Налог на дивиденды германия

Оглавление:

Немецкая компания в международном налоговом планировании

Германия ни в каком смысле слова не является «налоговой гаванью». Соответственно, немецкие компании не стоит рассматривать как универсальный инструмент международного налогового планирования, рекомендуемый к применению резидентами других стран в тех или иных «схемах». Вместе с тем, если речь идет о международной группе компаний, часть бизнеса которой фактически ведется в Германии, встает вопрос о возможности оптимизации налогообложения дохода группы за счет того или иного перераспределения функций между компаниями группы. Естественно, для такой оптимизации необходимо понимание налогового законодательства Германии, основные черты которого и будут обсуждаться далее. В частности, следует отметить, что немецкое налоговое законодательство позволяет в ряде случаев эффективно использовать немецкие компании в качестве холдинговых, освобождая от налогообложения получаемые ими дивиденды и прирост капитала.

Корпоративное и налоговое законодательство Германии

Основные корпоративные формы

Как и в других странах континентальной Европы, основными организационно-правовыми формами юридических лиц в Германии являются акционерное общество (Aktiengesellschaft — AG) и общество с ограниченной ответственностью (Gesellschaft mit beschränkter Haftung — GmbH). Существуют также различные виды товариществ, кооперативы и т.д., но мы их здесь не рассматриваем. Организация считается налоговым резидентом Германии, если она либо зарегистрирована в Германии, либо управляется из Германии[1].

Налогообложение корпоративного дохода

Доход юридических лиц (для краткости будем именовать их «компаниями») в Германии облагается корпоративным налогом (Körperschaftsteuer) по ставке 15%. Расходы подлежат вычету из налоговой базы в соответствии с законодательством, то есть фактически налог взимается с прибыли. Дополнительно взимается т.н. «взнос солидарности» (Solidaritaetszuschlag) в размере 5,5% от суммы корпоративного налога, что увеличивает эффективную ставку до 15,83%.

Кроме того, подлежит уплате коммерческий налог (Gewerbesteuer), ставка которого определяется на местном уровне и варьируется от 7% до 17,1% (в большинстве крупных городов около 15%). Этот налог также взимается с прибыли компании, хотя правила исчисления налоговой базы несколько отличаются от соответствующих правил для корпоративного налога.

Таким образом, общая эффективная ставка налогообложения прибыли в Германии варьируется в пределах 23%-33%.

Налогообложение дивидендов и прироста капитала

Получаемые немецкой компанией дивиденды освобождены от корпоративного налога. Однако при этом 5% полученных дивидендов добавляются обратно к налоговой базе (как оценка расходов, осуществленных для получения данного необлагаемого дохода), то есть эффективно освобождены от налога лишь 95% полученных дивидендов[2]. Дивиденды от дочерних компаний освобождены также и от коммерческого налога, но только если доля участия в дочерней компании составляет не менее 15%. Кроме того, облагаются коммерческим налогом дивиденды от зарубежных компаний, не являющихся «активными» компаниями (т.е. получающими доход от собственной предпринимательской деятельности).

Прирост капитала, под которым здесь понимается прибыль от реализации акций дочерних компаний, освобожден от корпоративного и коммерческого налога, но 5% соответствующей суммы добавляется обратно к налоговой базе. Таким образом, как и в случае с дивидендами, эффективно освобождены от налога 95% прироста капитала.

В результате немецкая компания, получающая доход лишь в виде дивидендов и прироста капитала, как правило, уплачивает налог по эффективной ставке лишь около 1,5%, что в принципе позволяет использовать такие компании как холдинговые компании в международных группах. (Есть, однако, оговорки, связанные с налогами у источника, обсуждаемыми далее.)

Налоги у источника

При выплате немецкой компанией некоторых видов дохода нерезидентам Германии в Германии взимается налог у источника выплаты.

При выплате за рубеж дивидендов взимается налог у источника по ставке 25%, а с учетом «взноса солидарности» — 26,38%. При определенных условиях, включая наличие справки о налоговой резидентности в стране своей регистрации, нерезидентная компания-получатель дивидендов может затем подать заявку на возмещение 2/5 от суммы удержанного налога.

Ставка налога у источника на дивиденды может быть уменьшена международным налоговым соглашением. Так, налоговое соглашение с Россией[3] уменьшает эту ставку до 5% или 15%, в зависимости от вклада российского участника в капитал немецкой компании (для применения 5%-ной ставки требуется доля не менее 10% и не менее 80 тыс. евро).

Кроме того, если получателем дивидендов является компания из Европейского Союза (точнее, Европейской экономической зоны, включающей, помимо стран ЕС, также Исландию, Лихтенштейн и Норвегию), могут быть применимы положения Директивы ЕС о дочерних компаниях.[4] А именно, если дивиденды выплачиваются компании из ЕС (в определенной Директивой организационно-правовой форме), владеющей не менее 10% капитала немецкой компании в течение не менее 12 месяцев, то налог у источника не взимается.

При выплате за рубеж процентов по обязательствам между «обычными» компаниями (не являющимися банками) налог у источника не взимается, если только речь не идет о процентах по конвертируемым облигациям, облигациям с участием в прибыли и других видах «замаскированного» распределения прибыли. Кроме того, подлежат особому налогообложению проценты по займам, обеспеченным недвижимостью в Германии.

При выплате за рубеж роялти (т.е. авторских и лицензионных выплат) в Германии взимается налог у источника по ставке 15%, а с учетом «взноса солидарности» — 15,83%.

Ставка налога у источника на роялти может быть уменьшена международным налоговым соглашением. Так, налоговое соглашение с Россией уменьшает эту ставку до нуля.

Кроме того, если получателем роялти является компания из Европейского Союза (или ЕЭЗ), могут быть применимы положения Директивы ЕС о роялти и процентах.[5] А именно, если роялти выплачиваются компании из ЕС (в определенной Директивой организационно-правовой форме), являющейся «ассоциированной» с плательщиком, то налог у источника в Германии не взимается. Две компании считаются ассоциированными, если одна из них владеет не менее 25% капитала другой, либо третья компания владеет не менее 25% капитала каждой из них.

Налог у источника также взимается на арендные платежи нерезидентам (15,83%) и оплату нерезидентам строительных работ (15%). Облагается налогом и реализация нерезидентом недвижимости в Германии. Также облагается налогом реализация нерезидентом акций немецких компаний, но только в случае, если нерезидент был владельцем не менее 1% капитала немецкой компании.

Положения, направленные против ухода от налога

В немецком налоговом праве, как и в большинстве других стран, присутствуют положения, направленные против ухода резидентов Германии от налога. Надо отметить, что вообще любая структура, созданная исключительно для целей получения налоговой выгоды, квалифицируется немецким законодательством как злоупотребление и считается несуществующей для целей налогообложения[6].

Существуют и более специфичные правила, в частности, регулирующие трансфертное ценообразование[7]. Особо строги они применительно к трансграничным операциям. В принципе немецкая компания может включить в свои расходы для целей налогообложения выплаты своим зарубежным аффилированным лицам, такие как оплата услуг управления, роялти, проценты, при условии, что они осуществляются по принципу «вытянутой руки» (то есть оплата происходит по коммерчески обоснованной цене). Однако такие выплаты детально регулируются государством и требуют предоставления огромного количества документации в подтверждение обоснованности платежей. (Отметим, что проценты включаются в расходы с определенными ограничениями, которые мы здесь не обсуждаем.)

Следует также сказать, что в Германии действует так называемое законодательство о контролируемых иностранных компаниях, позволяющее включать в налогооблагаемый доход немецкой компании нераспределенный доход ее дочерней офшорной компании[8]. Согласно этому законодательству, если (а) резиденты Германии прямо или косвенно владеют более чем 50% капитала иностранной компании, (б) ставка налога на зарубежную компанию составляет менее 25%, и (в) зарубежная компания получает «пассивный» доход, то доход считается распределенным немецким акционерам и включается в их налоговую базу (относящееся к дивидендам освобождение от налога при этом не применяется).

Что касается обсуждавшейся выше возможности уменьшения налога у источника (на дивиденды, роялти и др.) международным налоговым соглашением или директивами ЕС, в этом отношении также действуют законодательные ограничения[9]. Пониженная ставка налога не применяется, если (а) зарубежной компанией – получателем платежа владеют лица, к которым пониженная ставка не применялась бы в случае прямого получения ими данного дохода, и (б) выполнено одно из трех дополнительных условий: (1) использование промежуточной зарубежной компании не имеет экономической или иной разумной цели, или (2) зарубежная компания получат не более 10% своих доходов от собственной коммерческой деятельности, или (3) иностранная компания не ведет предпринимательской деятельности в форме, соответствующей целям ее деятельности.[10] Как видим, даже использование компаний из стран, имеющих выгодное налоговое соглашение с Германией, само по себе еще не решает проблемы уменьшения налога у источника в Германии: важно, кто является владельцем этих зарубежных компаний.

Другие налоги

Из прочих налогов заслуживает внимания НДС, основная ставка которого составляет 19%. Кроме того, стоит упомянуть социальные взносы с зарплаты сотрудников немецких компаний, суммарная ставка которых составляет около 40% (с ограничениями по суммам); из них примерно половина выплачивается работодателем, а остальное – работником.

Немецкий холдинг

Как уже упоминалось, немецкое налоговое законодательство содержит ряд положений, благоприятных для ведения холдинговой деятельности. Так, при некоторых условиях налогообложение дивидендов и доходов от реализации акций дочерних компаний осуществляется по эффективной ставке 1,5%.

Однако при дальнейшем распределении дивидендов немецкой компанией следует учитывать наличие существенных ограничений, связанных со взиманием налога у источника.

По общему правилу, ставка немецкого налога у источника может быть снижена налоговым соглашением (а в случае, если получателем дивидендов является компания из страны ЕЭЗ, налог у источника при некоторых условиях не взимается вообще).

Однако возможность снижения налога у источника с помощью соглашений об избежании двойного налогообложения и директив ЕС ограничена в Германии положениями о противодействии уходу от налогов. Так, законодательством установлены некоторые существенные ограничения, делающие конечный вывод дивидендов в офшорную зону в безналоговом режиме практически невозможным. Дело в том, для применения соглашения об избежании двойного налогообложения (директив ЕС) требуется раскрытие физических лиц – бенефициаров компании-получателя дивидендов. Соглашения и директивы не применяются, если бенефициар не является резидентом ЕЭЗ или страны, с которой у Германии есть соглашение об избежании двойного налогообложения, и компания-получатель дивидендов не имеет коммерческой самостоятельности и экономического содержания (см. раздел «Положения, направленные против ухода от налога»).

Таким образом, оформление акций немецкого холдинга на «промежуточные» компании для целей налогового планирования не имеет особого смысла, и акции холдинга можно оформить прямо на бенефициаров. Схематично это можно изобразить следующим образом (стрелками обозначено участие в капитале):

Прокомментируем эту схему исходя из четырех различных вариантов места регистрации дочерних компаний: 1) Россия, 2) Германия, 3) страна-член ЕЭЗ и 4) страна, не являющаяся членом ЕЭЗ. В качестве бенефициаров во всех вариантах мы будем рассматривать физических лиц-резидентов РФ.

1. При выплате дивидендов российскими компаниями в пользу немецкого холдинга в России взимается налог у источника по ставке 5% или 15% в зависимости от размера и суммы вклада в капитал дочерней компании. В Германии дивидендный доход облагается налогом по эффективной ставке около 1,5%. При распределении дивидендов немецким холдингом в пользу российских бенефициаров снова взимается налог у источника по ставке, установленной налоговым соглашением между Россией и Германией, т.е. 5% или 15%. В России дивидендный доход облагается у бенефициаров подоходным налогом по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). При этом, в соответствии с налоговым соглашением, налог, уплаченный у источника в Германии, зачитывается в счет российского налога, т.е. из 9% российского налога вычитается 5% или 15%, уплаченные у источника в Германии. К доплате по НДФЛ в России останется в итоге 4% или 0%.

Таким образом, совокупная налоговая нагрузка в результате использования немецкой холдинговой схемы является довольно существенной – примерно от 15% до 30% в зависимости от суммы и объема участия в капитале. Для сравнения, при распределении дивидендов напрямую от российской компании в пользу российского бенефициара налоговая нагрузка составит 9% (НДФЛ с дивидендов).

2. Наименее обременительной с точки зрения налогообложения является схема с выплатой дивидендов немецкому холдингу от дочерней немецкой компании. В этом случае дивидендный доход холдинговой компании облагается налогом по эффективной ставке около 1,5%. При распределении дивидендов немецким холдингом в пользу российских бенефициаров налог у источника в соответствии с налоговым соглашением составит 5% или 15%. В России дивидендный доход облагается у бенефициаров подоходным налогом по ставке 9% , при этом налог, уплаченный у источника в Германии, зачитывается в счет российского налога, т.е. из 9% российского налога вычитается 5% или 15%, уплаченные у источника в Германии. К доплате по НДФЛ в России останется, таким образом, 4% или 0%. Совокупная налоговая нагрузка в таком случае составит примерно от 10 % до 16% в зависимости от суммы и объема участия в капитале. Для сравнения, при распределении дивидендов напрямую от немецкой компании в пользу российского бенефициара налоговая нагрузка составит около 9% или 15% (налог у источника в Германии плюс превышающая его часть НДФЛ в России). Таким образом, дополнительная налоговая нагрузка от введения в схему немецкого холдинга минимальна – около 1%.

3. Если дочерние компании являются резидентами страны-члена ЕЭЗ (например, Дании), то при соблюдении условий о сроке и минимальном объеме участия в капитале дивиденды в пользу немецкого холдинга могут быть освобождены от налога у источника на основании Директивы 90/435/ЕЕС. Далее налогообложение будет происходить по уже рассмотренному сценарию. В Германии дивидендный доход будет обложен налогом по эффективной ставке около 1,5%. При последующей выплате дивидендов из Германии в Россию необходимо будет уплатить налог у источника по ставке, установленной налоговым соглашением между Россией и Германией, т.е. 5% или 15%. В России с дивидендного дохода уплачивается НДФЛ по ставке 9%, а налог, уплаченный у источника в Германии, зачитывается в счет российского налога.

Таким образом, при использовании немецкой холдинговой схемы налоговая нагрузка составит примерно от 10% до 16%. Для сравнения, при распределении дивидендов напрямую от датской компании в пользу российского бенефициара налоговая нагрузка составит 10% (10% налог у источника в Дании (по налоговому соглашению с Россией), которые будут приняты к зачету против российского НДФЛ). Таким образом, дополнительная налоговая нагрузка от введения в схему немецкого холдинга может быть нулевой либо составлять около 6 %.

4. Наконец, если дочерние компании не являются резидентами стран ЕЭЗ, налог у источника при выплате дивидендов в пользу немецкого холдинга будет рассчитываться исходя из условий соглашения об избежании двойного налогообложения между Германией и страной регистрации дочерней компании. В остальном налоговые последствия, рассмотренные в предыдущих примерах, справедливы для данного случая.

Таким образом, совокупная налоговая нагрузка при использовании немецкой холдинговой схемы зависит от страны регистрации дочерней компании. Если дочерняя компания является резидентом Германии или страны-члена ЕЭЗ, введение в схему немецкого холдинга возможно при минимальных налоговых потерях или вообще без таковых. Однако в случае, если «дочка» располагается в любой другой стране (в том числе в России), привлечение немецкого холдинга навряд ли является целесообразным.

Высокие налоговые ставки, существующие в Германии, делают неэффективным использование немецких компаний в качестве основного центра прибыли международных коммерческих групп (как широко используются компании в различных юрисдикциях с низким уровнем налогообложения). Скорее наоборот, тактика налоговой оптимизации международной группы с участием немецких компаний может состоять в том, чтобы в максимально возможной степени вывести генерирующую прибыль деятельность за пределы Германии, в страны с меньшим уровнем налогообложения.

Высокие ставки налогов у источника, многочисленные законодательные ограничения и жесткий налоговый контроль делают практически бессмысленным использование немецких компаний в разного рода «транзитных» и «агентских» схемах (как широко используются компании на Кипре, в Нидерландах и некоторых других странах).

В определенных случаях немецкие компании можно использовать в качестве холдинговых. Прежде всего это имеет смысл, когда речь идет о владении теми или иными активами в самой Германии. Вместе с тем предоставляемое (хотя и с ограничениями) немецким законодательством освобождение от налога получаемых немецкими компаниями дивидендов и прироста капитала позволяет в ряде случаев использовать немецкие компании и для владения акциями зарубежных компаний (прежде всего, компаний-резидентов стран ЕЭЗ).

Аккумулированные немецкой холдинговой компанией средства могут быть далее без проблем реинвестированы. Однако если предполагается распределение полученной прибыли владельцам компании, необходимо учитывать высокий налог у источника на дивиденды в Германии. Этот налог в принципе может быть уменьшен международным налоговым соглашением или устранен в соответствии с директивами ЕС, однако и в этом отношении в Германии действуют существенные ограничения.

В целом можно сказать, что в международной практике налогового планирования немецкие компании используются в основном для ведения бизнеса в самой Германии, для владения собственно немецкими активами и лишь в некоторых случаях – для владения акциями зарубежных компаний. При этом возможности по оптимизации налогообложения коммерческих доходов самой немецкой компании крайне ограничены ввиду действующих в Германии жестких законодательных ограничений.

Материал подготовлен компанией Roche & Duffay
тел. (495) 790-2660; 926-2990

[3] Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 29 мая 1996 г.), ст. 10.

[4] Council Directive 90/435/EEC of 23 July 1990 on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States (as amended).

[5] Council Directive 2003/49/EC of 3 June 2003 on a common system of taxation applicable to interest and royalty payments made between associated companies of different Member States.

[6] Abgabenordnung §§41 (2) – 42.

[7] Abgabenordnung § 90 (3), Verordnung zu Art, Inhalt und Umfang von Aufzeichnungen im Sinne des § 90 Abs. 3 der Abgabenordnung (Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung — GAufzV).

[8] Außensteuergesetz §§ 7 – 14.

[10] Эти довольно туманные формулировки были несколько прояснены Минфином ФРГ. Согласно его комментариям, «разумными» могут быть признаны цели правового, политического или даже религиозного характера. Вместе с тем такие мотивы создания зарубежной компании, как, например, «интересы холдинговой группы» (координационные или организационные), «задачи формирования клиентской базы», «цели, связанные с географической ориентацией бизнеса», не признаются ни «экономическими», ни «разумными». Что касается третьего пункта формулировки, речь идет о том , что подлежит исследованию наличие у зарубежной компании реальных ресурсов для осуществления ее деятельности: квалифицированного персонала, офиса, технических средств. См. Письмо Министерства финансов ФРГ от 03.04.2007 № 2007/0115524.

Налоги в Германии

1. Налог с корпораций (обществ) или корпоративный налог (Koerperschaftsteuer)

Доход, подлежащий обложению в данном случае, рассчитывается на уровне общества. Налоговой базой является прибыль от деятельности общества, как в Германии, так и за рубежом. В налогооблагаемый доход включаются все доходы от коммерческой деятельности. Немецкие общества подлежат налогообложению по единой ставке в размере 15%, плюс надбавка за солидарность (по аналогии с подоходным налогом физических лиц) 5,5% от суммы налога. Таким образом, единая ставка равна 15,825%.

2. Промысловый налог (Gewerbesteuer)

Это разновидность местного налога. Германские юридические лица облагаются данным налогом по эффективной налоговой ставке в размере от 14% до 17,15%, в зависимости от того на территории какого муниципального образования расположено предприятие.

3. Налог на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer) или налог с оборота (Umsatzsteuer)

Данный налог взимается со следующих видов сделок:

  • Поставка и оказание услуг на территории Германии на возмездной основе
  • Приобретение товаров и услуг из стран ЕС в Германии на возмездной основе
  • Ввоз товаров на территорию ЕС
  • НДС исчисляется на основании суммы выручки. Стандартная ставка налога составляет 19%. К определенным видам операций, например, поставка продуктов питания, применяется сниженная ставка в 7%. Законодательство предусматривает определенные условия, при которых происходит освобождение от уплаты данного налога. Например, экспортные сделки, в том числе оказание услуг на экспорт, продажа или сдача в аренду недвижимости и земельных участков, предоставление займов, врачебная деятельность, в том числе в области нетрадиционной медицины, ветеринария.

    4. Подоходный налог (Einkommnsteuer)

    Данный вид налога уплачивается со следующих видов доходов:

  • Доходы от коммерческой деятельности
  • Доходы с капитала
  • Доходы от сдачи в аренду помещений и земельных участков
  • Доходы от сельского или лесного хозяйства
  • Доходы от работы по найму (заработная плата)
  • Доходы от деятельности нотариусов, адвокатов, аудиторов, переводчиков и т.п.
  • Иные доходы
  • Физические лица, постоянно проживающие в Германии, несут неограниченную обязанность по уплате налога, т.е. уплачивают налог, как от источников в Германии, так и за ее пределами. Налоговой базой при исчислении налога является нетто-доход (прибыль) физического лица за год. Для расчета необходимо определить все виды получаемых лицом доходов, затем из определенных видов доходов произвести вычет предусмотренных расходов (например, производственных, рекламных и проч.) и сложить данные нетто-суммы. Получившаяся сумма общего дохода подлежит обложению.

    Для лиц с неограниченной обязанностью по уплате налога применяются прогрессивные налоговые ставки. Доход в размере до 8 004 Евро в год обложению налогами в Германии не подлежит. При доходе свыше этой суммы ставка налогов возрастает по прогрессивной шкале от 14% до 45%. Ставка налога в размере 42% используется для обложения суммы от 52 882 Евро до 250 000 Евро в год. При доходах свыше 250 000 Евро ставка достигает 45%.

    Дополнительно к данным ставкам устанавливается налоговая надбавка в размере 5,5% от суммы подоходного налога. Это так называемый взнос солидарности (Solidaritatszuschlag). Эти средства идут на экономическое возрождение территорий бывшего ГДР. При наличии у плательщика детей данная ставка снижается.

    Физические лица, не проживающие постоянно на территории Германии, несут ограниченную налоговую обязанность. Обложению налогом в этом случае подлежит доход, полученный только от источников расположенных в Германии. В этом случае ставка налога варьируется от 15% до 30%. В случае применения Соглашения об избежании двойного налогообложения, налогоплательщик имеет право требовать возмещения уплаченного налога в размере, превышающем ставку налога, фактически подлежащего уплате.

    5. Налог на приобретение земельного участка (Grunderwerbsteuer)

    Данный налог взимается с различных сделок с недвижимостью:

  • Приобретение объектов недвижимости
  • Изменение собственников – 95% или более долей персональных товариществ в течение пятилетнего срока, если недвижимое имущество, расположенное в Германии, является частью имущества товарищества с личной ответственностью
  • Объединение не менее 95% долей хозяйственного общества в руках одного собственника долей, если недвижимое имущество, находящееся в Германии, является частью имущества хозяйственного общества.
  • Ставка налога варьируется от 3,5% до 5% от стоимости приобретаемого объекта, в зависимости от федеральной земли в которой приобретается недвижимость.

    6. Поземельный налог (Grundsteuer)

    Данным налогом облагаются земельные участки, а также сельскохозяйственные предприятия и предприятия лесного хозяйства. Это разновидность местного налога. Ставка налога составляет 1,2%.

    7. Налог на недвижимость

    • для физических лиц – размер составляет 1%. Объекты стоимостью до 120 000 Евро налогообложению не подлежат.
    • для юридических лиц – размер составляет 0,6%. Объекты стоимостью до 20 000 Евро налогообложению не подлежат.
    • 8. Церковный налог (Kirchensteuer)

      Данный налог уплачивается только теми лицами, которые входят в состав религиозных общин. Ставка налога составляет от 8% до 9% от суммы годового подоходного налога.

      9. Налог на наследование и дарение (Erbschaftsteuer und Schenkungssteuer)

      Данный налог уплачивается в случае безвозмездной передачи, если наследодатель на момент смерти, даритель на момент дарения или лицо, совершающее пожертвование, на момент своей кончины и/или пожертвования для налоговых целей могут рассматриваться, как постоянно проживающие в Германии.

      Обязанность по уплате налога на наследование и дарение возникает в отношении части передаваемого имущества, которое в рамках немецкого налогового законодательства признается находящимся в Германии. К данному виду имущества относятся:

    • Недвижимое имущество
    • Имущество предприятия (материальные активы)
    • Доля участия, включая доли аффилированных лиц в немецком обществе более 10%
    • Ипотека, а также требования, обеспеченные находящейся на территории Германии недвижимостью
    • Размер налога рассчитывается на основании стоимости передаваемого объекта, налоговая ставка зависит от степени родства наследника или одаряемого. Для супругов и других близких родственников, ставка увеличивается прогрессивно – с 7% до 30%. Для не состоящих в родстве лиц, ставка достигает от 30 до 50%. Минимальная налоговая ставка применяется для имущества, стоимость которого не превышает необлагаемую налогом сумму до 75 000 Евро.

      10. Налог на автомобили (KFZ-Steuer)

      Данный вид налога зависит от следующих факторов:

    • Мощности двигателя
    • Типа двигателя (бензин или дизель)
    • Наличия или отсутствия катализатора
    • показателей CO2
    • возраста транспортного средства
    • На дизельные автомобили налог выше, чем на бензиновые. Автомобили, отвечающие стандартам Евро 4, освобождаются от уплаты налога сроком на 1 год, Евро 5 и 6 на два года. Расчет по налогу и сроки его уплаты приходят из Finanzamt через месяц после постановки транспортного средства на учет.

      11. Налог на доходы от вложенного капитала (Kapitalertragsteuer)

      Данный вид налога взимается с процентов по вкладам, доходов от ценных бумаг, а также с дивидендов, получаемых участниками обществ с уставным капиталом при распределении прибыли.

      В случае с вкладами в кредитных учреждениях, данный вид налога удерживается автоматически банком при выплате процентов.

      Участники же капитальных обществ (GmbH, AG) могут получать доход от компании путем распределения прибыли, которая остается после уплаты корпоративного налога, либо же в качестве вознаграждения за оказываемые ими услуги. Ставка данного налога составляет 26,375% (с учетом 5,5% надбавки на солидарность). Данный налог приравнивается к подоходному налогу и указывается в годовой декларации по налогам, суммируясь с прочими уплаченными налогами. В случае, удержания большей суммы, излишне взысканная сумма подлежит возврату.

      В случае же выплаты вознаграждения участникам (учредителям) общества, они рассматриваются как расходы компании и, следовательно, понижают как прибыль, так и налоговую базу общества. Таким образом, чем, большая сумма уйдет на личное вознаграждение каждого из участников (учредителей) компании, тем меньше будет налогооблагаемая база для компании. Однако нужно помнить, что в этом случае с полученного вознаграждения каждый из участников корпорации обязан уплатить подоходный налог.

      Издержками компании считаются расходы, на осуществление ее деятельности:

    • Вознаграждение учредителей компании, если оно предусмотрено
    • заработная плата работников
    • социальное страхование работников
    • покупка товаров необходимых для обеспечения деятельности компании
    • услуги, оказываемые со стороны
    • поддержание помещений в надлежащем состоянии (ремонт)
    • покупка и поддержание транспортных средств компании
    • оплата командировок сотрудников
    • приобретение различного вида имущества, необходимого для деятельности компании
    • недорогие рекламные подарки
    • расходы на сопровождение клиентов ресторан для проведения переговоров в интересах дела
    • страховки связанные непосредственно с компанией

    Капитальные общества в Германии в обязательном порядке должны встать на налоговый учет и вести бухгалтерию с момента создания компании.

    В конце финансового года директор/управляющий компании или бухгалтер готовит годовую финансовую отчетность. Отчетность включает в себя баланс фирмы, учет прибылей и убытков по итогам финансового года.

    Годовые налоговые декларации по корпоративному, промысловому налогу, налогу на добавленную стоимость, компании предоставляют в налоговую инспекцию до 31 мая года, следующего за отчетным. Фирмы, обслуживаемые налоговыми агентами, имеют возможность предоставлять отчетность до 31 декабря года, следующего за отчетным. Начиная с 2013 года, вся отчётность в Германии подается в электронном виде.

    Задайте вопрос онлайн-консультанту

  • ВНЖ в Германии
  • Бизнес иммиграция
  • Голубая Карта
  • Купить фирму в Германии
  • Немецкую компанию выгодно использовать, только если бизнес ведется в этой стране

    26 апреля 2010 6881

  • Налог на прибыль в Германии может достигать 33 процентов
  • Дивиденды нередко облагаются в ФРГ по ставке 1,5 процента
  • Почему немецкую компанию невыгодно использовать для транзита
  • Популярное по теме

    С точки зрения налоговой системы, Федеративная Республика Германия не является низконалоговой юрисдикцией. Поэтому немецкие компании не стоит рассматривать как универсальный инструмент международного налогового планирования.

    Вместе с тем, если речь идет о реальном ведении бизнеса в Германии, то у группы компаний есть возможность сэкономить на налогах. В частности, немецкое налоговое законодательство в ряде случаев освобождает от налогообложения полученные дивиденды и прирост капитала. Налог у источника также нередко предусматривает нулевые ставки, но это зависит от вида выплаты.

    Прибыль облагается налогами по высоким ставкам

    Как и в других странах Европы, основными организационно-правовыми формами юрлиц в Германии являются акционерное общество (Aktiengesellschaft – AG) и общество с ограниченной ответственностью (Gesellschaft mit beschränkter Haftung – GmbH). Существуют также различные виды товариществ и кооперативов. В общем случае юридическое лицо (для краткости будем именовать его компанией) считается налоговым резидентом ФРГ, если оно либо зарегистрировано в Германии, либо управляется из этого государства.

    Прибыль немецких компаний облагается корпоративным налогом (Körperschaftsteuer) по ставке 15 процентов. Налоговая база формируется стандартно: доходы компании уменьшаются на сумму относимых расходов.

    Однако дополнительно к этому взимается так называемый взнос солидарности (Solidaritätszuschlag) в размере 5,5 процента от суммы корпоративного налога, что увеличивает эффективную налоговую ставку федерального корпоративного налога до 15,825 процента (15 + 15 × 5,5%).

    Кроме того, прибыль компании облагается налогом еще и на местном уровне. Там подлежит уплате коммерческий налог, который иногда также называют промысловым (Gewerbesteuer). Его ставка определяется региональными законодателями и варьируется от 7 до 17,1 процента. В большинстве крупных городов она примерно равна ставке корпоративного налога – 15 процентов. При этом правила исчисления налоговой базы по коммерческому налогу несколько отличаются от соответствующих правил для корпоративного налога.

    Таким образом, совокупная налоговая нагрузка на прибыль немецкого юридического лица зависит от того региона, где оно официально зарегистрировано, и может достигать почти 33 процентов (15,825 + 17,1).

    Большая часть дивидендов и прироста капитала налогами не облагается

    Полученные немецкой компанией дивиденды освобождены от корпоративного налога. Однако при этом 5 процентов от их суммы добавляются обратно к общей налоговой базе, чтобы компенсировать налоговые расходы, условно осуществленные компанией для получения этого необлагаемого дохода. То есть фактически освобождаются от налога лишь 95 процентов сумм прибыли, полученной от «дочки».

    Входящие дивиденды на 95 процентов освобождены также и от коммерческого налога. Но только если доля участия в дочерней компании составляет не менее 15 процентов. Эта льгота не распространяется на дивиденды от «пассивных» зарубежных компаний, не ведущих собственную предпринимательскую деятельность и получающих доходы, например, в виде процентов, дивидендов и роялти.

    У немецких компаний есть еще одно послабление. Прирост капитала, под которым понимается прибыль от реализации акций и долей дочерних компаний, освобожден от корпоративного и коммерческого налога. Однако так же, как и в случае с дивидендами, 5 процентов соответствующей суммы добавляются обратно к налоговой базе. Следовательно, в действительности освобождены от налога лишь 95 процентов от общей суммы прироста капитала.

    В результате немецкая компания, получающая доход лишь в виде дивидендов и прироста капитала, в общем случае уплачивает налог по эффективной ставке около 1,5 процента ((15,825 + 15) × 5%). Теоретически это позволяет использовать такие компании в качестве центра международной группы, который перераспределяет потоки между участниками.

    При выплате доходов за границу немецкая компания должна удерживать налог у источника

    Как и в России, в Германии местная компания при выплате некоторых видов дохода нерезидентам обязана удерживать этот налог.

    В частности, при перечислении дивидендов иностранному учредителю в общем случае необходимо исчислить налог у источника по ставке 25 процентов. С учетом «взноса солидарности» общая ставка увеличится до 26,375 процента (25 + 25 × 5,5%). Однако иностранный учредитель, который имеет право на применение более низкой налоговой ставки, может подать заявку в налоговый орган Германии на возмещение излишне удержанного налога.

    К примеру, получатель дивидендов может претендовать на возврат 2/5 от суммы удержанного налога при одновременном выполнении следующего условия. Он является резидентом государства, с которым у Германии отсутствует налоговое соглашение, но в то же время эта компания не является транзитной, то есть не перераспределяет эти дивиденды в иную юрисдикцию.

    Если же налоговое соглашение между странами имеется, то применяется ставка налога, установленная им. Так, соглашение между Германией и Россией от 29.05.96 предусматривает ставку 5 или 15 процентов в зависимости от вклада российского участника в капитал немецкой компании. Для применения минимальной ставки 5 процентов требуется, чтобы учредитель-юрлицо владел долей в уставном капитале дочерней компании в размере не менее 10 процентов и стоимостью не менее 80 тыс. евро (около 3,16 млн рублей).

    Если учредитель зарегистрирован в Европейской экономической зоне, которая включает страны ЕС, также Исландию, Лихтенштейн и Норвегию, то применяются положения Директивы ЕС о дочерних компаниях. А именно: налог у источника не взимается при распределении прибыли в пользу организации из ЕЭЗ определенной организационно-правовой формы, владеющей не менее чем 10 процентами капитала немецкой компании в течение не менее 12 месяцев.

    Что же касается исходящих процентов, то в общем случае налог у источника выплаты в Германии не удерживается. Исключение сделано только для процентов по межбанковским кредитам и некоторым видам облигаций, доход по которым является «замаскированным» распределением прибыли. Кроме того, подлежат налогообложению у источника проценты по займам, исполнение которых обеспечено недвижимостью, расположенной на территории Германии.

    При выплате за рубеж роялти (авторских и лицензионных выплат) в ФРГ взимается налог у источника по ставке 15 процентов, с учетом «взноса солидарности» – 15,825 процента. При этом ставка налога у источника на роялти может быть уменьшена международным соглашением об избежании двойного налогообложения. Так, в отношении России эта ставка снижена до нуля.

    Кроме того, если роялти выплачиваются компании из ЕЭЗ определенной организационно-правовой формы, являющейся ассоциированной с плательщиком, то налог у источника в Германии не взимается вовсе. Таковы положения Директивы ЕС о роялти и процентах. При этом две организации считаются ассоциированными, если одна из них владеет не менее чем 25 процентами капитала другой либо третья компания владеет не менее чем 25 процентами капитала каждой из них.

    Налог у источника по той же совокупной ставке 15,825 процента взимается также с арендных платежей и оплаты строительных работ нерезидентам. Облагается налогом и реализация иностранным юридическим лицом недвижимости, расположенной на территории Германии, а в ряде случаев и акций немецких компаний.

    Налоговые злоупотребления пресекают особые нормы законодательства

    В Германии, как и в большинстве других неофшорных стран, присутствуют положения, направленные против ухода резидентов от уплаты налогов. Прежде всего, использование любой структуры исключительно для целей получения налоговой выгоды квалифицируется немецким законодательством как злоупотребление. Налоговые последствия для контрагентов и владельцев такой компании исчисляются таким образом, как если бы все сделки проводились без ее посредничества.

    Существуют и более специфичные правила, в частности, регулирующие трансфертное ценообразование. Особо строги они применительно к операциям, связанным с перечислением денег за рубеж.

    Например, немецкая компания может учесть для целей налогообложения выплаты своим зарубежным аффилированным лицам (оплату услуг управления, роялти, проценты) только при условии, что они осуществляются по коммерчески обоснованной цене. Помимо этого немецкие налоговые органы потребуют предоставления огромного количества документации в подтверждение обоснованности таких платежей.

    Проценты по займам нормируются для целей налогообложения. В общие налоговые расходы могут быть включены лишь проценты на сумму, не превышающую 30 процентов от показателя EBITDA – прибыли до уплаты налогов, расходов по процентам и амортизационных отчислений. Оставшаяся часть платы за заемные средства может уменьшить лишь процентный же доход компании или может быть перенесена на будущие налоговые периоды.

    В Германии также действует законодательство о контролируемых иностранных компаниях, позволяющее включать в налогооблагаемый доход немецкой организации нераспределенную прибыль ее офшорной «дочки». Правила применяются, если:

  • – резидент Германии прямо или косвенно владеет более чем половиной капитала иностранного юрлица;
  • – прибыль дочерней организации формируется преимущественно за счет «пассивных» доходов – дивидендов, процентов и роялти;
  • – прибыль зарубежной компании облагается в стране регистрации по ставке менее 25 процентов.
  • При наличии этих обстоятельств прибыль дочерней компании считается распределенной немецкому учредителю и включается в его налоговую базу. При этом льгота, позволяющая не облагать налогом большую часть дивидендов, в этом случае не применяется.

    Ограниченно в Германии применяются и льготные ставки, установленные международными налоговыми соглашениями этой страны. В частности, пониженная ставка налога у источника не применяется, если одновременно выполняется два условия:

  • – зарубежной компанией – получателем платежа владеют лица, к которым пониженная ставка не применялась бы в случае прямого получения ими такого дохода;
  • – использование промежуточной иностранной компании не имеет экономической или иной разумной цели, либо более 90 процентов доходов такой компании «пассивные», либо она не имеет ресурсов для ведения предпринимательской деятельности (квалифицированного персонала, офиса, технических средств).
  • Минфин ФРГ разъяснил, что разумными могут быть признаны цели правового, политического или даже религиозного характера (письмо от 03.04.07 № 2007/0115524). Однако такие мотивы создания зарубежной компании, как «интересы холдинговой группы», «задачи формирования клиентской базы», «географическая ориентация бизнеса», не признаются экономически обоснованными.

    Таким образом, даже использование компаний-резидентов стран, имеющих выгодное налоговое соглашение с Германией, само по себе еще не решает проблемы уменьшения налога у источника в этой стране. Для этого важное значение имеет факт, кто является реальным владельцем этих зарубежных организаций.

    Раскрытие такой информации для применения соглашения об избежании двойного налогообложения или директив ЕС обязательно. Их положения не применяются, если бенефициар не является резидентом ЕЭЗ или страны, с которой у Германии есть соглашение об избежании двойного налогообложения.

    Ставки прочих налогов и взносов также выше среднего

    Среди прочих налогов существенный вес имеют НДС, подоходный налог с физлиц, а также социальные взносы с заработной платы сотрудников немецких компаний.

    Основная ставка налога на добавленную стоимость в Германии составляет 19 процентов. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по стандартным правилам: сумма налога, полученного от покупателей, за вычетом налога, уплаченного поставщикам. Для определенных операций (например, продажа продуктов питания) применяется пониженная налоговая ставка – 7 процентов.

    Суммарная ставка взносов на социальное страхование составляет около 40 процентов от фонда оплаты труда. Но максимально возможная сумма взноса, подлежащая уплате, ограничена твердым пределом. Уплата этих 40 процентов в бюджет примерно поровну делится между работодателем и работником.

    Совокупный доход физлица облагается подоходным налогом по прогрессивной ставке от 14 до 45 процентов. Особые ставки налога и правила их включения в налоговую базу установлены для дивидендов и доходов от продажи акций. Годовой доход, не превышающий в 2010 году 8004 евро (около 316 тыс. рублей), налогом не облагается. Налогоплательщик также имеет право признать расходы, непосредственно связанные с доходами, а также некоторые личные затраты: алименты, пенсионные взносы, стоимость страховки и т. д.

    Как выгоднее всего вывести прибыль немецкой компании в Россию

    Высокие ставки, ограничения и жесткий налоговый контроль затрудняют использование немецких компаний в качестве центра прибыли международных групп. Скорее наоборот, выгоднее вывести прибыльную деятельность группы в страны с меньшим уровнем налогообложения. Также бессмысленно использование немецких компаний в разного рода «транзитных» и «агентских» схемах. Необходимость указывать фактического выгодоприобретателя сведет на нет возможность использования налоговых льгот.

    Но когда речь идет о реальном ведении бизнеса российским собственником в самой Германии, то есть несколько возможностей снизить налоговую нагрузку. Кроме того, предоставляемое (хотя и с ограничениями) немецким законодательством освобождение от налога дивидендов и прироста капитала позволяет использовать немецкие компании и для владения акциями зарубежных компаний. Прежде всего компаний-резидентов стран Европейской экономической зоны.

    Приведем пример. Немецкая компания была учреждена непосредственно физическими лицами из России. Поскольку законодательство Германии требует обязательного раскрытия реальных владельцев, то оформление долей немецкого юрлица на промежуточные компании для целей налогового планирования не имеет смысла. Доход, который получила немецкая компания в размере 20 млн рублей, можно передать российскому учредителю в виде дивидендов, процентов и роялти. Сравним налоговую нагрузку при каждом из этих вариантов на условном примере (см. табл.).

    Из таблицы видно, что выгоднее перечислять прибыль российскому учредителю в виде роялти, а не процентов или дивидендов. Но для использования этого варианта нужно, чтобы договор об использовании товарного знака был реальным, а не фиктивным. А уровень лицензионных платежей – рыночным. Все это необходимо будет подтвердить документально немецким налоговикам, поскольку к трансфертному ценообразованию в этом государстве относятся серьезно.

    В связи с этим вывести весь доход только в виде роялти или процентов будет затруднительно. На парктике это возможно только в отношении части дохода, да и то только в смешанном варианте: часть через роялти, часть через проценты, а часть через распределение прибыли.

    Налог на дивиденды германия

    Цель реформы налогообложения предприятий 2008 и введения компенсационного налога на доходы с капитала с 01.01.2009 — повышение привлекательности Германии для предприятий по сравнению с другими европейскими странами: общая ставка подоходного налога для корпораций снижена в среднем с 38,65% до 29,83%.

    Изменения для корпораций
    1. Понижение ставок налогообложения
    Ставка налогообложения корпораций — Акционерных компаний, ООО (GmbH) — корпоративным налогом снижена с 25 % до 15 % плюс 5,5% налог на солидарность.
    2. Ликвидация льготного налогообложения дивидендов (Halbeinkünfteverfahren)
    С 01.01.2009 отменяется общее льготное налогообложение дивидендов, полученных от корпораций. Вступающее в силу законодательство различает несколько вариантов, в зависимости от того, кому принадлежат акции или доли участия.
    3. Изменения при покупке долей участия корпораций (Mantelkauf)
    Если у приобретаемой корпорации были на момент покупки не компенсированные убытки прошлых лет (Verlustvortrag), то, начиная с 2008, важна величина в течение 5 лет диспонированных долей. Действуют следующие границы:
    • Передаче более чем 25 % долей одному и тому же покупателю или аффилированным лицам в течение 5 лет — Убытки прошлых периодов не подлежат вычету в размере, соответствующем процентному соотношению проданных долей.
    • Передаче более чем 50 % долей в течение 5 лет — Убытки прошлых периодов не подлежат вычету в полном размере.

    Изменения для обществ с неограниченной ответственностью учредителей
    Для обществ с неограниченной ответственностью учредителей (частное предпринимательство, открытое торговое предпринимательство — OHG, KG, GbR, eK) изменяется налогообложение прибыли, оставленной в предприятии для дальнейших инвестиций и рефинансирования. По заявлению предпринимателей для тезаврированной прибыли действует особая налоговая ставка в размере 28,25%.
    Для прибыли, распределенной между совладельцами, действуют индивидуальные ставки подоходного налога, величина которых не изменяется по сравнению с текущим годом и составляет до 45%. Однако если по прошествии менее чем 5 лет некогда тезаврированная прибыль распределяется между совладельцами, то взимается дополнительный налог в размере 25 %, превышающий налоговые льготы при тезаврировании.

    Изменения налогообложения коммунальным налогом предприятий (Gewerbesteuer)
    1. Коммунальный подоходный налог не будет более, начиная с 2008, признаваться как производственные затраты к вычету, что увеличит базу налогообложения.
    2. Увеличение вычета уплаченного коммунального налога предприятия из сумм подоходного налога предпринимателя. Фактор учета коммунального налога повышается с 2008 с 1,8 на 3,8. Таким образом, суммарное налогообложение для обществ с неограниченной ответственностью учредителей и частных предпринимателей уменьшается.
    3. Изменения для расширения базы налогообложения для коммунального налога.
    До сих пор 50 % от суммы расходов по долгосрочным займам учитываются в базе налогообложения для коммунального налога. Начиная с 2008 года, 25 % любых расходов по займам (как долгосрочным так и краткосрочным), а также 25 % от затрат по финансированию аренды недвижимости и лицензионных платежей увеличивают базу налогообложения для коммунального налога.
    Взносы лизинга и арендные платежи по аренде подвижного имущества увеличивают базы налогообложения в размере 20 %. Если сумма всех вышеперечисленных позиций не превышает 100.000 евро, то расширения базы налогообложения для коммунального налога не происходит
    4. Ставка коммунального подоходного налога — измерительное управляющее число коммунального подоходного налога (Gewerbesteuermeßzahl) установлена с 2008 в размере 3,5 %. До 2007 эта ставка составляла для корпораций 5 % от налогооблагаемой базы. Для обществ с неограниченной ответственностью учредителей до 2007 года действовала шкала от 1% до 5% в зависимости от размера налогооблагаемой базы. Таким образом, это изменение выгодно для корпораций и обществ с неограниченной ответственностью учредителей, имеющих высокую прибыль.

    Изменения при расчете налогооблагаемой базы
    1. Для малых и средних фирм расширяются возможности для образования освобожденных от налога накоплений на инвестиции (Investitionsabzugsbetrag, до 2007 известна под именем Ansparabschreibung или Ansparrücklage), когда предприятия в течении 2-х лет могут списывать с налогооблагаемой базы накопления на приобретение в будущем периоде оборудования.
    Расширен круг предприятий — допустима балансовая сумма до 235.000 евро, a для предпринимателей, рассчитывающих прибыль с помощью счета прибыли и убытков (Einnahmeüberschussrechnung) возможно создание накоплений при годовой прибыли до 100.000,00 евро. Запланированная инвестиция не должна больше детально определяться, а срок накопления увеличен с 2-х до 3-х лет. Прежняя максимальная сумма накопления повышается с 156.000 евро до 200.000 евро.
    Ранее, освобожденные от налога накопления на инвестиции можно было создавать только для приобретения нового оборудования, с 2008 г. более не имеет роли, является ли приобретенное оборудование новым или подержанным. Сумма накопления может достигать до 40 % от стоимости оборудования.
    Если запланированная инвестиция не состоится, то увеличивается прибыль тех лет, когда происходило накопление.
    2. Изменения в расчете амортизации.
    Дегрессивный метод расчета амортизации на имущество упраздняется. Предприятия смогут с 2008 рассчитывать амортизацию при новоприобретениях только лишь линеарно, т.е. в равных долях на весь срок использования. Кроме того, граница немедленного списания малоценных объектов опускается для предприятий с 410 евро до 150 евро. Имущество с закупочной ценой между 150 евро и 1 000 евро, приобретенное в один год причисляется к общему составу и списывается в течение 5 лет без учета индивидуальных особенностей и продолжительности службы. Даже при продаже объектов не происходит изменений планомерного списания, только цена продажи увеличивает прибыль.
    3. Внедрение так называемого процентного барьера (Zinsschranke) ограничивает вычет расходов по процентам до размера не превышающего сумму в 30% от суммы чистой прибыли дo вычета процентов и списания (EBITDA). Расходы по процентам, не учтенные в текущем году могут быть списаны в последующем году, если общая сумма не превышает 30 % EBITDA. Прежде всего, это правило действует для концернов, в которых благодаря займам, предоставляемым немецким предприятиям иностранными фирмами, расходы немецких предприятий увеличиваются, а налогооблагаемая база, таким образом, уменьшается.
    Ограничения к вычету вступают в силу, если сумма расходов по процентам, уменьшенная на доходы по процентам превышает 1 мил. евро и предприятие принадлежит к концерну.

    Введение компенсационного налога на доходы с капитала с 01.01.2009 (Abgeltungsteuer auf Kapitalerträge und Veräußerungsgewine)
    Налог установлен в размере 25% плюс налог на солидарность и церковный налог (общая величина до 28,6%). После оплаты компенсационного налога не возникает никаких дополнительных налоговых обязательств. При подаче подоходной декларации налогоплательщики могут вместо этого использовать личную ставку налогообложения и поставить уплаченный компенсационный налог в зачет. Это имеет смысл, если пограничная ставка налогообложения составляет меньше 25 %.
    Для налогоплательщиков с высокими пограничными ставками налогообложения имеет смысл трансферировать доходы в 2009 год.
    К налогооблагаемым доходам относятся
    1. Проценты, дивиденды и прочие доходы от капитала
    К налогооблагаемым доходам не относятся:
    • Доходы, относящиеся к другим сферам деятельности, например, доходы по процентам, полученные в рамках предпринимательской деятельности.
    • Платеж типичному негласному участнику, если ему принадлежит минимум 10 % долей предприятия
    • Платежи кредиторам, участвующим в прибыли (Partiarische Darlehen)
    • Платежи кредитам, находящимся в личном имуществе учредителей.
    2. Доходы от продажи (Veräußerungsgewinne)
    Начиная с 01.01.2009 все доходы от продажи ценных бумаг, долей в инвестиционных фондах и долей участий в корпорациях относятся к налогооблагаемым доходам. Ранее действовавший спекуляционный период сроком в 1 год отменен. Правило действует для капитальных вложений, приобретенных после 31.12.2008
    В то же время налогообложение прибыли от продажи недвижимости не изменилось и не подлежит компенсационному налогу. Недвижимость в личном имуществе не подлежит налогообложению, если недвижимость минимум 10 лет находилась у владельца.
    С 01.01.2009 свободная сумма (Sparer-Pauschbetrag) составляет 801 евро (супруги 1.602 евро). Вычет реальных расходов, связанных с доходами от капитала, более не возможен.
    Соответственно, кредиты для финансирования покупки финансовых инвестиций имеет смысл выплатить до 01.01.2009.
    К сожалению, далеко не все детали были освещены в настоящей статье. В каждом индивидуальном случае имеет смысл своевременно просчитать финансовые последствия реформы и предпринять соответствующие шаги. Так, например, при расчете моделей долгосрочного финансирования изменение налогообложения может иметь большое влияние на рентабельность проекта.

    Смотрите еще:

    • Выдача пенсии на почте режим работы Доставка пенсии в июне ​ месяца.​ могут прийти с​ если пенсии приходят​ на 10 дней.​ Все зависит от​Nlo [75.6K]​ дело, что не​ и воскресенья. Так​ за июнь 2018?​ информации по срокам​14​ (праздничный) день.​ дни, то положенные​ гражданам […]
    • Пенсии по потере кормильца виды 16 июня 2015 Эти два вида пенсии выплачиваются за счет средств федерального бюджета, и обращаться за ними нужно также в территориальный орган Пенсионного фонда России по месту жительства. Пенсия по случаю потери кормильца по […]
    • Коллегия адвоката хабаровска Коллегия адвоката хабаровска Коллегия адвокатов или юридическая компания? Некоторые полагают, что адвокат - это тот, кто защищает преступников. Вместе с тем юридические услуги разнообразны, и помощь адвоката может понадобиться любому. […]
    • Приказ об аттестации крановщиков Ростехнадзор разъясняет: Участие Ростехнадзора в аттестации крановщиков, стропальщиков С 7 марта 2014 г. на территории Российской Федерации действуют Федеральные нормы и правила в области промышленной безопасности «Правила безопасности […]
    • Приказ на возложение обязанностей главного бухгалтера на генерального директора Возложение обязанностей с и на главного бухгалтера Актуально на: 26 июля 2016 г. В силу разных причин на главного бухгалтера могут возлагать обязанности других сотрудников. Возможна и обратная ситуация, когда обязанности главного […]
    • Програма стаж роботи Як порахувати загальний стаж роботи? Вам знадобиться Трудова книжка Листок і ручка Калькулятор Інструкція Для того, щоб перевірити чи правильно розрахована пенсія, лікарняні листи та інші інші соціальні допомоги, обов’язково […]
    • Реестр собственников от ук Реестр собственников помещений в многоквартирном доме (где взять, приложение к протоколу собрания) Приказ Минстроя №937пр в апреле 2016 года вступил в силу и утвердил новую форму протокола общего собрания, а вместе с ним и обязательные […]
    • Но таковы правила Каковы условия возврата билетов — электронных, промо и других в авиакомпании S7 (С7) airlines: как действовать лично или через официальный сайт Если у вас возникла ситуация, требующая возврата или обмена авиабилета, надо учитывать ряд […]