Налог на дивиденды по акциям

Налоги с дивидендов

Порядок отражения дивидендов в бухгалтерском учете, как правило, у бухгалтеров вопросов не вызывает. Однако с налогами нередко возникают определенные трудности. В данной статье мы постараемся проанализировать основные проблемы, с которыми может столкнуться бухгалтер при налогообложении дивидендов в различных ситуациях, а также поговорим о том, как правильно исчислить налоги с дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года.

Не секрет, что основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. А это значит, что если год для компании был успешным, то по его окончании перед собственниками неизменно встает вопрос о получении дивидендов. Для целей налогового законодательства этим термином обозначается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения 1 .
Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров 2 или участников 3 , которыми могут быть как российские организации или физические лица, так и иностранные. Порядок налогообложения для них различен. В рамках данной статьи мы остановимся только на вопросах, касающихся налогообложения дивидендов, выплачиваемых российскими фирмами российским акционерам (участникам).
Итак, при выплате дивидендов у их получателей возникает доход, а следовательно, и обязанность по уплате с этого дохода налогов. Каких? Все зависит от того, кем является акционер (участник): физическим или юридическим лицом. В первом случае речь идет об НДФЛ, во втором — о налоге на прибыль. Обязанность по начислению и уплате в бюджет налогов с дохода в виде дивидендов возлагается не на получателей дивидендов, а на организацию — источник выплаты, которая по отношению к своим акционерам (участникам) является налоговым агентом 4 . Если компания пренебрежет своими обязательствами и не перечислит в бюджет суммы налога с выплаченных дивидендов, она может быть привлечена к налоговой ответственности. Размер штрафа при этом составит 20 процентов суммы, подлежащей перечислению 5 .

Дивиденды физическим лицам

Если в составе собственников компании присутствуют физические лица, то в отношении их налог с дивидендов исчисляется по ставке 9 процентов 6 . Причем начислять НДФЛ нужно не в момент принятия решения о распределении прибыли, а в тот день, когда дивиденды будут фактически выплачены 7 .
Перечислить удержанную сумму налога в бюджет необходимо в день снятия в банке наличных денег для выплаты дивидендов или в день, когда деньги будут перечислены на личный счет акционера (участника) 8 .
О выплаченных суммах и удержанном с них налоге не забудьте отчитаться перед налоговой инспекцией по форме N 2 НДФЛ 9 . Причем если получатель дивидендов одновременно является также и работником организации, то в отношении его бухгалтеру необходимо оформить две справки по форме N 2 НДФЛ: одну по ставке 13 процентов — по доходам в виде заработной платы, другую по ставке 9 процентов — в отношении доходов в виде дивидендов.
Сведения о доходах физического лица в виде дивидендов нужно представить в инспекцию до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом 10 (например, до 01.04.2011 по выплаченным в 2010 г. дивидендам за 2009 г.).
Данные о выплаченных физическим лицам дивидендах отражаются также в листе 03 декларации по налогу на прибыль 11 , но только в целях расчета налога на прибыль по доходам в виде дивидендов. Поэтому, когда акционерами компании являются только физические лица и, следовательно, у нее не возникает обязанностей агента по уплате налога на прибыль в части выплаченных дивидендов, заполнять лист 03 декларации, по нашему мнению, не нужно.
Для плательщиков налога на прибыль в начале 2009 года Федеральная налоговая служба достаточно подробно разъяснила, как заполнить этот лист декларации 12 . Отметим, что Минфин России рекомендует налогоплательщикам при расчете налога с дивидендов применять именно это письмо 13 , которое в принципе актуально и в 2010 году. Однако при его использовании следует учитывать изменения, внесенные в порядок определения суммы налога с дивидендов с 1 января 2010 года. Об этих изменениях мы поговорим ниже.

Дивиденды юридическим лицам

При выплате дивидендов юридическим лицам обязанность по начислению налога на прибыль возникает также только после того, как дивиденды будут фактически перечислены получателю 14 . А в бюджет удержанный с дивидендов налог нужно перечислить в течение 10 дней со дня фактической выплаты 15 .
Обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с дивидендов лежат на компании — источнике выплаты и в том случае, если получатель дивидендов применяет какой-либо из специальных режимов налогообложения — УСН, ЕНВД, ЕСХН. Дело в том, что освобождение «спецрежимников» от уплаты налога на прибыль не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов 16 .
Что касается ставок налога, то существуют два их вида: 0 и 9 процентов 17 . В общем случае применяется ставка 9 процентов. Исключение составляют только ситуации, когда компания имеет право использовать ставку 0 процентов. На сегодняшний день для возможности применении льготной ставки необходимо выполнение следующих условий:

  • на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50 процентной долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды;
  • стоимость приобретения и (или) получения в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей. Причем при определении стоимости учитывается стоимость как первоначальных, так и дополнительных вкладов в уставный капитал организации 18 .
  • По мнению чиновников 19 , правомерное применения нулевой ставки возможно, если условие о стоимости доли (более 500 млн руб.) выполняется непрерывно в течение 365 дней, то есть в течение минимального установленного срока владения долей. Это означает, что если, например, организация, получающая дивиденды, примет решение увеличить уставный капитал до необходимой величины, то с момента увеличения уставного капитала для применения ставки 0 процентов ей придется ждать целый год. Однако из буквального прочтения пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса четко следует, что условия о сроке владения вкладами (долями) и стоимости их приобретения необходимо рассматривать отдельно друг от друга.
    Как видим, в настоящее время воспользоваться льготной ставкой может далеко не каждая организация — существующие ограничения по стоимости доли исключают возможность применения данной ставки предприятиями малого бизнеса. Однако в конце 2009 года законодатель сделал налогоплательщикам своеобразный новогодний подарок: из перечня обязательных условий для применения нулевой ставки в отношении дивидендов, полученных российскими организациями, исключено условие об ограничении стоимости доли (вклада) 20 . То есть использовать льготную ставку (не уплачивать налог с дивидендов) теперь смогут и те организации, стоимость доли которых в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, менее 500 миллионов рублей. Однако данная поправка вступит в силу только с 1 января 2011 года и будет распространяться на дивиденды, начисленные по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды 21 . Поэтому при налогообложении дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года, необходимо использовать старый порядок применения нулевой ставки.
    Получателям дивидендов, желающим воспользоваться льготной ставкой, нельзя забывать и об обязанности предоставить в налоговые органы документы, подтверждающие обоснованность применения этой ставки 22 . В качестве таких документов могут выступать, например, договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения и другие 23 .
    Налоговый кодекс не содержит требований о порядке и сроке представления данных документов. По разъяснениям Минфина России 24 , уведомление о праве на применение ставки в размере 0 процентов составляется в произвольной форме и направляется (с приложением необходимых документов) в налоговую инспекцию не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации. Кроме того, по мнению финансового ведомства 25 , получателю дивидендов необходимо передать такой же пакет документов, подтверждающих льготу, и организации — источнику выплаты (вместе с документальным подтверждением того, что инспекторы аналогичный пакет документов уже получили).

    Как определить сумму налога

    Сразу скажем, что порядок определения суммы налога на прибыль одинаков для дивидендов, выплачиваемых как физическим, так и юридическим лицам 26 . Сумму подлежащего удержанию налога организация — источник выплаты должна определять по следующей формуле 27 :

    Н = К x Сн x (д – Д)

    Данная формула представляет собой так называемый зачетный метод расчета налога: его применение позволяет вывести внутрироссийские дивиденды из-под двойного налогообложения.
    Давайте рассмотрим, что означает каждый показатель приведенной формулы.
    Н — это сумма налога с дивидендов. Причем если в результате расчета значение Н получится отрицательным (сумма полученных дивидендов превышает сумму распределяемых), то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Более того, такая отрицательная величина не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам, поскольку возможности такого переноса отрицательной разницы показателя Н на будущее Налоговым кодексом не предусмотрено 28 .
    Сн — применяемая налоговая ставка.
    К — это отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом.
    Показатель д заслуживает особого внимания. Дело в том, что порядок его определения существенно изменился с 1 января 2010 года 29 , причем эти изменения носят негативный для налогоплательщиков характер.
    Согласно прежней редакции пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса показатель д представлял собой общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов. Теперь же под этим показателем следует понимать общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех получателей. Как видим, из формулировки, характеризующей показатель, законодатель убрал только одно слово — «налогоплательщиков».
    Посмотрим, к чему привело данное исключение. Плательщиками налога на прибыль не являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и иные публично-правовые образования 30 , а также паевые инвестиционные фонды (ПИФы) 31 . Соответственно, до 1 января 2010 года суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, находящимся в собственности этих лиц, не должны были учитываться при расчете показателя д. Этот вывод не раз подтверждался и контролирующими органами 32 . Теперь это условие исключено. Получается, что с 2010 года налог, уплачиваемый с дивидендов, значительно увеличивается.
    Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%). Если данные суммы дивидендов были ранее учтены при определении налоговой базы при предыдущих выплатах дивидендов, они не включаются в расчет показателя Д. При расчете данного показателя учитывается сумма дивидендов, фактически полученная самим налоговым агентом, то есть сумма дивидендов за вычетом удержанного с них налога (чистые дивиденды). По крайней мере, такова на сегодняшний день официальная позиция контролирующих органов 33 . Рассмотрим ситуацию, когда компания, выплачивающая дивиденды, сама является их получателем.

    Пример
    Акционерами организации являются: физическое лицо, муниципальное образование, юридическое лицо.
    На годовом собрании акционеров, проведенном по итогам 2009 г., принято решение выплатить дивиденды всем акционерам в общей сумме 200 000 руб., из них: 30 000 руб. — физическому лицу, 45 000 руб. — муниципальному образованию, 125 000 руб. — юридическому лицу. При этом сама организация в 2010 г. получила на расчетный счет дивиденды в размере 80 000 руб. (данные дивиденды не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде).
    Рассчитаем налоги с дивидендов в 2010 г.
    НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу:
    30 000 : 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 1620 руб.
    Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
    125 000 : 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 6750 руб.
    А вот если бы организация рассчитывала дивиденды без учета изменений, внесенных в расчет показателя д, то налоги нужно было бы платить в меньшем размере.
    НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составил бы:
    30 000 : 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 1306 руб.
    Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
    125 000: 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 5444 руб.

    Авторы статьи:
    Е.М. Тимукина,
    служба Правового консалтинга ГАРАНТ

    1 п. 1 ст. 43 НК РФ

    2 п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

    3 п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ

    Как оплачивать подоходный налог с дивидендов в 2018 году

    Дивиденды – это прибыль, которую получают собственники компании в результате ее эффективной работы. Однако, как и со всякого дохода, с дивидендов необходимо уплачивать налог. Рассмотрим, как рассчитать подоходный налог с дивидендов.

    Понятие дивидендов

    В налогообложении под дивидендами подразумевают доход, который получает собственник юридического лица при распределении образовавшейся прибыли. Например, в АО участникам выплачиваются дивиденды, а в ООО прибыль обычно распределяется между учредителями согласно имеющимся долям. Прибыль выплачивается как физическим лицам, так и юридическим. А вот уже у них возникает обязанность заплатить налоги: у физлиц – НДФЛ, а у юридических лиц – налог на прибыль.

    Ставки налогов на дивиденды юридических и физических лиц

    До 2015 года, если прибыль получал гражданин, то налог на доходы с дивидендов физических лиц рассчитывался по ставке девять процентов. Сейчас же ставка больше и составляет 13 процентов. Саму сумму обязательного к уплате налога удерживает та организация, которая выплачивает дивиденды.

    Получается, с 2015 года ставка по дивидендам приравнялась к «зарплатной» ставке, хотя налог на доходы не облагается взносами в страховые фонды, поскольку находится вне рамок трудового законодательства. Общая формула для вычисления налогов с дивидендов предусмотрена п. 5 ст. 275 НК РФ. С ее помощью исчисляют и НДФЛ, и налог на прибыль (письмо Минфина РФ от 17.06.2015 № 03-04-06/34935).

    Когда не применяют налоговый вычет

    По ст.210 НК РФ , прибыль физического лица, которая облагается по установленной ставке НДФЛ тринадцатью процентами, можно уменьшить. Снижение платежа происходит на величину различных налоговых вычетов. Имеющиеся виды налоговых вычетов изложены в Налоговом кодексе ( статьи 218 , 219 , 220 , 221 ). Хочется предположить, что если ставка по дивидендам стала равна 13%, то и к дивидендам как одному из видов дохода можно теперь применить вычеты. Но не спешите радоваться: в новом законодательном акте четко указано, что к доходам от участия в юридическом лице налоговые вычеты нельзя применять. Таким образом, величина налоговой базы по НДФЛ будет такой же, какие выплачены дивиденды.

    Налоговая база по НДФЛ должна быть определена отдельно по каждому из существующих видов доходов, по отношению к которым законом предусмотрены разные налоговые ставки.

    Ставка по «дивидендному» доходу увеличилась и стала равной ставке, которая применяется к обычному среднестатистическому заработку; хотя базу для определения налогов все еще требуется рассчитывать отдельно от других доходов. Имеется в виду, что при расчете НДФЛ с дивидендов и налога на доходы физического лица с зарплаты обязательно нужно рассчитать две разные базы.

    Что касается определения и расчета налоговой базы «дивидендного» налога, все ключевые моменты закреплены в ст. 275 НК РФ .

    Отчетность по НДФЛ

    Согласно Налоговому кодексу (п.4 ст.230 ), лица, которые признаются налоговыми агентами в соответствии с НК РФ (ст. 226.1) , обязаны представить в территориальный отдел налоговой инспекции информацию:

  • доходах, по которым ими исчислен и удержан налоговый платеж;
  • о лицах, которые являются получателями доходов (если такие сведения имеются);
  • о суммах, которые начислены, удержаны и перечислены в госбюджет.
  • Сведения передаются в том порядке и в те сроки, которые определены ст. 289 Налогового кодекса.

    Следует учесть, что на таких налоговых агентов не распространяется общий для всех порядок передачи в ФНС информации о прибыли физических лиц посредством предоставления справки о доходах физлиц.

    Сейчас уже действует форма декларации по расчету налога на прибыль. Она заполняется, когда налоговым агентам приходится производить выплату дивидендов. Форма декларации утверждена письмом ФНС России от 05.02.2015.

    Налог на прибыль

    Как уже говорилось ранее, налоговая база в отношении дивидендов определяется в соответствии со ст. 275 НК РФ. Удерживается налог на прибыль по ставке 13% в день выплаты дивидендов, непосредственно организацией, которая их выдает. Стоит отметить, что перечислить налог в бюджет юрлицу нужно успеть не позднее дня, следующего за выплатой дивидендов.

    Если доходы получены от иностранной организации, то расчет и выплата налога лежит на плечах отечественной организации. Если же выплату производит российская организация, то именно она и обязана удержать и выплатить налог за компанию-получателя.

    Обязанности налогового агента существуют у российских компаний независимо от режима налогообложения.

    Расчет чистых активов

    Дивиденды по закону нельзя распределить, например, если величина чистых активов компании стала меньше уставного капитала. Для этого нужно знать, как рассчитать эти самые «чистые активы».

    Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом Минфина РФ № 84н от 28 августа 2014 года и обязателен к исполнению как АО, так и ООО.

    Величина чистых активов представляет собой балансовую стоимость всего того, что будет существовать в распоряжении учредителей организации, если они погасят все до одного обязательства; эта стоимость определяется на основании данных бухгалтерского учета.

    При расчете из совокупности активов организации отнимается дебиторская задолженность учредителей по неуплаченным взносам в уставной фонд или по оплате акций.

    Что касается обязательств, то их необходимо уменьшить на сумму доходов будущих периодов, которые получены в качестве государственной помощи или же как безвозмездно переданное имущество.

    Как рассчитывать налог на дивиденды

    Рассмотрим, как осуществляются расчеты.

    Уставный капитал ООО «Альфа» состоит из равных долей трех вкладчиков. В мае 2016 г. ООО выплатило своим учредителям Иванову П.С., Петрову С.И. – российским гражданам, и Сидорчуку И.П. – нерезиденту РФ, гражданину Украины, дивиденды. Каждому – в сумме 300 000,00 руб.

    При их выплате удержан НДФЛ. С россиян – по 39 000,00 руб. (300 000 x 13%); каждый из российских участников получил по 261 000,00 руб. (300 000 – 39 000).

    Удержанный с гражданина Украины НДФЛ составил 45 000,00 руб. (300 000 x 15%), и выплата Сидорчуку И.П. составила 255 000,00 руб. (300 000– 45 000).

    На следующий день после выплат учредителям ООО «Альфа» перечислило удержанный НДФЛ в сумме 123 000,00 руб. в бюджет (39 000+39 000+45 000).

    ООО «Бета» в 2016 г. решило выплатить дивиденды за 2015 г. в сумме 1 000 000,00 руб. своим вкладчикам: ООО «Гамма» (60% уставного капитала), ООО «Дельта» (30%), резиденту РФ Иванову П.С. (7%) и нерезиденту РФ украинцу Сидорчуку И.П. (3%).

    ООО «Бета» принадлежат доли в уставных капиталах:

  • ООО «Эпсилон» – 100%; ООО «Бета» владеет этой долей три года: 2014, 2015 и 2016 годы, то есть доход с дивидендов будет облагаться по ставке 0%.
  • ООО «Дзета» – 40%, то есть доход с дивидендов будет облагаться по ставке 13%.
  • В 2015 г. ООО «Бета» были получены дивиденды от ООО «Эпсилон» в сумме 1 500 000,00 руб. и от ООО «Дзета» – в сумме 500 000,00 руб. Эти дивиденды не учитывались при расчете налоговой базы по дивидендам, выплаченным ООО «Бета» своим участникам в 2015 г. По итогам 2015 г. ООО «Бета» распределило между участниками прибыль в сумме 1 000 000,00 руб. в следующем порядке:

    • Иванову П.С. и Сидорчуку И.П. по 70 000,00 руб. и 30 000,00 руб. соответственно;
    • ООО «Гамма» – 600 000,00 руб.;
    • ООО «Дельта» – 300 000,00 руб.

    Дивиденды выплачены в мае 2016 г. НДФЛ и налог на прибыль с них рассчитываются так:

  • У Сидорчука И.П. НДФЛ составил 4 500,00 руб. (30 000 х 15%), выплата Сидорчуку И.П. составила 25 500,00 руб. (30 000 – 4 500).
  • У Иванова П.С. НДФЛ рассчитывается по следующему правилу:если фирма, которая выдает дивиденды, получает прибыль в другой организации, то рассчитывать НДФЛ нужно по формуле:НДФЛ = 13% х (Див – Див1) х Див2/Див,где:
    • НДФЛ – исчисляемый налог физлица – резидента РФ;
    • Див – сумма прибыли к распределению (в нашем примере 1 000 000,00 руб.);
    • Див1 – сумма полученных дивидендов (сюда включается полученная от третьих лиц прибыль, в том числе и за прошлые периоды, но не участвовавшая в расчете налога), за минусом доходов, полученных российскими организациями в виде дивидендов, – при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (500 000,00 руб. – доходы от ООО «Дзета»);
    • Див2 – доля (дивиденды) физлица – резидента РФ (70 000,00 руб).
    • Итак, НДФЛ с дивидендов Иванова П.С. составил 4 550,00 руб. (70 000/1 000 000 x 13% х (1 000 000 – 500 000); Иванов получит на руки 65 450,00 руб. (70 000,00 – 4 550).

    • Дивиденды, полученные от ООО «Гамма», при расчете вычета не учитываются, поскольку облагаются налогом на прибыль по ставке 0%.
    • Налог на прибыль с дивидендов ООО «Дельта», удержанный налоговым агентом ООО «Бета», составит 195 00,00 руб. (300 000/1 000 000 x 13% х (1 000 000 – 500 000). Участник получает 280 500 руб. (300 000 – 19 500).
    • Как определить общую сумму НДФЛ с учетом дивидендов: Видео

      Налог на дивиденды

      Налог на дивиденды — налог, уплачиваемый при получении доходов в виде дивидендов или иного распределения прибыли.

      Комментарий

      Налог на дивиденды — это налог, уплачиваемый при получении доходов в виде дивидендов или иного распределения прибыли.

      Отдельного налога при выплате дивидендов в России не существует. При получении доходов в виде дивидендов (распределения прибыли) уплачивается либо Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), если получатель дивидендов — физическое лицо, либо Налог на прибыль организаций, если получатель дивидендов — организация.

      Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет (п. 1 ст. 43 НК РФ):

      Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

      То есть, с точки зрения налогообложения дивидендом признается и распределение прибыли ООО (общества с ограниченной ответственностью). Закон об ООО не использует термин «дивиденды», а применяет термин «распределение прибыли». Но для налоговых правоотношений распределение прибыли ООО считается дивидендом.

      Сумма выплачиваемых дивидендов не признаются расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 270 НК РФ).

      Особенности налогообложения дивидендов определяются в зависимости от того, кто является их получателем.

      Выплата дивидендов российскими организациями в пользу российских юридических и физических лиц

      При выплате дивидендов российскими организациями в пользу российских юридических и физических лиц, выплачивающая организация выступает в роли налогового агента – удерживает налог из доходов акционера (участника) и перечисляет его в бюджет (п. 3 ст. 275 НК РФ). В общем случае, ставка налога составляет 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284, п. 5 ст. 286, п. 4 ст. 224 НК РФ)*.

      * С 1 января 2015 года основная ставка налога на дивиденды по налогу на прибыль и НДФЛ — 13% (до этой даты, ставка была 9%).

      Предусмотрен зачет налога в части полученных дивидендов и налога по выплачиваемым дивидендам. Такой зачет регулируется ст. 275 НК РФ (хотя он как «зачет» не именуется). Механизм зачета дивидендов был выработан для выплаты дивидендов по цепочке. Так, если дивиденды выплачиваются по цепочке (например, от Организации А к Организации Б и затем, от Организации Б к Организации В), то без правила о зачете пришлось бы выплачивать налог на дивиденды при каждой такой уплаты (13% при получении доходов Организацией Б и еще раз 13% при получении доходов Организацией В). Соответственно, чем больше звеньев выплаты дивидендов, тем больше удерживаемый налог.

      Чтобы облагать налогом выплату дивидендов 1 раз, в п. 5 ст. 275 НК РФ ввели особый механизм зачета полученного налога. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

      Н = К x Сн x (Д1 — Д2),

      Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

      К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

      Сн — налоговая ставка, установленная подпунктами 1 (0% по налогу на прибыль) или 2 (13% по налогу на прибыль) пункта 3 статьи 284 или пунктом 1 (13% по НДФЛ) статьи 224 НК РФ

      Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

      Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (0% по налогу на прибыль)) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

      Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2.

      В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

      Российское ООО имеет участников:

      Российское АО — доля 40%

      Физическое лицо – налоговый резидент РФ — доля 60%

      ООО распределяет 10 млн. рублей прибыли.

      ООО получило в текущем налоговом периоде дивиденды:

      От российского общества 1 – 3 млн. рублей (дивиденды облагаются по ставке 13% по пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)

      От российского общества 2 – 2 млн. рублей (дивиденды облагаются по ставке 0%, по пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)

      Налог на дивиденды в пользу российского АО составит:

      Н = (4 млн. : 10 млн.) * 13% * (10 млн. – 3 млн.) = 364 тыс. рублей

      Налог на дивиденды в пользу физического лица составит:

      Н = (6 млн. : 10 млн.) * 13% * (10 млн. – 3 млн.) = 546 тыс. рублей

      Ставка дивидендов 0%

      По дивидендам, полученным российскими организациями, применяется ставка налога 0% при соблюдении условия — на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

      При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, то налоговая ставка 0% применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (утвержден Приказлм Минфина России от 13.11.2007 N 108н).

      Ставка 0% при выплате дивидендов позволяет строить холдинговые структуры, центральзация прибыли которых через дивиденды может быть реализована без уплаты налога. Только обратите внимание, что ставка налога на дивиденды 0% применяется в случае получения дивидендов организацией. Если организация выплачивает дивиденды физическому лицу (к примеру, бенефициарному владельцу), то ставка 0% не применяется, так как она не установлена по НДФЛ. В случае выплаты дивидендов физическому лицу применяется ставка налога 13%.

      Важный судебный прецедент

      По дивидендам, распределенным по результатам деятельности до 2010 г. может применяться ставка 0%.

      Ставка 0% при выплате дивидендов применяется при соблюдении условий (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):

      — Организация — получатель дивидендов должна владеть не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале компании, которая их выплачивает.

      — Срок непрерывного владения долями (акциями) на день принятия решения о выплате дивидендов должен составлять не менее 365 календарных дней.

      До 1 января 2011 года было еще одно условие: стоимость доли участника в уставном капитале организации должна была превышать 500 млн. руб. Это условие было отменено Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ, в п. 2 ст. 5 которого было указано, что отмена распространяется на случаи выплаты дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 г. и последующие периоды.

      В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12 указано, при выплате дивидендов после 1 января 2011 года из прибыли, полученной за периоды до 2010 года налоговая ставка 0% применяется без учета условия о сумме вклада в 500 млн. рублей.

      Выплата дивидендов иностранной организации или физическому лицу

      В случае, если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, то такая российская организация обязана удержать и перечислить в бюджет налог (налоговый агент).

      Налоговая база налогоплательщика — получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяются налоговые ставки, установленные подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 (15% по налогу на прибыль) или пунктом 3 статьи 224 (15% по НДФЛ) НК РФ (если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения) (п. 6 ст. 275 НК РФ).

      Международными соглашениями Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество могут быть установлены более низкие ставки налога при выплате дивидендов.

      К примеру, если дивиденды выплачиваются резиденту Германии, то ставка налога составит 5% если лицом, фактически обладающим правом собственности на них, является компания, которая непосредственно располагает по меньшей мере десятью процентами уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 80.000 евро или эквивалентную сумму в рублях (ст. 10 Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»).

      Следует учитывать, что при выплате доходов иностранным лицам, пониженная ставка налога по международному соглашению применяется только если получатель является лицом, имеющим фактическое право на доход. Подробнее:

      Лицо, имеющее фактическое право на доходы — лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом.

      Концепция бенефициарного собственника — применяемая в налогообложении концепция, согласно которой льгота в виде пониженной ставки налога при выплате доходов иностранной компании, применяемая согласно международного соглашения, применяется только если эта иностранная компания является бенефициарным собственником.

      Срок уплаты налога с дивидендов налоговым агентом

      Налог на прибыль:

      Если акционер (участник), которому выплачиваются дивиденды является организацией, то:

      Налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

      Пример

      ООО выплачивает доходы от распределения прибыли своему участнику-организации 10 марта.

      Налог с этих доходов должен быть перечислен не позднее следующего дня (11 марта).

      НДФЛ:

      Если акционер (участник), которому выплачиваются дивиденды является физическим лицом, то срок уплаты НДФЛ зависит от организационно-правовой формы организации , которая выплачивает дивиденды (распределяет прибыль) (акционерное общество (АО) или общество с ограниченной ответственностью (ООО)).

      И ООО и АО должны удержать НДФЛ на дату выплаты дохода (п. 4 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ), но срок уплаты НДФЛ установлен различный.

      Для ООО срок уплаты НДФЛ — не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).

      Для АО срок уплаты НДФЛ — не позднее месяца с наиболее ранней из следующих дат (п. 4 ст. 214, п. 9 ст. 226.1 НК РФ):

      — дата окончания соответствующего налогового периода;

      — дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;

      — дата выплаты денежных средств или передачи ценных бумаг.

      Для дивидендов, обычно применяется последняя из дат. То есть, НДФЛ следует уплатить не позднее месяца с даты выплаты денежных средств.

      Особый порядок установлен для дивидендов по акциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. В этом случае НДФЛ перечисляется в срок не позднее одного месяца с одной из нижеуказанных дат (п. 3, п. 4 ст. 214.9 НК РФ):

      — на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на его индивидуальный инвестиционный счет;

      — на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета (за исключением случая прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет).

      Получение дивидендов от иностранной организации

      Если действующего Соглашения об избежании двойного налогообложения у России с государством – источником выплаты дивидендов нет, то сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется российским налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки (в общем случае 13%, п. 3 ст. 384 НК РФ).

      В случае, если у России имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения с государством, резидентом которого признается организация выплачивающая дивиденды, то применяются положения этого соглашения. Для российских организаций, получающих дивиденды от иностранных организаций, соглашения, как правило, предоставляют возможность зачесть сумму налога, уплаченную в иностранном государстве.

      Российская организация получает дивиденды от иностранной организации из Германии в размере 1000 тыс. рублей. В Германии был удержан и перечислен в бюджет налог по ставке 5% в размере 50 тыс. рублей.

      В России должен быть исчислен налог на дивиденды по ставке 9% в размере 90 тыс. рублей. Согласно Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» сумма налога, уплаченная в Германии может быть зачтена в России.

      В России уплачивается налог в размере 40 тыс. рублей (90 тыс. – 50 тыс.).

      Правила о зачете налога обычно указываются в статье соглашения, которая называется «Устранение двойного налогообложения».

      «Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (Заключено в г. Никозии 05.12.1998) — Статья 23 Устранение двойного налогообложения

      Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» — Статья 23 Устранение двойного налогообложения

      Соглашение между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» Статья 23 Методы устранения двойного налогообложения

      Налоговый агент (налог на прибыль) при выплате дивидендов по акциям российских компаний

      При выплате дивидендов по акциям российских компаний может быть несколько вариантов, кто является налоговым агентом. В базовом варианте, налоговый агент тот, кто является непосредственно эмитентом акций. Но на практике нередко акционерные общества передают ведение реестра акционеров депозитариям, которые ведут операции с этими акциями, в том числе и выплату дивидендов. В таком случае, налоговым агентом при выплате дивидендов будет выступать депозитарий. Если акции переданы в управление доверительному управляющему, то доверительный управляющий будет выступать налоговым агентом при выплате дивидендов. Эти правила описаны в п. 7 ст. 275 НК РФ.

      Для расчета суммы налога с дивидендов налоговому агенту необходима информация о полученных и выплачиваемых дивидендах от эмитента акций (депозитария). Пункты 5.1. и 5.2. статьи 275 НК РФ определяют, что эмитент или депозитарий должны передать эти показатели налоговому агенту.

      Налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признаются (п. 7 ст. 275 НК РФ):

      1) российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, на следующих счетах:

      лицевом счете владельца;

      депозитном лицевом счете применительно к организации, которая имеет право на получение ценных бумаг с указанного счета;

      счете неустановленных лиц применительно к организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода;

      лицевом счете доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

      2) доверительный управляющий при выплате доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату приобретения акций, указанных в настоящем подпункте, является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

      3) депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на следующих счетах:

      счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца;

      открытом депозитарием счете неустановленных лиц применительно к организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода;

      счете депо иностранного номинального держателя;

      счете депо иностранного уполномоченного держателя;

      счете депо депозитарных программ;

      депозитном счете депо применительно к организации, которая имеет право на получение ценных бумаг с указанного счета;

      субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности», за исключением субсчета депо номинального держателя;

      субсчете депо, открытом в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».

      Важное судебное решение

      Организация использовала займ для выплаты дивидендов. Сумма расходов по договору займа уменьшали налог на прибыль. Налоговый орган посчитал, что уменьшение налогооблагаемой прибыли в этом случае неправомерно, так как выплачиваемые дивиденды не признаются расходом.

      ВАС РФ принял решение в пользу налогоплательщика.

      ВАС РФ указал, что положения пункта 1 статьи 270 НК РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов.

      Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

      Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13 по делу N А40-41244/12-99-222

      Дополнительно

      Дивиденд — доход, в виде распределения прибыли, выплачиваемый обществом в пользу акционеров (участников), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

      Невостребованные дивиденды — дивиденды, не полученные акционером в срок.

      Налог на доходы физических лиц — федеральный налог в России, которым облагаются доходы физических лиц.

      Налог на прибыль организаций — федеральный налог, который предусмотрен статьей 13 НК РФ и регулируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Налогоплательщиками налога на прибыль признаются организации. Налог исчисляется от налогооблагаемой прибыли.

      О налогообложении дивидендов частного инвестора

      Дивиденды – важная составляющая доходов портфельного инвестора. Для некоторых состоятельных граждан они являются главной целью инвестирования. Опытные инвесторы заранее думают, как распорядиться дивидендами и не задолжать налоговым органам.

      При налогообложении дивидендов применяется классическая ставка НДФЛ в 13%. Обычно этот налог удерживают до поступления денег на счет инвестора. От лишних хлопот его избавляет брокер или эмитент акций.

      Получается, что, например, на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) долгожданные дивиденды поступают в чистом виде: в размере, уменьшенном на ставку НДФЛ. При этом налоговый вычет не распространяется на дивидендный доход. Более того, можно даже не пытаться воспользоваться и другими вариантами налоговых вычетов, к которым относятся: социальный, стандартный, имущественный и т.д. Налог не получится уменьшить и за счет вычета каких-либо расходов технического характера или брокерских комиссий.

      Таким образом, при получении дивидендов уплата НДФЛ всегда будет неприятной, но обязательной «ложкой дегтя». Вариантов возврата уже заплаченного НДФЛ не существует. При этом обычно нет необходимости разбираться с заполнением налоговой декларации, самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ. Со всем этим справятся налоговые агенты (брокер или эмитент).

      Однако российские реалии таковы, что в некоторых случаях, взаимодействием с налоговой вынуждены заниматься сами инвесторы. В частности, это относится к гражданам, покупающим ценные бумаги заграничных компаний на Московской бирже. Такие компании могут не удержать налог с дивидендов. Российские брокеры тоже порой с прохладцей относятся к обязанностям налогового агента. Поэтому опытные инвесторы уточняют этот момент у представителя эмитента или брокера, и если налог удержан не был, самостоятельно декларируют доход с дивидендов, рассчитывают и платят НДФЛ.

      Аналогичная ситуация возникает при покупке ценных бумаг через иностранного брокера либо зарубежный банк. В таком случае финансовые посредники не обязаны выполнять функции налоговых агентов РФ, поскольку таковыми не являются. Поэтому платить НДФЛ инвестору приходится самостоятельно.

      Ситуацию несколько осложняет, что дивиденды по заграничным ценным бумагам почти всегда выплачиваются в валюте, а доллары в налоговую декларацию не впишешь. Дивиденды приходится переводить в рубли, руководствуясь курсом Центробанка на дату получения дохода. Благо, при заполнении декларации НДФЛ-3 на сайте nalog.ru курс на нужную дату подставляется автоматически.

      Налоги, идущие в казну других государств

      Иностранные банки и брокеры могут удерживать налог в пользу своих государств. Обычно размер такого налога с дивидендов соответствует ставке, которая предусмотрена для налоговых нерезидентов. Вряд ли эта ставка совпадет с российскими 13%, ее размер, как правило, выше или ниже. В любом случае проконтролировать эти удержания можно, посмотрев отчет, в котором значатся операции по счету.

      Как правило, удержанный налог в такой отчетности отражается не в процентном виде, а фигурирует в виде суммы в валюте. Инвестору нужно будет самостоятельно перевести эти средства в рубли и посчитать: превышает удержанный налог 13% от дивидендов или нет.

      Такой расчет пригодится, если РФ и иностранное государство договорились об отсутствии двойного налогообложения. При наличии такого соглашения налог, уплаченный за рубежом, принимается во внимание российскими налоговиками:

    • если за рубежом удержали меньше 13% дивидендов, в РФ нужно будет доплатить до суммы, соответствующей 13%;
    • если в другой стране удержали больше 13%, в России НДФЛ платить не надо.
    • При этом, естественно, нужно уведомить налоговиков: сообщить о налоговом платеже в пользу иностранного государства. Для этого в налоговой декларации указывается соответствующая сумма выплаченного налога. Также нужно приложить подтверждающий отчет от брокера или заграничного банка на русском языке либо на иностранном языке плюс перевод на русский.

      Например, в США ставка налога на дивиденды 10%, поэтому если вы пользуетесь услугами американского брокера Interactive Brokers, то 10% уже будут им удержаны и в России останется доплатить 3 процента.

      Программы unit-linked

      Более вольготно себя чувствуют инвесторы, вкладывающие свои деньги по программе unit-linked. Зарубежные страховые компании, предлагая услугу накопительного страхования жизни, не забывают среди прочих преимуществ указать на отсутствие налогообложения дивидендов. В случае unit-linked процесс инвестирования является неотъемлемой частью страховой программы, поэтому о декларировании доходов обычно беспокоиться не приходится. Инвестор получает дивиденды и прочие доходы от торговли ценными бумагами, не уплачивая налоги. Единственный этап, на котором могут возникнуть проблемы, — вывод средств в Россию. Однако даже в этом случае не всегда нужно подавать налоговую декларацию в РФ и платить НДФЛ.

      Иногда налог на дивиденды все же удерживается за рубежом в момент, когда эти дивиденды получает страховая компания. Ставка налога при этом может превышать 13% и достигать 30-35%. Чтобы избежать таких удержаний, имеет смысл подумать об инвестировании в фонды, зарегистрированные в государствах с льготным налогообложением. В качестве примера можно привести Кипр. Второй вариант – вкладывать деньги в фонды, которые вместо выплаты дивидендов реинвестируют их. В принципе, эти способы актуальны не только при инвестировании через зарубежных страховщиков, но и в случае других иностранных посредников (брокеров и банков).

      Налоги с дивидендов учредителю в 2017 году

      Похожие публикации

      Основная цель для любой фирмы – получение прибыли. Если прибыль осталась и после уплаты всех налогов, общее собрание акционеров (в АО) или участников (в ООО) может принять решение о ее распределении между учредителями. Порядок «дивидендных» выплат установлен законами об ООО и об акционерных обществах (глава V закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; ст. 28 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Какими налогами облагаются дивиденды, выплачиваемые акционерам и участникам, как исчисляются эти налоги и как отражаются в налоговой отчетности – обо всем этом расскажет наша статья.

      Налогообложение дивидендов

      Выплачивая дивиденды учредителям, АО или ООО должно рассчитать, удержать и перечислить в бюджет соответствующие налоги. Компания выполняет обязанности налогового агента, не зависящие от применяемого ею режима налогообложения (ОСНО, УСН, ЕНВД, или ЕСХН), а налогоплательщиком является получатель дивидендов.

      Учредителями компании могут выступать как организации, так и граждане – физлица. По выплаченным дивидендам налогообложение 2017 включает: налог на прибыль, удерживаемый за юрлиц, и НДФЛ, удерживаемый за физлиц. Ставка налога будет зависеть от того, является учредитель резидентом или нерезидентом, российской или зарубежной организацией.

      Налог на прибыль с дивидендов

      Ставки, применяемые по налогу на прибыль с выплаченных юрлицам дивидендов, распределяются следующим образом:

    • 15% – налог на прибыль с дивидендов иностранной организации – учредителя; если межгосударственное соглашение предусматривает более низку ставку, то налог удерживается по ней;
    • 13% — уплачивается с дивидендов российских юрлиц-учредителей,
    • 0% — применяется к дивидендам юрлица, которое на день принятия решения о «дивидендной» выплате, в течение года (365 дней) непрерывно владеет минимум 50% доли в уставном капитале, либо депозитарными расписками, дающими право получить минимум 50% от всех дивидендов компании. Ставка налога на дивиденды 0% не применяется для иностранных юрлиц – налоговых резидентов РФ (кроме указанных в п. 8 ст. 246.2 НК РФ).
    • Подтверждать свое право на нулевую ставку должен сам учредитель, для чего он подает в ИФНС необходимые документы по перечню п. 3 ст. 284 НК РФ.

      Уплатить за полученные дивиденды налог на прибыль должна компания, выплатившая их.

      Отражать дивиденды в декларации по налогу на прибыль должны все компании, даже те, которые являются «спецрежимниками». Это касается как фирмы-плательщика так и фирмы-получателя «дивидендного» дохода:

    • Компании, выплачивающие дивиденды, заполняют Раздел А Листа 03 декларации, который оформляется отдельно по каждому решению о распределении прибыли. Если дивиденды выплачиваются не сразу, а поэтапно, уплату налога отражают в строках 040 Подраздела 1.3 Раздела 1.
    • Организации-получатели дивидендов заполняют Лист 04 Декларации. «Упрощенцам», получившим дивиденды от российских фирм, подавать декларацию по налогу на прибыль, а также отражать полученные дивиденды в КУДиР не нужно (пп. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
    • «Дивидендный» налог на прибыль перечисляется в бюджет не позже следующего дня после выплаты учредителю (п. 4 ст. 287 НК РФ).

      Налогообложение дивидендов физических лиц в 2017 году

      Если учредитель предприятия – физлицо, организация, выплачивающая ему дивиденды, должна удержать с них НДФЛ.

      Вероятно, налогообложение дивидендов физических лиц в 2018 году останется на сегодняшнем уровне: с 2015 года ставка подоходного налога на дивиденды резидентов — 13%. Даже если в 2017 г. фирма будет выплачивать дивиденды за годы, более ранние, чем 2015, применять следует именно 13%, потому что налог начисляется по ставке, действующей на день получения дохода — на день выплаты дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

      Что касается учредителей-нерезидентов, их дивиденды облагаются налогом по ставке 15%.

      Исчисляя НДФЛ, следует помнить, что физлицо-резидент в течение года может стать нерезидентом, или наоборот, поэтому его статус должен определяться на каждую дату выплаты дохода. По окончании года определяется окончательный статус и применяется ставка 13% или 15%. При изменении статуса физлица НДФЛ пересчитывается по всем, полученным с начала года, доходам (письмо Минфина РФ от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444).

      Также как и сейчас, на подоходный налог с дивидендов в 2018 году не распространяются никакие налоговые вычеты, т.е. облагается вся сумма полученного учредителем дохода (п. 3 ст. 210 НК РФ). Налоговая база по НДФЛ с дивидендов определяется отдельно от других доходов физлица, даже если по ним действует та же ставка.

      Дивиденды и налог ООО отражают в справке 2-НДФЛ с признаком «1» и подают ее в ИФНС не позднее 1 апреля, следующего года.

      Удержать с физлица налоги при выплате дивидендов возможно не всегда. Если дивиденды в натуральной форме выплачиваются учредителю, не имеющему в компании других доходов, то «дивидендный» НДФЛ можно только исчислить, а затем сообщить об этом в ИФНС до 1 марта следующего года, подав на учредителя справку 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

      АО отчитываются о выплатах акционерам, подавая сведения в составе «Декларации по налогу на прибыль» (приложение № 2).

      Перечислить НДФЛ в бюджет агент должен в следующие сроки:

    • налог на дивиденды по акциям АО – 1 месяц со дня выплаты дивидендов акционеру (письмо Минифина РФ от 19.11.2014 № 03-04-07/58597),
    • налог на дивиденды ООО — не позже следующего дня, после выплаты дивидендов участнику (п. 6 ст. 226 НК РФ).
    • НДФЛ с доходов нескольких учредителей можно перечислить единым платежным поручением.

      Расчет налога плательщиком дивидендов, участвующим в других организациях

      Какой налог с дивидендов должен уплатить налоговый агент, выплачивающий дивиденды своим учредителям, и в то же время сам получивший доход от участия в другой компании?

      Ответ на этот вопрос содержит п. 5 ст. 275 НК РФ. Размер налога на дивиденды российских фирм и физлиц-резидентов определяется по формуле:

    • Сумма налога = К х Ставка налога х (Д1-Д2), где
      • К – дивиденды участника, поделенные на общую сумму дивидендов, выплачиваемых агентом,
      • Д1 – общая сумма выплачиваемых агентом дивидендов,
      • Д2 – дивиденды, полученные налоговым агентом на момент распределения им прибыли, и не учтенные ранее при расчете налоговой базы.
      • Если компания получила дивидендов больше, чем выплатила, т.е. результат «минусовой» — налог не уплачивается.

        Смотрите еще:

        • Проценты по кредиту налог на прибыль Налоговый учет процентов по займам В целях налогообложения прибыли проценты, уплачиваемые компанией по тому или иному долговому обязательству, относятся к нормируемым расходам. При этом Налоговый кодекс предусматривает два варианта […]
        • Копии платежных поручений по налогам Платежное поручение Письменное распоряжение организации-плательщика банку, обслуживающему его расчетный счет, о перечислении определенной суммы с собственного расчетного счета на счет получателя именуется платежным поручением […]
        • Ст 131 ук с комментариями Статья 131. Изнасилование Статья 131. Изнасилование См. комментарии к статье 131 УК РФ Федеральным законом от 27 июля 2009 г. N 215-ФЗ часть 1 статьи 131 изложена в новой редакции 1. Изнасилование, то есть половое сношение с применением […]
        • Адвокат с 5 стажем Адвокат с 5 стажем Подписаться на рассылку E-mail рассылка и электронный маркетинг. UniSender — это веб-сервис для организации массовой персонализированной рассылки для своих клиентов и подписчиков. Список адвокатов со стажем […]
        • Совместный приказ мвд и фнс Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 14 ноября 2011 г. N 1144/ММВ-7-2/[email protected] "О внесении изменений в приказ МВД России и ФНС России от 30 июня 2009 г. N 495/ММ-7-2-347" Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 14 ноября […]
        • Приказ на строительный контроль Документы, определяющие полномочия, права и ответственность заявленных сотрудников В качестве документов определяющих полномочия, права и ответственность заявленных сотрудников могут быть предоставлены : Вариант №1. Приказ о назначении […]
        • Правила дорожного движения 2018 кыргызстан Правила дорожного движения 2018 кыргызстан от 4 августа 1999 года N 421 ПРАВИЛА дорожного движения (введены в действие с 1 сентября 1999 года) от 3 марта 2009 года N 136) 1. Общие положения 2. Общие обязанности водителей 3. Применение […]
        • Комментарий к ук рф статья 1281 Статья 1281. Срок действия исключительного права на произведение Комментарий к Ст. 1281 ГК РФ 1. Нормы данной статьи не являются новеллами и в основном повторяют положения ст. 27 Закона об авторском праве и смежных правах, за исключением […]