозному миру.

    Зачем платить налог на прибыль?

    Налог на прибыль — это федеральный налог, средства, от уплаты которого зачисляются в бюджет государства, более того, налог на прибыль является одним из основных источников увеличения государственного бюджета, а также бюджетов отдельных субъектов Российской Федерации.

    После принятия Налогового Кодекса Российской Федерации претерпел изменение, и размер налогообложения прибыли частных лиц и предприятий. Правда, 2013 год не внес никаких серьезных поправок в него.

    Налог на прибыль предприятия и организации

    Библиографическая ссылка на статью:
    Шагунова М.А. Налог на прибыль организаций на примере коммерческого предприятия // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. № 6 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2014/06/5359 (дата обращения: 07.06.2018).

    Налог на прибыль организации является основным источником пополнения бюджета Российской Федерации. Основной целью любой организации является получение прибыли, а налог на прибыль организации у большинства предприятий является наиболее весомым в общей структуре налогового бремени. И нередко организации, пытаясь уклониться от налогов, в том числе и от налога на прибыль, используют незаконные схемы. В своем исследовании на примере коммерческого предприятия, изучив его финансовое состояние, налоги, уплачиваемые им, мы выявили возможности законного уменьшения налога на прибыль.

    Согласно ст.8 НК РФ понимает налог как обязательный, безвозмездный платеж организаций/физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства/муниципальных образований. [1]

    Налог на прибыль организаций – это прямой налог, взимаемый с прибыли предприятия за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

    Согласно ст. 247 НК, объект налога на прибыль – это прибыль полученная налогоплательщиком, в свою очередь под прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Общую характеристику налоге на прибыль можно свести в следующую таблицу 1.

    Таблица 1 – Краткая характеристика налога на прибыль организации

    Тип налога на прибыль

    Налог с предприятий и организаций

    Следует так же отметить, что прибыль согласно бухгалтерскому балансу и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

    Классификация доходов/расходов для определения налога на прибыль включает две группы:

    — доходы/расходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (иначе – доходы от реализации);

    Налоговые ставки по налогу на прибыль организации установлены согласно ст.284 Налогового кодекса РФ. Ставок несколько – 0%, 9%, 15%, 20%, которые применяются в зависимости от объекта налогообложения. Базовая ставка на сегодня составляет 20%: 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% — в бюджеты субъектов РФ. [2]

    Главой 25 НК РФ предусмотрены два метода признания доходов/расходов в налоговом учете: метод начислений и кассовый метод. Разница двух методов состоит в порядке признания доходов/расходов.

    Основным видом деятельности исследуемого коммерческого предприятия является вылов и переработка рыбной продукции. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации был проведен на основе предоставленных предприятием данных в открытом доступе на сайте компании, за 2010-2011гг.

    Коммерческое предприятие отвечает общим требованиям, которые предъявляются к хозяйствующим субъектам в условиях рынка, и имеет свою специфику в формировании собственных средств и активов. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, проведенный на основе бухгалтерской отчетности компании показал, что коммерческое предприятие имеет достаточный уровень финансовой устойчивости. Однако выявлен ряд недостатков, на которые руководству компании следовало бы обратить внимание.

    Таблица 2 – Анализ платежеспособности исследуемой организации в 2010-2011гг.

    Значения показателей 2010 г.

    Значения показателей 2011 г.

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    Коэффициент текущей ликвидности

    Коэффициент критической ликвидности

    Коэффициент восстановления платежеспособности

    Что касается уровня платежеспособности организации в 2011 г. (таблица 2), он снизился относительно 2010г. по всем показателям. Из чего делаем вывод о том, что баланс не является абсолютно ликвидным, соответственно предприятие не сможет своевременно рассчитаться по краткосрочным обязательствам при возникшей необходимости. Но так же стоит отметить, что коэффициент текущей ликвидности и восстановления платежеспособности находятся в рамках нормативов – не менее 1.

    Говоря о рентабельности исследуемой компании (таблица 3), мы выявили что, рентабельность продаж по чистой прибыли выросла на 1,2 %, в тоже время как рентабельность собственного капитала снизилась на 41,3%.

    Таблица 3 – Анализ рентабельности исследуемой компании в 2010-2011 гг.

    Значения показателей 2011г.

    Рентабельность продаж по чистой прибыли

    Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли

    Рентабельность заемного капитала

    Рентабельность основной деятельности по чистой прибыли

    Увеличение плеча финансового рычага компании (таблица 4) связано с увеличением собственных средств компании. Так в 2010-2011гг. на 1 рубль собственных средств компания привлекла 0,84-0,99 рубля.

    Расчет коэффициента финансовой устойчивости коммерческого предприятия показал, что он ниже расчетных нормативов – 0,6, а это говорит о недостаточности собственных средств, финансируемых за счет устойчивых финансовых источников.

    Таблица 4 – Анализ финансовой устойчивости исследуемой организации в 2010-2011гг.

    Значения показателей 2010г.

    Коэффициент финансовой устойчивости

    Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага)

    Коэффициент маневренности собственного капитала

    Низкий показатель коэффициента оборачиваемости активов организации (таблица 5) в исследуемый период – 2010-2011гг. означает бездействие части собственных средств, что указывает на необходимость вложения собственных средств в другой более подходящий источник доходов.

    Таблица 5 – Анализ оборотного каптала исследуемой организации в 2010-2011 гг.

    Коэффициент оборачиваемости активов (коэффициент капиталоотдачи)

    Коэффициент оборачиваемости собственного капитала

    Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

    Коэффициент оборачиваемости денежных средств

    Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности

    Коэффициент оборачиваемости запасов

    Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

    Длительность одного оборота (в днях) оборотных активов

    Длительность одного оборота (в днях) денежных средств

    Длительность одного оборота (в днях) краткосрочной дебиторской задолженности

    Длительность одного оборота (в днях) запасов

    Длительность одного оборота (в днях) кредиторской задолженности

    Снижение оборачиваемости дебиторской задолженности в 2010-2011гг. отражает ухудшение платежной дисциплины покупателей – своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и сокращение продаж с отсрочкой платежа. Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.

    Анализ использования основных средств в 2010-2011гг. показал рост как фондоотдачи на 1,4 пункта, так и фондоемкости, что говорит об эффективности их использования.

    Производительность труда в исследуемой компании в 2010-2011гг. снизилась за счет непропорционального роста сотрудников и выручки. В 2010г. на предприятии работало 597 сотрудников, в 2011г. – 621 человек.

    Исследуемая организация своевременно производит уплату всех налогов и сборов, соответствующих законодательству.

    Таблица 6 – Сведения об уплате налогов и взносов в бюджет и во внебюджетные фонд исследуемого предприятия в 2010-2011гг. [3]

    Как видно из таблицы 6, значительно вырос налог на добавленную стоимость – 230%, взносы в ПФР и ФОМС – 128% и 161% соответственно, снизились: сбор за водные биологические ресурсы – 94%, плата за загрязнение окружающей среды – 87%.

    На рисунке 1 представлено долевое участие каждого вида налогов, уплачиваемого исследуемой организацией, в общей структуре. Из последнего видно, что основную долю налоговых выплат компании оставляет налог на прибыль – 36%.

    Рисунок 1 – Структура налогового бремени исследуемой компании в 2011гг.

    Рассмотрим детально расчет налога н прибыль исследуемой коммерческой организации в 2010-2011гг. Доходы и расходы организации представлены в таблице 7.

    Таблица 7 – Сведения о доходах и расходах исследуемой компании в 2010-2011гг. [3]

    Таким образом, рассчитаем налоговую базу для налога на прибыль и сам налог на прибыль данной коммерческой организации в 2010-2011г.

    Прибыль (убыток) до налогообложения (2010г.) = 1998828+430+172014 – 1247506 – 260688 – 52507 – 166006 = 444565 тыс.руб.

    Прибыль (убыток) до налогообложения (2011г.) = 1995984 + 960+358338 – 1233770 – 294425 – 69899 – 286884 = 470304 тыс.руб.

    Текущий налог на прибыль (2010г.) = 444565*0,2 – 188 – 10559 = 78166

    Текущий налог на прибыль (2011г.) = 470304*0,2 – 63 – 1673 – 1507 + 7223 = 98041 тыс.руб.

    Следует отметить, что выручка компании в 2011г. была ниже, чем в 2010г. всего на 1%, а налог на прибыль вырос на 123%. Рост налога на прибыль обусловлен ростом статьи «прочих доходов» в исследуемом периоде на 208%.

    Любое предприятие стремится снизить налог на прибыль. Для осуществления этого можно использовать различные варианты учетной политики для целей налогообложения, предусмотренные в Налоговом Кодексе РФ. Рассмотрим те варианты по оптимизации налога на прибыль, которые подходят исследуемой коммерческой организации, таблица 8.

    Таблица 8 – Варианты формирования учетной политики исследуемой организации для целей налогообложения по налогу на прибыль [4]

    Элементы учетной политики

    Таким образом, для снижения налога на прибыль исследуемой коммерческой организации мы предлагаем внести следующее изменения в учетную политику компании:

    а) включить в состав расходов организации:

    — Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет;

    — Резерв на ремонт основных средств;

    — Резерв по сомнительным долгам;

    б) включать в состав внереализационных доходов скидки, предоставленные компанией покупателям согласно условиям договора;

    в) приравнивать к внереализационным расходам убытки, полученные исследуемой организацией в предыдущем налоговом периоде, но выявленные в отчетном.

    Как указывалось выше, анализ дебиторской задолженности организации выявил снижение оборачиваемости дебиторской задолженности, возникшей по договорам поставки и подтвержденной контрагентами. В тоже время компания не имеет резерва по сомнительным долгам. Ст.266 НК указывает, что сомнительным долгом признается любая не погашенная в срок задолженность перед организацией, которая возникла в связи с основной деятельностью. [1] Поэтому мы предлагаем использовать как вариант снижения налога на прибыль – формирование резерва по сомнительным долгам.

    Порядок формирования резерва по сомнительным долгам включает их обязательную ревизию по срокам давности, согласно которой определяется сумма сомнительной задолженности для включения ее в резерв, учитываемый при налогообложении прибыли. Налоговое законодательство так же указывает, что необходимо следить за суммой резерва по сомнительным долгам, она не должна превышать 10% от выручки (доходов от реализации) данного отчетного периода (с учетом НДС).

    Согласно НК РФ отчисления в зависимости от сроков задолженности исчисляется различным способом, таблица 9.

    Таблица 9 – Порядок отчисления в резерв по сомнительным долгам [1]

    Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет формируется согласно п. 24 ст. 255, ст. 324.1 НК РФ. Нормативно алгоритм и критерии формирования данного резерва в бухгалтерском учете не установлены, поэтому порядок зачисления, размер зачисляемых в него средств организация должна разработать самостоятельно и затем отразить в учетной политике. Величина резерва рассчитывается исходя из предполагаемых (плановых) расходов на выплату отпускных за год и начисляется в течение года ежемесячно из расчета 1/12 его годовой суммы. Но следует так же учесть, что для того, что бы налоговая инспекция признала начисленные суммы резерва в целях налогообложения, организация должна установить обоснованный критерий, по которому она на конец года будет уточнять размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период.

    Между суммами начисления и сформированным резервом, как правило, возникает разница, так как этот резерв формируют в периоде предыдущем отчетному, а сами начисление и выплата производятся уже в последующем. Согласно законодательству, остаток суммы данного резерва от фактического начисленного вознаграждения по итогам работы за предыдущий год с учетом ЕСН должен быть включен в расходы на оплату труда.

    Предлагаемые меры позволят снизить налог на прибыль организации, тем самым увеличив чистую прибыль.

    Смотрите еще:

    • 686н приказ Приказ Министерства здравоохранения РФ от 7 ноября 2012 г. N 686н "Об утверждении стандарта специализированной медицинской помощи при системном склерозе" Приказ Министерства здравоохранения РФ от 7 ноября 2012 г. N 686н"Об утверждении […]
    • Приказ минтранса 75 от 1998 гВ ПРИКАЗЫ МИНТРАНСА NEW Приказ Минтранса России от от 20 марта 2017 г. N 106 Об утверждении Порядка аттестации ответственного за обеспечение безопасности дорожного движения на право заниматься соответствующей деятельностью Читать NEW […]
    • Конституционные и уставные суды в субъектах рф Действующие Конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации Конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации Наименование суда - Ф.И.О. председателя Почтовый адрес суда, телефоны Дата образования, количество […]
    • Ст 10 закон о прокуратуре рф Статья 10. Рассмотрение и разрешение в органах прокуратуры заявлений, жалоб и иных обращений Федеральный закон "О Прокуратуре Российской Федерации" проверено сегодня закон от 03.08.2018 вступила в силу 25.11.1995 Ст. 10 Закон о […]
    • Федеральный закон no 169-фз УСЫНОВЛЕНИЕ В РОССИИ Интернет-проект Министерства образования и науки РФ Департамент государственной политики в сфере защиты прав детей Федеральный закон от 21.12.1996 № 159-ФЗ (ред. от 28.11.2015) "О дополнительных гарантиях по […]
    • Пенсии и льготы ветеранам боевых действий Пенсии и льготы ветеранам боевых действий Группа депутатов Госдумы во главе с Александром Шериным предложила со следующего года установить размер ежемесячной денежной выплаты ветеранам боевых действий, при условии замены набора социальных […]
    • Порядок и рассмотрение жалобы прокурором Порядок рассмотрения жалобы прокурором, руководителем следственного органа Законодатель в ст. 123 УПК не ограничивает круг вопросов, по которым возможно обращение с жалобой к прокурору или руководителю следственного органа на досудебном […]
    • Процессуальные сроки рассмотрения ходатайства § 2. Процессуальные сроки Под процессуальным сроком, имеющим правовое значение, понимается определенный период времени, на протяжении которого в уго­ловном процессе должны совершаться те или иные действия либо прини­маться те или иные […]