Таблица взаимозачетов это

Оглавление:

Взаимозачет

Взаимозачет — это способ безналичных расчетов, в основе которого лежит зачет взаимных требований, возникающих у предприятий и организаций в связи с поставками материальных ценностей или оказанием услуг. Согласно ГК РФ взаимозачет между предприятиями возможен при:

  • наличии встречных требований сторон,
  • однородности обязательств,
  • наступлении срока исполнения всех обязательств, которые подлежат зачету,
  • отсутствии соглашения о сроке исполнения и определения момента востребования.
  • Существуют условия, при которых взаимозачеты провести невозможно. Статьей 411 определено, что к недопустимым требованиям относятся:

    • заявление стороны, по которому срок исковой давности выполнения обязательства уже истек;
    • требования по возмещению вреда, нанесшему урон здоровью или жизни человека;
    • заявления в отношении принудительной уплаты алиментов;
    • требования на предмет пожизненного содержания;
    • иные заявления, оговоренные в договоре взаимозачета или определенные законодательством.
    • Акт взаимозачета

      Это документ, который заполняется при желании между двумя организациями, оформить зачет одинаковых (однородных) операций за определенный отрезок времени, если срок погашения обязательств истек. То есть погасить задолженности при полном согласии сторон. Предварительно составляют акт сверки и передают его другой компании. Остатки сумм, составляющих разницу при взаимном зачете обязательств, погашаются согласно подписанным документам.

      Акт проведенных расчетов содержит данные о каждой расчетной операции и ее цене в соответствии с договорными условиями. В конце пишется общая сумма всех зачетов. Каждой операции и итогу отводятся отдельные строки. Акт взаимозачета не является унифицированной формой. Основания и условия, при которых он оформляется, установлены ст.410 ГК РФ.

      Взаимозачет между двумя организациями: образец, как провести в 2018 году

      Данная статья даёт представление о взаимозачёте между двумя и более организациями, отвечает на вопрос, для чего необходима данная хозяйственная операция, с помощью каких документов оформляется. Также подробно рассматриваются распространённые ошибки взаимозачёта и практический пример оформления в 1С версии 8.3. Расскажем, что такое взаимозачет между двумя организациями, как именно он осуществляется на практике.

      Взаимозачёт: сущность, цель и условия проведения

      Если между организациями существуют взаимные обязательства, то зачастую принимается решение о взаимном зачёте наименьшего из них. Исходя из этого, можно дать определение одной из самых распространённых хозяйственных операций. Итак, взаимозачёт – это бухгалтерская операция (основанная на безналичном расчёте), которая предполагает прекращение встречных обязательств, возникающих у организаций, которые одновременно являются друг для друга дебиторами и кредиторами (покупателями и поставщиками).

    • Погашение старых задолженностей, если одна из организаций не способна оплатить долг (до истечения срока исковой давности);
    • Позволяет сэкономить на банковской комиссии (особенно если это касается крупных сумм);
    • Деньги «не вынимаются» из оборота (особенно это важно при дефиците оборотных средств);
    • Экономия времени на оплату;
    • Простота операции (техническая)
    • Выходит, что главной целью взаимозачёта является именно упрощение юридических и финансовых отношений между организациями. Операция взаимозачёта, при всей её простоте, предполагает строгое соблюдение Гражданского и Налогового Кодекса РФ. Поэтому, прежде чем принять решение о взаимозачёте, необходимо удостовериться, выполняются ли одновременно условия:

    • Встречные требования между организациями, то есть существует не менее двух разных договоров: покупателя и поставщика.
    • Однородность этих требований;
    • Встречные требования могут зачитываться только тогда, когда наступил срок их исполнения.
    • Таблица 1 – Способы взаимозачёта и их особенности:

      Если одна из сторон против зачёта взаимных требований – оппонент-инициатор заявления имеет право обратиться в суд.

      • конкретная дата исполнения обязательств сторон (если она указана в заявлении);
      • день получения контрагентом заявления (должно быть отправлено заказным письмом с уведомлением)
      • день подписания акта по соглашению сторон;
      • дата, которая указана в соглашении
      • Исходя из вышеназванных условий, взаимозачёт может быть оформлен в одностороннем или двустороннем порядке, в таблице 1 приведены их отличительные характеристики и условия, при которых они могут быть организованы. Читайте также статью: → «НДС при взаимозачете: вычет, ответы на вопросы, проводки».

        Из всех условий особое внимание стоит уделить условию однородности. Какие требования мы можем так охарактеризовать? Согласно п.7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 г. №65 однородными следует признавать те обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающие одинаковый способ их погашения (например, денежный) и выраженные в одной валюте. То есть обязательства, которые по одному договору выражены в натуральных единицах, а по встречному договору — в денежной форме однородными не признаются, как и обязательства в рублях против обязательства в иностранной валюте. Следовательно, взаимозачёт проводить неправомерно.

        Ниже приведены обязательства, по которым также неправомерен взаимозачёт:

      • обязательства с истекшим сроком исковой давности;
      • обязательства, связанные с возмещением вреда, причинённого жизни или здоровью граждан;
      • обязательства, связанные с взысканием алиментов;
      • обязательства, связанные с пожизненным содержанием граждан;
      • обязательства, срок исполнения которых ещё не наступил;
      • обязательства организации, в отношении которой возбуждено дело о банкротстве.
      • Взаимозачёт обязательств показывает факт оплаты, то есть погашение дебиторской и кредиторской задолженности, то есть не происходит увеличение или уменьшение экономических выгод, поэтому, согласно п. 2 ПБУ 9/99 и п. 2 ПБУ 10/99, он не приводит к возникновению доходов и расходов.

        В бухгалтерском учёте взаимозачёт отражается на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» с помощью проводки: Дебет 60 (76) Кредит 62 (76). Читайте также статью: → «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60)».

        Этапы взаимозачёта и их документальное сопровождение

        Взаимозачёт осуществляется поэтапно (см. таблицу 2), причём количество этапов варьируется в зависимости от количества сторон и способа его оформления, при этом каждый этап подкрепляется соответствующим документом (ибо взаимозачёт, как и любая бухгалтерская операция, должен быть оформлен документально).

        Проводим взаимозачет


        Проводим взаимозачет

        Предприятия, сталкивающиеся в текущей кризисной ситуации с нехваткой свободных оборотных денежных средств, могут применить такой метод проведения взаиморасчетов, как зачет взаимных требований. Однако необходимо учитывать особенности учета и налогообложения такой хозяйственной операции.

        Нормы гражданского права

        Обязательство может быть прекращено полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ, другими законами, правовыми актами или договором (п. 1 ст. 407 ГК РФ). Одно из оснований прекращения обязательства — проведение взаимозачета.

        В каких случаях правомерен взаимозачет

        Толкование понятия зачета взаимных требований дано в ст. 410 ГК РФ. Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования.

        Однородными признаются требования с одним предметом обязательства, возникающие из схожих правоотношений. Под предметом любого договора понимается вещь, работа или услуга либо совершение определенных действий, которые в силу договора должник должен передать, выполнить, оказать или совершить в адрес кредитора. Другими словами, требования должны иметь один и тот же предмет, как правило, денежные средства.

        Пример однородности требований: стороны обязаны перечислить друг другу денежные средства за поставленные товары одной стороной и выполненные работы другой стороной. В этом случае у сторон имеются схожие обязательства по оплате поставленных товаров и выполненных работ. Предмет обязательств сторон также одинаков — денежные средства.

        Пример неоднородности требований: одна сторона имеет задолженность по оплате приобретенных по договору купли-продажи товаров. Вторая сторона по договору подряда должна выполнить работы для первой. Такие обязательства будут встречными, но не однородными, поскольку по одному договору возникли денежные требования, а по другому — обязательства по выполнению работ. Следовательно, погасить взаимные требования зачетом в данном случае нельзя.

        Требования должны быть действительными и не оспариваться сторонами. Это значит, что стороны зачета должны обладать требованиями, в отношении которых зачет производится. Например, если кредитор переуступил право требования долга третьему лицу, произвести зачет с должником после этого он не вправе, т.к. больше не является кредитором должника. Бесспорность означает, что на момент заявления о зачете указанные требования никем из сторон не оспариваются. Если по одному из требований, предъявляемых к зачету, имеется спор, зачет не производится.

        Какие обязательства подлежат взаимозачету

        Стороны вправе произвести взаимный зачет лишь обязательств, срок выполнения которых уже наступил. Зачесть можно лишь обязательство, не выполненное в срок и превратившееся в задолженность. Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, оно подлежит исполнению в этот день или в любой момент в пределах данного периода (п. 1 ст. 314 ГК РФ). Таким образом, можно предъявить к зачету встречное требование только после наступления срока исполнения обязательства, но не ранее. Срок исполнения обязательств, как правило, указан в договоре. Погашены путем взаимозачета могут быть требования, срок исполнения которых:

        — не был указан (в этом случае обязательство исполняется в разумный срок согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ);

        — определен моментом востребования.

        Наличие акта сверки расчетов, согласия второго лица не является обязательным условием для проведения зачета встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил.

        Нельзя зачесть обязательство по договору, исполнение которого не было начато ни одной из сторон. В этом случае обязательства сторон остаются исключительно на бумаге и в задолженность не переходят. Зачесть можно только взаимные долги.

        Рассмотрим эту ситуацию с точки зрения налогоплательщика-покупателя. Если поставщик, имея перед покупателем долг по одному контракту, поставил ему товар по другому контракту, но срок оплаты за товар для покупателя еще не наступил, одностороннее заявление поставщика о прекращении обязательства взаимозачетом не имеет силы. А по задолженности перед поставщиком по первому контракту покупатель может начислять, например, проценты поставщику до момента, когда покупатель будет должен расплатиться за товар по второму контракту.

        ГК РФ допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом. Если иное не предусмотрено договором, при недостаточности встречного денежного требования для полного прекращения обязательства зачетом в первую очередь должны погашаться издержки кредитора по получению исполнения, затем — проценты, а в оставшейся части — основная сумма долга (ст. 319 ГК РФ). Это важно учитывать, если имеется основная сумма долга, проценты и штраф за просрочку исполнения.

        Зачет требований «по кругу» — взаимозачет?

        В практике иногда оформляется многосторонний взаимозачет в ситуации, когда несколько юридических лиц являются должниками и кредиторами по отношению друг к другу. Эти взаимные долги было бы удобно погасить без реального движения денежных средств.

        Специальное правовое регулирование такого зачета ГК РФ не предусмотрено. При многостороннем взаимозачете требования, строго говоря, не являются взаимными. Есть «круговая задолженность»: «Ты должен мне, я — ему, а он — тебе». В такой цепочке не может быть встречных требований, следовательно, нельзя говорить о взаимозачете в том смысле, в каком это имеется в виду в ГК РФ. В некоторых случаях арбитражные суды квалифицируют такую многостороннюю сделку как один из способов осуществления расчетов между организациями, каждая из которых должна осуществлять платежи другой. Получается, что «круговые взаимозачеты», которые широко используются в практике, формально не соответствуют требованиям действующего гражданского законодательства и, по сути, взаимозачетами не являются.

        Ограничения для проведения взаимозачета

        Законодатель установил ряд ограничений при проведении операций взаимозачета (ст. 411 ГК РФ). В соответствии с этими ограничениями не допускается зачет требований в случаях:

        — возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью;

        — установленных законом или договором: если срок платежа не наступил хотя бы у одного из должников; возбуждено дело о банкротстве в отношении одной из сторон взаимозачета (информационное письмо ВАС РФ от 29.12.2001 N 65); имеется обязанность внесения вклада в уставный капитал ООО или оплаты акций АО (ст. 90 и 99 ГК РФ) и т.п.

        Кроме того, зачет требований не производится (обязательство не прекращается), если организация получила от контрагента уведомление о зачете требования, срок исковой давности (три года) которого истек. При этом сторона, получившая заявление о зачете, не обязана направлять контрагенту уведомление о пропуске им срока исковой давности (исковая давность применяется судом при наличии заявления при рассмотрении соответствующего спора) (п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований»).

        Для зачета достаточно заявления одной стороны, в то же время встречная сторона должна получить данное заявление (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ N 65). ВАС РФ в определении от 19.03.2008 N 3786/08 подтвердил, что таким доказательством может, в частности, служить заказное письмо с уведомлением отделения связи о вручении отправления получателю. Если организация не сможет предъявить доказательства, что заявление о зачете было отправлено контрагенту и им получено (причем уполномоченным лицом), взаимозачет судьи признают несостоявшимся. Такое решение было принято судьями, например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2008 N А56-17503/2007, Уральского округа от 25.11.2008 N Ф09- 10667/07-С4, от 23.01.2007 N Ф09-12145/ 06-С5, Волго-Вятского округа от 05.03.2008 N А17-3569/2006, Северо-Кавказского округа от 28.02.2008 N Ф08-725/08, Восточно- Сибирского округа от 04.06.2007 N А19- 19850/06-56-Ф02-3089/07. Если же доказательства у организации есть, ей не о чем беспокоиться (см. постановления ФАС Поволжского округа от 28.01.2008 N А55-6395/2007, Северо-Кавказского округа от 12.04.2007 N Ф08-1807/2007).

        Итак, до проведения взаимозачета следует убедиться в возможности осуществления данной операции, в ее соответствии действующему законодательству. В противном случае операция может быть признана ничтожной и ведет к возможным разбирательствам со второй стороной сделки. Кроме того, «сворачивание задолженности» может стать причиной фактического искажения данных финансовой (бухгалтерской) отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности, что наказывается в административном порядке, если такое искажение строки превышает 10% (ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

        Чтобы избежать нежелательных споров, стороны обычно оформляют взаимозачет актом.

        ГК РФ не установлены требования к оформлению односторонних заявлений или актов о проведении взаимозачета. Поскольку данный документ будет выступать в качестве первичного учетного, на основании которого в бухгалтерском учете будет отражена хозяйственная операция по проведению зачета взаимных требований, он в обязательном порядке должен содержать реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Акт как расчетный документ должен быть подписан главным бухгалтером (п. 3 ст. 7 Закона N 129-ФЗ). Не лишним будет перечислить в нем реквизиты договоров, первичных документов, по которым производится взаимозачет. НДС нужно выделить отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ). Следует также учесть особенности исчисления НДС, о которых мы поговорим ниже.

        Отражение операции зачета взаимных требований в бухгалтерском учете, как правило, не вызывает затруднений у бухгалтеров.

        Если зачетом прекращены обязательства, возникшие по договорам купли-продажи, возмездного оказания услуг, выполнения работ, т.е. когда обязательства отражены на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», бухгалтер производит запись: Д-т 60 К-т 62.

        Если зачетом погашаются требования по долговым обязательствам или предъявленным претензиям, то соответственно будут задействованы счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

        Проблемы предъявления НДС к вычету

        При проведении взаимозачетов суммы входного НДС при выполнении установленных НК РФ требований можно предъявить к вычету.

        В последние несколько лет применение вычетов по НДС вызывало определенные трудности. Однако с 1 января 2009 года вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее — Закон N 224-ФЗ), в результате которых отменена обязанность налогоплательщиков при неденежных расчетах перечислять друг другу денежные средства в объеме возмещаемого НДС (признаны утратившими силу абз. 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ). Поэтому сегодня прекращение зачетом встречных однородных требований не ведет к возникновению каких-либо дополнительных обязанностей. Начисление налога производится в момент реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а предъявление сумм «входного» НДС к вычету — с учетом общих правил, предусмотренных гл. 21 НК РФ.

        Однако законодатели ввели переходные положения, и поэтому пока рано забывать прежние нормы НК РФ (п. 12 ст. 9 Закона N 224-ФЗ). Если товары (работы, услуги) были приняты к учету до 1 января 2009 года и обязательства по их оплате прекращаются зачетом после 31 декабря 2008 года, НДС предъявляется к вычету в порядке, действовавшем до 1 января 2009 года. Таким образом, если налогоплательщик в 2009 году примет решение провести взаимозачет по обязательству, возникшему в связи с приобретением товаров (работ, услуг) до 2009 года, ему придется руководствоваться прежними положениями НК РФ, в которых немудрено запутаться. Поэтому ФНС России в письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/[email protected] определило порядок применения вычетов у покупателя при безденежных расчетах с учетом указанных изменений законодательства. Данное письмо согласовано налоговыми органами с финансовыми (письмо Минфина России от 04.03.2009 N 03-07-15/37). Это не первая попытка регулирования данного вопроса. В свое время было издано письмо ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/[email protected] о порядке определения суммы НДС, подлежащей вычету у покупателей товаров при безденежных формах расчетов с 1 января 2007 года (вместе с письмом Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31).

        Рассмотрим более детально переходные положения, изложенные в обобщенном виде в указанном письме. Для удобства они представлены в табличном виде.

        По товарам (работам, услугам), принятым к учету, расчеты за которые производятся с зачетом взаимных требований, вычеты сумм налога у покупателя происходят при наличии первичных документов и счета-фактуры в периоде, в каком одновременно с этим выполняются и иные условия (см. таблицу).

        Период принятия к учету товаров, работ, услуг

        Дополнительные условия для вычета при проведении взаимозачета

        С 01.01.2008 по 31.12.2008

        Произведен взаимозачет (например, с помощью подписания акта) и суммы налога перечислены отдельным платежным поручением продавцу товаров (работ, услуг)*1

        С 01.01.2007 по 31.12.2007

        Произведен взаимозачет (например, с помощью подписания акта) и суммы налога перечислены отдельным платежным поручением продавцу товаров (работ, услуг)*2

        В общем порядке после принятия к учету товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты проведения взаимозачета

        _____
        *1 Пункт 2 ст. 172 НК РФ введен Федеральным законом от 04.11.2007 N 255-ФЗ (письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-07-15/05).
        *2 Пункт 4 ст. 168 НК РФ в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

        Рассмотрим подробнее положения письма ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/[email protected] Заявленное в нем требование о необходимости наличия платежного поручения для получения вычета по операциям 2007 года спорно. В пункте 4 ст. 168 НК РФ в тот период содержалось требование о перечислении налога денежными средствами при взаимозачете. В то же время в п. 2 ст. 172 НК РФ ограничения вычетов были указаны только для ситуаций использования при расчетах собственного имущества. Зачет же взаимных требований не является товарообменной операцией, когдав оплату передается собственное имущество. Он выступает скорее способом прекращения обязательств. Поэтому по операциям 2007 года требование, указанное в письме, можно оспаривать.

        Арбитражные судьи неоднократно указывали на то, что отсутствие платежного поручения при погашении обязательств зачетом взаимных требований по операциям 2007 года не является основанием для отказа в вычете НДС (определение ВАС РФ от 19.09.2008 N 16643/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.11.2008 по делу N А44-1028/2008, от 23.01.2008 по делу N А56-45635/2004, от 14.01.2008 по делу N А56-47065/2006, Поволжского округа от 29.09.2008 по делу N А72-1995/08, от 15.08.2008 по делу N А57-24976/07, Уральского округа от 26.08.2008 N Ф09-5997/08-С2, от 25.04.2008 N Ф09-2817/08-С2, Волго-Вятского округа от 26.02.2008 по делу N А11-6653/2007-К2-18/228, от 14.01.2008 по делу N А11-1733/2007-К2-24/95 и др.). И даже Минфин России признавал существование правовой коллизии (см. письма Минфина России от 24.05.2007 N 03-07-11/139, от 23.03.2007 N 07-05-06/75, от 07.03.2007 N 03-07-15/31). Они указывали, что никаких особых правил применения вычетов при проведении взаимозачета в ст. 172 НК РФ нет, а п. 2 этой статьи на взаимозачеты не распространяется. Поэтому вычет при зачете взаимных требований производится в общем порядке: в периоде, когда товары (работы, услуги) приняты к учету (при наличии должным образом оформленного счета-фактуры поставщика).

        А вот по операциям 2008 года позиция чиновников изменилась в связи с изменением соответствующих норм п. 2 ст. 172 НК РФ. Из письма Минфина России от 18.01.2008 N 03-07-15/05 следует однозначный вывод: НДС при взаимозачете следует перечислять отдельной платежкой. При этом вычет возможен только в налоговом периоде, когда сумма НДС перечислена поставщику.

        ФНС России в письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/[email protected] повторяет позицию Минфина России: при взаимозачете покупателю товаров (работ, услуг) следует уплатить поставщику соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением. Если же налог перечислен не был, нарушается действующий с 1 января 2007 года порядок (п. 4 ст. 168 НК РФ), и на основании п. 2 ст. 172 НК РФ сумма НДС не может считаться правомерно принятой к вычету. Но при этом налоговое ведомство отмечает: в данной ситуации в отличие от всех иных неденежных форм расчетов уточненная декларация за 2007 год по факту принятия к вычету НДС по операциям 2007 года не представляется.

        Минфин России всегда разъяснял, что перечислять налог платежкой сторонам взаимозачета следует, даже если одна из них не является плательщиком НДС, например применяет специальный режим налогообложения — УСН или ЕНВД (см. письма Минфина России от 18.05.2007 N 03-07-14/14, от 24.05.2007 N 03-07-11/139).

        Что делать с НДС, уже принятым к вычету до взаимозачета

        Обычно компании не договариваются о проведении взаимозачета заранее. Решение рассчитаться друг с другом таким образом, как правило, возникает уже после взаимных поставок товаров, проведения работ или оказания услуг. Причем далеко не всегда в том же налоговом периоде по НДС, когда были совершены сами сделки. В результате на момент проведения зачета взаимных требований часто оказывается, что обе стороны уже успели обоснованно принять входной НДС к вычету.

        Во всех случаях принятия НДС к вычету в более ранние периоды, когда не были соблюдены все необходимые условия, ФНС России предлагает скорректировать сумму налоговых вычетов и представить уточненную декларацию за соответствующий налоговый период. За какой именно период, в письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/[email protected] не указано. Вариантов два:

        — либо за период, когда НДС был принят к вычету первоначально (например, при оприходовании товаров);

        — либо за период, когда, проведя взаимозачет, организация утратила право на вычет НДС.

        Конечно, налоговые органы могут склоняться к первому варианту, а налогоплательщики — ко второму. Понятно, почему: если на момент принятия налогового вычета по приобретенным товарам, работам или услугам все необходимые условия (оприходование, наличие счета-фактуры, намерение использовать их в облагаемой НДС деятельности) имели место, и стороны не оговорили заранее, что расчеты непременно будут осуществляться в неденежной форме, то такой налоговый вычет правомерен. И последующее изменение сторонами способа расчетов не может сделать такой вычет неправомерным. Нарушение условий для уже произведенного вычета будет иметь место лишь в периоде, когда произведены неденежные расчеты; именно в этот момент утрачивается право на вычеты ввиду несоблюдения установленных условий. Изменение же налоговых обязательств налогоплательщика «задним числом» в зависимости от последующих способов расчетов ведет к уплате пени. Кроме того, корректировать налоговую отчетность в силу ст. 54 НК РФ нужно только при допущении ошибки. В момент первого вычета покупатель действовал в полном соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, поэтому никакой ошибки не произошло. Нельзя его наказывать за то, что он предъявил НДС к вычету в налоговом периоде совершения покупки, а перечислил налог продавцу в следующем отчетном (налоговом) периоде. Такая позиция подтверждается и в письме Минфина России от 24.05.2007 N 03-07-11/139, где указано: если компания, осуществляя взаимозачет, не перечислила налог контрагенту, восстановление налога должно быть произведено в периоде проведения взаимозачета. Это можно трактовать либо как восстановление налога в налоговой декларации за период проведения взаимозачета, либо как подачу в этот период уточненной декларации по НДС за предыдущий период.

        Специально для отражения сумм входного НДС, принимаемых к вычету, уплаченного платежным поручением, в т.ч. при зачетах взаимных требований, в разд. 3 декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, предусмотрены две строки — 240 и 250, которые являются расшифровками к общей сумме вычетов, отражаемой по стр. 220.

        Сумму НДС, которую восстанавливает плательщик, просто негде отразить в декларации! Дело в том, что по стр. 190 разд. 3 «отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ» (п. 25 Порядка заполнения декларации по НДС). Все случаи восстановления налога перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ, где частный случай восстановления налога при взаимозачетах не предусмотрен. Если налогоплательщик решит выполнить требование контролирующих органов, восстановленный налог при взаимозачетных операциях разумнее указать в стр. 190 налоговой декларации.

        Рассмотрим порядок действий налогоплательщика на примерах. При этом разделим ситуации, когда взаимозачетом погашались долги за оприходованные в 2007 и 2008 годах товары, работы, услуги или имущественные права.

        Покупатель приобрел у продавца товары на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.). Товар был принят к учету в декабре 2007 года, тогда же НДС в сумме 18 000 руб. предъявлен к вычету на основании счета-фактуры, полученного от продавца. В марте 2009 года покупатель оказал продавцу услуги на ту же сумму, стороны решили провести зачет взаимных требований на всю указанную сумму и подписали соответствующий акт.

        В акте зафиксировано, что стороны, руководствуясь п. 4 ст. 168 НК РФ, договорились о том, что взаимные задолженности в размере 100 000 руб. (без НДС) подлежат зачету, а суммы НДС в размере 18 000 руб. — перечислению в безналичном порядке на расчетные счета сторон. В апреле 2009 года покупатель перечислил продавцу сумму НДС в размере 18 000 руб. В этом случае вычет по НДС по приобретенным товарам в сумме 18 000 руб., заявленный в декларации по НДС за декабрь 2007 года, восстанавливать не надо. Он остается в том периоде, когда был заявлен первоначально, уточненная декларация по операциям 2007 года при взаимозачете в 2009 году не сдается.

        В момент проведения взаимозачета (в марте 2009 года), по мнению ФНС России, следует восстановить сумму входного НДС, ранее правомерно принятого к вычету. Это можно сделать по стр. 190 налоговой декларации за I квартал 2009 года.

        В момент перечисления налога платежным поручением в апреле 2009 года его можно правомерно принять к вычету, т.е. в декларации II квартала 2009 года налог отражается по стр. 240.

        В акте зафиксировано, что стороны договорились о зачете взаимных задолженностей в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.). При этом стороны не указали, что налог будет перечислен платежным поручением продавцу покупателем. В этом случае покупатель должен восстановить сумму НДС в размере 18 000 руб. в периоде проведения взаимозачета, т.е. в марте 2009 года.

        Восстановленная сумма отражается в книге продаж покупателя и включается в декларацию по НДС за I квартал 2009 года (разд. 3, стр. 190).

        Поскольку стороны не договорились перечислить налог друг другу, логичнее восстановить его бухгалтерской записью: Д-т 19 К-т 68.

        Затем в зависимости от последующих действий покупателя по перечислению налога можно:

        — либо принять эту сумму к вычету (в периоде перечисления налога поставщику) записью: Д-т 68 К-т 19;

        — либо признать ее в расходах (в периоде, когда будет принято и документально оформлено решение ее не уплачивать поставщику или когда истечет срок исковой давности) записью: Д-т 91-2 К-т 19. В последнем случае расходы не принимаются для целей исчисления налога на прибыль.

        Рассмотрим ситуацию со взаимозачетом, проводимым по операциям 2008 года.

        Используем данные предыдущего примера.

        Предположим, товар был приобретен в декабре 2008 года, взаимозачет стороны провели на 100 000 руб. в марте 2009 года, НДС (18 000 руб.) был перечислен поставщику в апреле 2009 года.

        В бухгалтерском учете покупателя осуществлены следующие бухгалтерские записи проводки:

        — декабрь 2008 года:

        Д-т 41 К-т 60 — 100 000 руб. оприходованы товары, полученные от продавца;

        Д-т 19 (субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам») К-т 60 — 18 000 руб. учтен НДС по оприходованным товарам;

        Д-т 68-2 К-т 19-3 — 18 000 руб. принят к вычету «входной» НДС на основании счета-фактуры поставщика;

        Д-т 62 К-т 90 (субсчет 1 «Выручка») — 118 000 руб. отражена выручка от реализации услуг;

        Д-т 90 (субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость») К-т 68 (субсчет 2 «Расчеты по НДС») — 18 000 руб. начислен НДС по реализации;

        Д-т 68-2 К-т 19-3 — 18 000 руб. восстановлен ранее зачтенный «входной» НДС по приобретенным товарам при проведении операции зачета взаимных требований;

        Д-т 60 К-т 62 — 100 000 руб. проведен зачет взаимных требований с продавцом товаров — должником по полученным услугам (на сумму без НДС).

        Руководствуясь позицией ФНС России, покупатель в марте 2009 года должен внести исправления в книгу покупок за IV квартал 2008 года, убрав счет-фактуру на приобретенные товары. Ему также необходимо сдать уточненную декларацию по НДС за этот период, восстановив в ней налог по приобретенным товарам на 18 000 руб. по стр. 190 (с предварительной уплатой недоимки и пени);

        — апрель 2009 года:

        Д-т 60 К-т 51 — 18 000 руб. перечислена сумма НДС на расчетный счет продавца товара в связи с взаимозачетом;

        Д-т 68-2 К-т 19-3 — 18 000 руб. зачтен предъявленный НДС на основании платежного поручения;

        Д-т 51 К-т 62 — 18 000 руб. получена сумма НДС от продавца товара — покупателя услуг компании в связи с взаимозачетом.

        После перечисления налога безналичным путем в апреле 2009 года счет-фактуру на приобретенные товары надо зарегистрировать в книге покупок за II квартал 2009 года и отразить вычет в размере 18 000 руб. в декларации по НДС за этот период по стр. 220 (в составе общей суммы вычетов) с расшифровкой по стр. 240.

        Для тех, кто не согласен с позицией ФНС России о сдаче уточненной декларации за период правомерного принятия налога к вычету в 2008 году и трактует письмо Минфина России от 24.05.2007 N 03-07-11/139 в пользу налогоплательщика, можно предложить следующие действия применительно к нашему примеру. В марте 2009 года в период проведения взаимозачета восстановить сумму НДС (18 000 руб.) к уплате в бюджет по стр. 190. В апреле 2009 года после перечисления налога платежным поручением продавцу принять к вычету перечисленную сумму, отразив ее по стр. 240 декларации за II квартал 2009 года.

        Как оформить документы, проводя зачет взаимных требований

        Статьи по теме

        Какие условия нужно выполнить для того, чтобы провести взаимозачет

        На заметку

        Как оформить заявление и акт о взаимозачете

        Рисунок 1. Образец заявления на проведение взаимозачета

        Рисунок 2. Образец акта о проведении взаимозачета

        Как правильно отразить доходы

        Таблица 1. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Сапфир» за III квартал 2011 года

        Дата и номер
        первичного
        документа

        Акт о проведении взаимозачета от 05.07.2011 № 34

        Погашена часть задолженности ЗАО «Контекст» по договору № 387 взаимозачетом

        В какой момент можно учесть в налоговой базе расходы

        Для справки

        Таблица 2. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Сапфир» за III квартал 2011 года

        Доходы,
        учитываемые при исчислении налоговой базы

        Расходы,
        учитываемые при исчислении налоговой базы

        Накладная от 30.06.2011 № 501, акт о проведении взаимозачета от 05.07.2011 № 34

        Учтены расходы на покупку товаров у ЗАО «Контекст» по договору № 184

        Подпишитесь на популярные статьи

        Подпишитесь на статьи журнала «Упрощенка», и вы будете получать подборки актуальных и популярных статей, комментарии экспертов, обзоры документов, которые пригодятся вам в работе.

        Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

        Самое выгодное предложение

        Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

        Ваши коллеги сейчас читают:

        Подпишитесь на нас Вконтакте

        © 1997–2018 ООО «Актион бухгалтерия»

        Журнал «Упрощёнка» –
        об упрощённой системе налогообложения
        8 800 550-15-57

        Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
        Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

        Настоящий сайт не является средством массовой информации. В качестве печатного СМИ журнал «Упрощёнка» зарегистрирован Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015

        Взаимозачет между двумя, тремя и более организациями в 2018 году

        Взаимоотношения между покупателями и поставщиками — неотъемлемая составляющая жизнедеятельности большинства организаций. Довольно часто возникают различные ситуации, когда обе организации имеют друг перед другом некоторые долговые обязательства. Чтобы не платить банковскую комиссию и избавиться от лишней бумажной волокиты, проводят операцию взаимозачёта. Существуют определённые нормы, важные для осуществления взаимозачёта между двумя, тремя и более организациями, регулируемые законодательством РФ.

        Правила проведения взаимозачёта

        Сумма задолженности при совершении операции взаимозачёта бывает дифференцированной. В случае неодинакового значения величины долга зачёт будет проведён по минимальной сумме. Тогда один контрагент гасит всю задолженность, а второй только частично.

        Случаи, когда взаимозачёт возможен

        Ст. 410 ГК РФ предусматривает возможность погашения обязательств компаний друг перед другом с помощью взаимозачёта. В этой статье указаны требования, являющиеся обязательными для осуществления зачёта:

      • Наличие обоюдной задолженности, то есть все участники операции являются одновременно кредиторами и дебиторами.
      • Пришло время исполнения обязательств; если срок отсутствует, то исполнение обязательств наступит через разумный промежуток времени; если срок указан до востребования, то исполнение обязательства должно быть выполнено в течение семи дней с момента востребования.
      • Требование взаимозачета должно быть однородным, то есть, например, все обязательства участников взаимозачета должны быть денежными.
      • Невозможность взаимозачёта

        Ст. 411 ГК РФ также описывает случаи невозможности взаимозачёта:

        1. Если по какому-то из требований истёк срок исковой давности, и об этом было заявлено.
        2. Требование о возмещении вреда жизни или здоровью.
        3. Требование о содержании на пожизненной основе.
        4. Требование о выплате алиментов.
        5. В иных случаях, предусмотренных договором.
        6. Взаимозачёт между двумя организациями

          Зачёт обоюдных обязательств фирма вправе провести двумя способами:

        7. одностороннее заявление какой-либо из сторон-участниц;
        8. обоюдное соглашение обоих участников.
        9. Односторонний порядок проведения зачёта взаимных требований

          Ст. 410 ГК РФ предусматривает возможность осуществления взаимозачета по запросу какой-либо из компаний.

          Документы для зачёта:

        10. акт сверки;
        11. заявление о зачёте взаимных требований;
        12. договоры о заключении и условиях сделки (обязательно);
        13. счета-фактуры (обязательно);
        14. накладные (обязательно);
        15. акты об оказании услуг (обязательно).

      Акт сверки

      Акт сверки играет большую роль в процессе взаимозачета (это необязательный документ, однако рекомендуется его составить перед проведением зачёта). Он помогает изучить информацию, имеющуюся у обеих организаций, вывести точную величину долга. Впоследствии это поможет предотвратить возможные разногласия и разбирательства в суде.

      Акт сверки включает таблицу из двух столбцов, содержащих информацию о величине долгов по версии каждого из контрагентов

      Акт сверки включает в себя:

      • дату на момент сверки по состоянию;
      • названия обеих организаций;
      • размер обязательств;
      • соглашения об обязательствах;
      • сальдо по состоянию на отчётную дату;
      • подписи;
      • печати.
      • Заявление о взаимозачёте

        За неимением унифицированного заявления оно пишется в произвольной форме с присутствием основных реквизитов первичных учётных документов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»). И также заявление должно включать в себя сведения о прекращаемых обязательствах, сумме взаимозачёта, времени совершения зачёта взаимных требований.

        Обязательным условием для осуществления взаимозачёта по запросу какой-либо из компаний является получение информации, подтверждающей, что партнёр был уведомлен о прекращении обязательств путём зачёта взаимных требований, в противном случае требования взаимозачёта будет отклонено.

        Следует составлять заявление по образцу, не забывая о реквизитах, дате и месте его оформления

        Двусторонний порядок проведения взаимозачёта

        Данный вариант более надёжен, чем предыдущий. Для осуществления взаимозачёта в двустороннем порядке необходимы те же документы, что и для одностороннего, только заявление о зачёте взаимных требований меняется на обоюдное соглашение, которое подразумевает под собой подписание обоюдного акта (соглашения) обеими сторонами. Это исключает возможность аннулирования. Данный документ составляется также в произвольной форме со всеми реквизитами.

        В двустороннем соглашении следует указать адреса и банковские реквизиты сторон

        Бухгалтерские проводки

        Взаимозачёт, отражаемый в бухгалтерском учёте, не приводит к формированию новых расходных или доходных статей в балансе.

        ВЗАИМНЫЙ ЗАЧЕТ 2018

        Статья поможет правильно провести и оформить зачет взаимных требований. Одним из способов расчетов между организациями является зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).

        Условия соглашения проведения взаимозачета

        Односторонний зачет возможен при одновременном выполнении трех условий:

        1. организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования. Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом – кредитором.
        2. встречные требования организаций должны быть однородными.
        3. взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования: уже наступил; не был указан в договоре; был определен моментом востребования.
        4. Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

          Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон.

          Какие встречные требования признаются однородными для проведения взаимозачета

          Обязательства признаются однородными, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте. Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 Гражданского кодекса РФ. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено .

          В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения. Например, если договоры купли-продажи и подряда, заключенные между одними и теми же организациями, изначально предполагали денежную форму расчетов, то при соблюдении остальных условий эти организации вправе провести зачет взаимных требований. То есть обязательства покупателя по оплате поставленных ему товаров могут быть зачтены в счет исполнения обязательств заказчика по оплате выполненных для него работ.

          Не признаются однородными денежные требования, одно из которых выражено в рублях, а другое – в валюте. Это связано с тем, что иностранная и российская валюта являются самостоятельными видами имущества (ст. 140, 141 ГК РФ). К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 1999 г. № Ф08-2593/99. Поэтому провести взаимозачет по таким договорам невозможно.

          Запрет на взаимозачет

          Зачет взаимных требований не допускается по обязательствам:

          • в отношении которых истек срок исковой давности;
          • связанным с возмещением вреда, причиненного жизни или здоровью;
          • связанным с взысканием алиментов;
          • связанным с пожизненным содержанием граждан.
          • Кроме того, согласно статьи 411 ГК РФ проведение зачета невозможно, если это прямо указано в договоре, а также в других случаях, предусмотренных законом. Например, зачет нельзя провести, если в отношении одной из сторон взаимозачета возбуждено дело о банкротстве.

            Документальное оформление взаимозачета

            Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

            Каких-либо особых требований к оформлению взаимозачета гражданское законодательство не предъявляет. В то же время в статье 410 Гражданского кодекса РФ указано, что для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон.

            1 . На практике это означает, что погасить встречные требования можно в одностороннем порядке, предварительно известив об этом контрагента в письменном виде. Типовой образец заявления о проведении взаимозачета законодательно не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме.

            Сторона, направившая заявление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение, что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета.

            Заявление о проведении взаимозачета контрагенту лучше отправить заказным письмом с уведомлением. Если при возникновении спора организация не сможет доказать, что контрагент получил это заявление, зачет встречного обязательства может быть признан недействительным (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65, постановления ФАС Поволжского округа от 28 января 2008 г. № А55-6395/2007, Центрального округа от 31 августа 2006 г. № А23-3149/03Г-10-121, Западно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № Ф04-1722/2006(21923-А81-10)).

            Если инициатор зачета укажет в заявлении конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными, зачет признается состоявшимся с этой даты. Если такая дата не указана, то зачет считается состоявшимся со дня получения заявления контрагентом.

            2. Второй вариант оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета. Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. № А05-12882/2006-25).

            Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, моментом взаимного погашения обязательств признается день подписания акта сторонами.

            Независимо от того, как оформляется взаимозачет (по заявлению одной из сторон или на основании совместного акта), в составленных документах подробно опишите все обстоятельства проведения зачета. Отсутствие таких данных может привести к спорам с контрагентом и с налоговой инспекцией

            Частичный зачет

            Организация может провести как полный, так и частичный зачет взаимных требований. Полный зачет возможен в том случае, если встречные однородные требования полностью эквивалентны.

            Если встречные требования не эквивалентны, зачет может быть проведен на сумму наименьшей задолженности (частичный зачет). В этом случае обязательство, по которому предъявлено наибольшее требование, частично сохраняется, а обязательство, по которому предъявлено меньшее требование, прекращается в полном объеме.

            АКТ ВЗАИМОЗАЧЕТА

            Если у организации есть встречная дебиторка или кредиторка и стороны договорились зачесть взаимные обязательства. Размер зачтенных сумм фиксируют в акте. Желательно раскрыть, в чем заключаются обязательства, для того чтобы не возникало сомнений в их однородности, иначе взаимозачет не возможен. открыть/закрыть документ

            Общество с ограниченной ответственностью «Гаспром» (далее – Сторона 1) в лице генерального директора Иванова Александра Владимировича, действующего на основании устава, с одной стороны и общество с ограниченной ответственностью «Производственная фирма «Мастер»» (далее – Сторона 2) в лице генерального директора Кондратьева Александра Сергеевича, действующего на основании устава, с другой стороны, совместно именуемые Стороны, составили настоящий акт о следующем:

            1. Стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований по нижеуказанным договорам.

            1.1. По договору поставки товаров от 19 января 2016 г. № 33:
            Сторона 1 является дебитором.
            Сторона 2 является кредитором.

            Поставка товаров по договору состоялась 23 января 2016 года (товарная накладная от 23 января 2016 г. № 12, счет-фактура от 23 января 2016 г. № 20). Срок исполнения обязательства по договору – 27 января 2016 года.

            Размер погашаемого требования по данному договору составляет 35 000 руб. (в т. ч. НДС – 5339 руб.).

            1.2. По договору оказания услуг от 12 января 2016 г. № 3:
            Сторона 1 является кредитором.
            Сторона 2 является дебитором.

            Услуги по договору оказаны 20 января 2016 года (акт оказания услуг от 20 января 2016 г. № 15, счет-фактура от 20 января 2016 г. № 20). Срок исполнения обязательства по договору – 28 января 2016 года.

            Размер погашаемого требования по данному договору – 35 000 руб. (в т. ч. НДС – 5339 руб.).

            2. С момента подписания настоящего Акта указанные суммы взаимных обязательств считаются погашенными. Стороны не имеют друг к другу претензий по исполнению обязательств в части произведенного зачета

            3. Настоящий Акт составлен в двух подлинных экземплярах, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

            4. Настоящий Акт вступает в силу с момента его подписания.

            ООО «Гаспром»
            Генеральный директор А.В. Иванов

            ООО «Производственная фирма «Мастер»»
            Генеральный директор А.С. Кондратьев

            Акт сверки взаимных расчетов между контрагентами

            Акт сверки расчетов нужен, чтобы зачесть взаимные требования с контрагентом. Перед этим составьте акт сверки взаимных расчетов с разбивкой по каждому заключенному договору (если договоров было несколько). Это позволит определить точную сумму задолженности, которая может быть погашена зачетом. Составьте акт в разрезе договоров, заключенных с контрагентом. Это позволит определить точную сумму задолженности, которая может быть погашена зачетом.

            На акте не обязательно ставить печать. Это делают согласно обычаям делового оборота. Общепринято, чтобы печать захватывала часть наименования должности, оставляя открытой для прочтения личную подпись должностного лица и ее расшифровку.

            Заявление о зачете взаимных требований

            Если у организации есть встречная дебиторка или кредиторка и вы решили зачесть взаимные обязательства в одностороннем порядке. Для этого достаточно направить контрагенту заявление о зачете. Зачет взаимных однородных требований может быть произведен в одностороннем порядке без согласия контрагента (ст. 410 ГК РФ). Зачет может быть проведен и без акта сверки, но наличие последнего избавляет от рисков оспаривания зачета.

            Как отразить при налогообложении зачет взаимных требований при спецрежиме: УСН, ЕНВД

            Порядок расчета налогов при проведении взаимозачета зависит от системы налогообложения, которую применяет организация. Ниже рассмотрим вариант применения фирмой спецрежимов УСН и ЕНВД.

            УСН — упрощенка

            Согласно пунктов 1, 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФПри упрощенке датой возникновения дохода (расхода) признается дата фактической оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе путем прекращения встречного обязательства.

            В связи с этим если в результате взаимозачета погашается дебиторская задолженность покупателя, то независимо от выбранного объекта налогообложения организация-продавец, применяющая упрощенку, должна признать доход (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

            Для организаций-покупателей на «УСН доходы — расходы» проведение взаимозачета является основанием для признания расходов в виде погашенной кредиторской задолженности (п. 1 ст. 346.16, п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). Кредиторскую задолженность по некоторым видам расходов нужно признавать с учетом особенностей, характерных для списываемых объектов. Например, включить в состав расходов стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, можно только после их оплаты поставщику, отгрузки и поступления оплаты от покупателя (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

            Если зачет взаимных требований производится по частям, то доходы (расходы) следует признавать:

            • на дату проведения взаимозачета (на сумму задолженности, подлежащей зачету);
            • на дату погашения остатка задолженности иным способом (например, в денежной форме).
            • ЕНВД — вмененка

              Поскольку объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ), поэтому проведение взаимозачета на расчет ЕНВД не повлияет.

              Как отразить в бухучете зачет взаимных требований

              Поскольку зачет взаимных требований отражает лишь факт оплаты полученных или переданных активов (погашение дебиторской или кредиторской задолженности), в бухучете к возникновению доходов или расходов он не приводит (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).

              В бухучете зачет взаимных требований отражается на субсчетах, открытых по каждому контрагенту к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

              При проведении взаимозачета сделайте проводку:

              Дебет 60 (76) / Кредит 62 (76) — «отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров (работ, услуг) зачетом взаимных требований.»

              Взаимозачет между несколькими организациями

              По общему правилу погашение взаимных обязательств между несколькими организациями под понятие зачета не подпадает. Дело в том, что зачет возможен лишь при наличии встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации это условие не выполняется, потому что любая из сторон имеет дебиторскую задолженность по сделке, совершенной с одной организацией, и кредиторскую задолженность по сделке, совершенной с другой организацией.

              Несмотря на это, на практике организации могут провести многосторонний зачет обязательств. Такое право предусмотрено положениями статьи 421 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, что стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. При этом к договорам, заключенным более чем двумя сторонами, применяются общие положения о договоре, если это не противоречит многостороннему характеру таких договоров (п. 4 ст. 420 ГК РФ).

              Как правило, при многостороннем зачете заключается соглашение о проведении взаимных расчетов. Такое соглашение не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому его можно составить в произвольной форме с соблюдением требований, которые предъявляются к первичным учетным документам.

              При проведении многостороннего зачета соблюдайте правила, предъявляемые к зачету встречных требований:

              • зачет можно провести только в том случае, если у каждой из сторон зачета наступил срок исполнения обязательства;
              • при неравных задолженностях зачет проводится на сумму наименьшей из них;
              • соглашение о зачете должно содержать информацию, отражающую обстоятельства проведения зачета.
              • Пример отражения в бухучете взаимозачета между тремя организациями. Организации применяют общую систему налогообложения

                открыть / закрыть документ для просмотра

                12 января ООО «Торговая фирма «Гермес»» отгрузило ЗАО «Альфа» товары на сумму 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 15 254 руб.). По условиям договора «Альфа» должна оплатить поставленные товары 15 января.

                13 января «Альфа» отгрузила ОАО «Производственная фирма «Мастер»» материалы на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 305 руб.). По условиям договора «Мастер» должен оплатить материалы 16 января.

                15 января «Мастер» выполнил для «Гермеса» работы по договору подряда. Стоимость работ – 90 000 руб. (в т. ч. НДС – 13 729 руб.). По условиям договора «Гермес» должен оплатить работы 16 января.

                По состоянию на 1 февраля ни одно из перечисленных обязательств по оплате товаров, материалов и выполненных работ не исполнено. Таким образом, «Гермес» одновременно является кредитором «Альфы» и дебитором «Мастера». При этом «Мастер» является дебитором «Альфы» и кредитором «Гермеса», а «Альфа» – дебитором «Гермеса» и кредитором «Мастера».

                Стороны договорились о проведении взаимных расчетов и составили соответствующее соглашение.

                Организации проводят зачет на сумму наименьшей задолженности, величина которой составляет 90 000 руб. (в т. ч. НДС – 13 729 руб.). Операции, связанные с возникновением и погашением взаимных обязательств, отражены в учете организаций следующим образом.

                В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.

                Дебет 62 субсчет «Расчеты с ЗАО «Альфа»» Кредит 90-1
                – 100 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

                Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
                – 15 254 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров.

                Дебет 26 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ОАО «Производственная фирма «Мастер»»
                – 76 271 руб. – отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;

                Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ОАО «Производственная фирма «Мастер»»
                – 13 729 руб. – отражен «входной» НДС по выполненным работам;

                Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
                – 13 729 руб. – принят к вычету «входной» НДС по выполненным работам.

                Дебет 60 субсчет «Расчеты с ОАО «Производственная фирма «Мастер»» Кредит 62 субсчет «Расчеты с ЗАО «Альфа»»

                – 90 000 руб. – отражено погашение дебиторской и кредиторской задолженности на основании соглашения о проведении взаимных расчетов.

                После проведения взаимозачета:
                – непогашенная дебиторская задолженность «Альфы» составила 10 000 руб. (в т. ч. НДС – 1525 руб.);
                – кредиторская задолженность перед «Мастером» погашена полностью.

                Остаток задолженности «Альфа» перечислила «Гермесу» на расчетный счет.

                Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с ЗАО «Альфа»» – 10 000 руб. – поступила оплата за отгруженные товары.

                В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

                Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»»
                – 84 746 руб. – оприходованы приобретенные товары;

                Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»»
                – 15 254 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенным товарам;

                Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
                – 15 254 руб. – принят к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам.

                Дебет 62 субсчет «Расчеты с ОАО «Производственная фирма «Мастер»» Кредит 90-1
                – 120 000 руб. – отражена выручка от реализации материалов;

                Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
                – 18 305 руб. – начислен НДС с выручки от реализации материалов.

                Дебет 60 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»» Кредит 62 субсчет «Расчеты с ОАО «Производственная фирма «Мастер»»
                – 90 000 руб. – отражено погашение дебиторской и кредиторской задолженности на основании соглашения о проведении взаимных расчетов.

                После проведения взаимозачета:

                кредиторская задолженность перед «Гермесом» составила 10 000 руб. (в т. ч. НДС – 1525 руб.);
                дебиторская задолженность «Мастера» составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС – 4576 руб.).

                Остатки задолженностей стороны погасили друг другу в денежной форме:

                Дебет 60 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»» Кредит 51
                – 10 000 руб. – перечислен остаток задолженности за приобретенные товары;

                Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с ОАО «Производственная фирма «Мастер»»
                – 30 000 руб. – поступила оплата за отгруженные материалы.

                В учете «Мастера» сделаны следующие проводки.

                Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ЗАО «Альфа»»
                – 101 695 руб. – оприходованы приобретенные материалы;

                Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ЗАО «Альфа»»
                – 18 305 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенным материалам;

                Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
                – 18 305 руб. – принят к вычету «входной» НДС по приобретенным материалам.

                Дебет 62 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»» Кредит 90-1
                – 90 000 руб. – отражена выручка от реализации выполненных работ;

                Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
                – 13 729 руб. – начислен НДС с выручки от реализации выполненных работ.

                Дебет 60 субсчет «Расчеты с ЗАО «Альфа»» Кредит 62 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»»
                – 90 000 руб. – отражено погашение дебиторской и кредиторской задолженности на основании соглашения о проведении взаимных расчетов.

                После проведения взаимозачета:

                дебиторская задолженность «Гермеса» погашена полностью;

                кредиторская задолженность перед «Альфой» составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС – 4576 руб.).

                Остаток задолженности «Мастер» перечислил на расчетный чет «Альфы»:

                Дебет 62 субсчет «Расчеты с ЗАО «Альфа»» Кредит 51
                – 30 000 руб. – перечислен остаток задолженности за приобретенные материалы.

                Задать вопрос, обсудить вопросы взаимозачета.

                Смотрите еще:

                • Займы под залог птс в улан удэ Круглосуточный автоломбард в Улан-Удэ Что такое автоломбард? Автоломбард — это кредитная организация, которая предоставляет физическим лицам залоговые займы. Обеспечением сделки служат транспортные средства, находящиеся в собственности […]
                • Разрешение аргус Автоматизированная система Аргус Автоматизированная система Аргус предназначена для автоматизации процесса рассмотрения заявок на ввоз, вывоз или транзит животных, продуктов и сырья животного происхождения, процесса выдачи разрешений или […]
                • Минимальная пенсия в саратове на 2018 год Так, пенсия в Саратове в 2018 году полагается гражданам на таких основаниях: страховыми (преимущественно); утратившим кормильца; Условия получения пенсионного пособия в Саратове и регионе Страховое назначается людям: […]
                • Пособия по уходу за ребенком до 15 лет в 2018 году в пермском крае Пермский край располагается в зоне северных территорий Российской Федерации. В связи с этим выплаты за ребенка в Пермском крае подлежат увеличению на соответствующий районный коэффициент (1,15 и 1,2). Региональные власти из собственного […]
                • Как оформит список литературы для диплома Как правильно оформить список литературы в дипломе Список источников и литературы в дипломе или курсовой работе оформляется в соответствии с требованием внушительного набора библиографических ГОСТов: Р 7.1–2003, Р 7.0.5–2008, 7.82–2001, […]
                • Ответственность за возмещение морального вреда Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве Семейные споры Гражданское право, ГК РФ Защита прав потребителей Трудовые споры, пенсии Главная […]
                • Претензия арендатора к арендодателю Претензия арендатора к арендодателю Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве Семейные споры Гражданское право, ГК РФ Защита прав потребителей […]
                • Правила сравнения рациональных чисел Урок математики на тему «Сравнение рациональных чисел». 6-й класс Презентация к уроку Внимание! Предварительный просмотр слайдов используется исключительно в ознакомительных целях и может не давать представления о всех возможностях […]