Начисление налога на прибыль организации

Оглавление:

Проводка по налогу на прибыль

Актуально на: 24 февраля 2016 г.

Для налоговых расчетов с бюджетом в Плане счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К данному счету нужно открыть субсчет, соответствующий конкретному налогу, например, субсчет «Налог на прибыль». Кроме того, в аналитическом учете можно сделать разбивку и по бюджетам, к примеру, счет 68, субсчет «Налог на прибыль – федеральный бюджет».

Начислен налог на прибыль: проводка

Начисление самого налога на прибыль и авансовых платежей по нему в 2018 году (как и прежде) в бухгалтерском учете нужно отразить проводкой Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Но не стоит забывать, что налог на прибыль считается нарастающим итогом. Следовательно, при начислении платежа за очередной отчетный период указывается не вся сумма аванса, а разница между суммой, начисленной за текущий отчетный период и предыдущий. То есть данные из раздела 1 Декларации по налогу на прибыль.

Перечислен в бюджет налог на прибыль: проводка

Уплата налога на прибыль в бюджет отражается проводкой: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Проводки по налогу на прибыль ежеквартально: пример

Предположим, сумма начисленного аванса за I квартал 2018 года составляет 100000 руб., за полугодие 2018 года – 300000 руб., за 9 месяцев 2018 года – 700000 руб., а сумма налога по итогам за 2018 год – 1500000 руб. (эти данные отражаются в строке 180 декларации по налогу на прибыль за соответствующий период). Соответственно, нужно составить следующие проводки:

  • Предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения.
  • Всех плательщиков налога с прибыли можно классифицировать на 2 основные группы:

    Классификатор доходов

    Этот вид получения дохода не связан с реализацией услуг, товаров или их производством, например:

  • зачисление долгов, которые считались безнадежными и ранее были списаны в качестве убытков;
  • прибыль, которая была найдена при проведении инвентаризации и оприходована в качестве излишков.
  • Производственные расходы – это как раз та часть, которая уменьшает размер доходов и как следствие объем прибыли, размер налога с прибыли. Расходы подобно доходам также разделены на 2 группы:

      Какой бухгалтерской проводкой отразить, если начислен налог на прибыль?

      Отправить на почту

      Начислен налог на прибыль — проводка этой операции формируется с учетом норм ПБУ 18/02. От использования этих норм освобождены НКО и налогоплательщики, которые не уплачивают налог на прибыль. А что касается малого бизнеса, то его представители сами вправе выбирать, следовать ли данному положению.

      Какие бухгалтерские счета участвуют в проводках?

      Все операции по начислению налогов отображаются по кредиту счета 68. Для отображения начисления налога на прибыль к нему открывают специальный субсчет. При начислении прибыли с учетом норм ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н) соблюдается приведение к общему значению искомой величины, рассчитываемой в налоговом и бухгалтерском учете. С целью увязки возникающих разниц (временных и постоянных) при расчете налога на прибыль используются различные бухгалтерские проводки.

      Появление этих разниц обусловлено тем, что не все расходы в налоговом учете уменьшают налогооблагаемую прибыль, в то же время в бухучете они учитываются. Именно с целью последующей коррекции рассчитанной в бухучете прибыли и необходимо учитывать все возникающие разницы.

      В зависимости от того, какую разницу получил налогоплательщик за отчетный период (вычитаемую или налогооблагаемую), применяются различные проводки.

      Отражаем ОНА

      Если при расчете в налоговом учете значение прибыли выше аналогичного показателя в бухучете, то возникает вычитаемая разница, а значит, имеет место отложенный налоговый актив.

      ОНА = Свр * НС, где:

      ОНА — отложенный налоговый актив;

      Свр — сумма временной разницы;

      НС — налоговая ставка, которая равна 20% (18% уплачиваются в региональный бюджет, а 2% — в федеральный).

      Для отражения в учете делается такая корреспонденция:

      Дт 09 – Кт 68 — начисление ОНА.

      Отражаем ОНО

      Если прибыль по бухучету больше налоговой, то возникает отложенное налоговое обязательство.

      Отобразить в учете это можно такой корреспонденцией:

      Дт 68 – Кт 77 — начисление ОНО.

      При возникновении ситуации, когда временные разницы остаются по каким-то причинам непогашенными, для их списания делаются такие проводки:

      Для досписания отложенного налогового актива проводки налога на прибыль — Дт 91 – Кт 09

      Для списания отложенного налогового обязательства — Дт 77 – Кт 91.

      Бухучет ПНО и ПНА

      Постоянное налоговое обязательство возникает в том случае, если по итогам за отчетный период значение прибыли в налоговом учете больше, чем в бухучете.

      ПНО = Прп * НС, где

      ПНО — постоянное налоговое обязательство;

      Прп — постоянная разница (положительная);

      НС — ставка налога, которая равна 20%.

      Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль в этом случае будут следующими:

      Дт 99 – Кт 68 — начисление постоянного налогового обязательства.

      В той ситуации, когда прибыль меньше в налоговом, а не в бухучете, соответственно, и постоянная разница получается отрицательной. Возникает постоянный налоговый актив.

      Налог на прибыль в бухгалтерских проводках отражается следующим образом:

      Дт 99 – Кт 68 — начисление условного расхода по налогу.

      Значение равно прибыли в бухучете, умноженной на ставку налога.

      Возникший в результате проведения операции убыток, который также умножается на налоговую ставку, составляет условный доход, и отображается так:

      Рассчитанная прибыль в налоговом учете, помноженная на ставку налога, составляет текущий налог на прибыль. Для его отображения делать корреспонденции не нужно.

      В результате проведенных операций финрезультат по налогу на прибыль становится равен текущему значению налога.

      Для малых предприятий проводки налога на прибыль выглядят так: Дт 99 – Кт 68.

      Узнать больше о налоговых льготах по налогу на прибыль вы сможете в нашей статье «Какие льготы по налогу на прибыль организаций установлены на 2017-2018?».

      Применение ПБУ 18/02 часто вызывает вопросы. Но единожды четко разобравшись с рассмотренными выше понятиями ОНО, ОНА, ПНО и ПНА, вы с легкостью справитесь с приведением сальдо на счете 68 к сумме налога на прибыль, показанной в декларации.

      Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

      Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

      Кто освобожден от уплаты налога на прибыль

    1. Аграрные организации, с которых удерживается сельскохозяйственный налог.
    2. отечественные предприятия,
    3. зарубежные компании, находящиеся на территории РФ и ведущие свою деятельность при помощи официальных представительств, получающие прибыль из источников внутри РФ.
    4. Какая прибыль подлежит налогообложению

    5. Для всех остальных иностранных организаций – доходы, которые были получены от источников на территории РФ.
    6. 1. Доходы, полученные от оказания работ или реализации товара, имущественного права.

      Под этим видом доходов следует понимать всю полученную выручку от оказания работ, услуг или реализации товара. Реализованная продукция может быть произведена самостоятельно или ранее куплена у другого производителя. Объем поступающей выручки должен учитываться от всех абсолютно источников поступления, которые могут быть выражены не только в денежной, но и в натуральной форме.

      2. Внереализационные доходы

      • штрафы, пени, неустойки от других предприятий;
      • прибыль за прошлый период, найденная только в отчетном периоде;
      • Какие расходы имеют право уменьшать размер прибыли

        1. Расходы, участвующие в реализации или производстве товаров и работ

      • расходы по оплате заработной платы;
      • размер начисленных амортизационных отчислений;
      • другие затраты.

    Особенности налога на прибыль: кто и за что платит, проводки

    Для фискальной функции и контроля над доходами предприятий был введен федеральный налог на прибыль, то есть на разницу между общей суммой доходов и расходов. Сбор стал одним из ключевых платежей для предприятия, но его уплате подлежать не все организации. Законодательно он регламентируется статьей № 25 НК РФ. В этой статье мы рассмотрим основные аспекты и приведем примеры проводок по налогу на прибыль.

    • Компании и учреждение, занимающиеся игорным видом бизнеса.
    • Иностранные компании, ведущие организаторскую деятельность в городе Сочи при Олимпийских и Параолимпийских игр.
    • Российские предприятия принимают за прибыль разницу, которая остается от дохода после вычета всех производственных расходов. Какие именно статьи затрат принято называть производственными указано в НК.
    • Иностранные фирмы и компании, ведущие свою деятельность при помощи представительств и имеющие источники доходов внутри России, считают своей прибылью разницу между всем полученным доходом и произведенными этими представительствами затратами.
    • изменения курса валюты в положительную сторону при операциях в иностранной валюте;
    • прибыль, полученная при списании кредиторской задолженности по истечению ее срока годности;
    • Это затраты, которые были необходимы для полноценного производства или оказания услуг. Они имеют документальное подтверждение и поступили от налогоплательщика-юридического лица. Все подобные расходы должны быть выражены в денежном эквиваленте и регламентироваться действующим законодательством на территории РФ или в рамках заключенного договора. В категорию этих расходов попадают все затраты, которые были произведены исключительно для получения дохода. Какими могут быть производственные расходы:

    • затраты на приобретение сырья и материалов;
    • Как должен быть начислен налог на прибыль, проводки

      Налог на прибыль – это федеральный прямой налог, взимаемый с организаций.

      Объектом налогообложения – прибыль от осуществления основных и прочих видов деятельности, рассчитанная в соответствии с указаниями НК РФ.

      Налоговая ставка составляет 20%, в том числе 18% направляются в бюджет субъекта РФ, а 2% – в Федеральный бюджет.

      Плательщиками налога на прибыль признаются российские предприятия и иностранные компании, занимающиеся предпринимательской деятельностью и получающие доходы на территории РФ.

      ПБУ 18/02 для расчета налога


      Для расчета налога в бухучете применяется ПБУ 18/02.

      Это нормативное положение не распространяется на некоммерческие фирмы и компании, не являющиеся плательщиками налога на прибыль.

      Предприятия малого бизнеса имеют возможность самостоятельно решить, использовать это ПБУ или нет.

      К примеру, момент принятия доходов и расходов для исчисления налога и бухгалтерского учета может определяться по-разному.

      Также максимально допустимый размер доходов и расходов, принимаемых к учету, может отличаться, и определенные виды показателей, которые в полной мере отражаются в бухучете, в налоговом учете могут признаваться лишь частично.

      Из-за этого величина налога, рассчитанная в бухгалтерском и налоговом учете, может значительно отличаться.

      Для увязки бухгалтерских и налоговых показателей при расчете налога на прибыль требуется сделать определенные бухгалтерские проводки.

      При разных критериях принятия доходов и расходов появляются постоянные и временные разницы.


      Какие формы бухгалтерских первичных документов существуют?
      Проводки по начислению НДС: правила и методы.

    • Временные разницы – это доходы и расходы, которые приняты в бухучете в одном периоде, а при налогообложении – в другом. Главный признак временной разницы в том, что сумма дохода или расхода когда-нибудь непременно будет учтена для целей и бухучета, и налогообложения.
    • При постоянной разнице доход или расход окончательно признается только для одной цели.
    • Проводки по налогу на прибыль


      Для того чтобы определить, какими проводки отражаются учетные разницы учета при расчете налога на прибыль, требуется установить, какую именно разницу получила компания – налогооблагаемую или вычитаемую.

      Если прибыль, рассчитанная в налоговом учете, превышает показатель «бухгалтерской» прибыли, то временная разница вычитаемая.

      При этом появляется отложенный налоговый актив (ОНА). Он рассчитывается так:

    • Сумма временной разницы х 20% (ставка налога) = ОНА
    • ОНА отражается в учете следующей корреспонденцией:
    • Дт 09 Кт 68
    • Если «налоговая» прибыль не превышает величину «бухгалтерской» прибыли, то появляется отложенное налоговое обязательство (ОНО).

      Этот показатель отражается в учете следующей записью:

      Дт 68 Кт 77 начислено ОНО.

      Если прибыль для налогового учета превышает «бухгалтерский» показатель, то постоянная разница – положительная. В таком случае возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО).

      Оно рассчитывается так:

    • Положительная постоянная разница х 20% = ПНО
    • В учете это отражается следующей записью:
    • Дт 99 Кт 68 – начислено ПНО

    Если прибыль в налоговом учете не превышает значение в бухгалтерском учете, то постоянная разница отрицательная.

  • При этом возникает постоянный налоговый актив (ПНА): Дт 68 Кт 99 – начислен ПНА
  • «Бухгалтерская» прибыль, умноженная на 20%, именуется условным расходом по налогу на прибыль, он отражается следующей записью: Дт 99 Кт 68
  • Полученный убыток, умноженный на 20%, является условным доходом по налогу на прибыль, он учитывается так: Дт 68 Кт 99
  • Прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, умноженная на ставку налога, называется текущим налогом на прибыль, для его проведения в учете отдельной проводки писать не нужно.

    Таким образом, условный расход (доход) по налогу на прибыль сближается с суммой текущего налога на прибыль.


    Методы составления оборотной ведомости.
    Учет добавочного капитала: из чего он формируется?
    Формы регистров бухгалтерского учета, подробнее здесь: https://buhguru.com/buhgalteria/formy-uchetnykh-registrov-bukhgaltersk.html

    При уменьшении или полном списании временных разниц в учете нужно сделать следующие записи:

  • Дт 68 Кт 09 – списан ОНА
  • Дт 77 Кт 68 – списано ОНО.
  • Но возможно, что разница так и останется непогашенной. Тогда остаток разницы нужно отнести на прочие доходы и расходы следующей записью:

  • Дт 91 Кт 09 – списан ОНА
  • Дт 77 Кт 91 – списано ОНО
  • Компании, не использующие ПБУ 18/02, показывают начисление налога на прибыль следующей проводкой

    Нераспределенная прибыль


    В конце года сальдо счета 99 относится на счет нераспределенной прибыли (убытка) следующими проводками.

    Дт 99 Кт 84 – списание чистой прибыли заключительными оборотами

    Дт 84 Кт 99 – списание убытка

    Нераспределенная прибыль, учтенная на счете 84, может быть списана на разные статьи следующими проводками:

    • Дт 84 Кт 75 – начисление дивидендов участникам
    • Дт 84 Кт 70 – начисление различных премий и материальной помощи работникам за счет чистой прибыли
    • Дт 84 Кт 84 – покрытие убытков прошлых лет
    • Дт 84 Кт 80 – увеличение уставного капитала
    • Дт 84 Кт 82 – образование или пополнение резервного фонда организации.
    • Непокрытый убыток, отраженный по дебету счета 84 может быть погашен за счет разных источников по решению собственников.

    • Дт 75 Кт 84 – списание убытка за счет дивидендов или взносов участников
    • Дт 84 Кт 84 – списание убытка за счет прибыли прошлых лет
    • Дт 82 Кт 84 – списание убытка за счет средств резервного фонда
    • Похожие публикации

      Все предприятия и организации в нашей стране (в том числе иностранные, получающие доход на территории России), имеющие какую-либо финансовую выручку и работающие по нормативам общей системы налогообложения, обязаны платить в региональный и федеральный бюджет РФ налог на прибыль. Для вычисления и правильного оформления данного сегмента налогообложения существуют бухгалтерские проводки по налогу на прибыль.

      Налог на прибыль – проводки. Основные понятия

      В соответствии с общепринятыми нормами, прибыль исчисляется, как доходы за минусом расходов. Этот налогооблагаемый доход по своей сути и является объектом налогообложения. Налоговая прибыль рассчитывается согласно положениям Налогового Кодекса РФ и определяется на основании первичных документов, а также итогов бухгалтерского учета. Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль отражаются в базе данных, которая содержит все изменения состояния объектов учета. Основными контировками (бухгалтерскими проводками) в этом сегменте налогообложения являются: «перечислен налог на прибыль – проводка Дт99 Кт68» и «уплата налога на прибыль – проводка Дт68 Кт51».

      Налоговым периодом для подсчета налога на прибыль обозначается календарный год. Отчетными периодами могут стать как квартальные, так и ежемесячные промежутки времени. Вся прибыль, материализованная в денежном эквиваленте, является налоговой базой. Когда по итогам годового налогового периода сумма расходов получается больше, чем сумма доходов, налоговой базе присваивается нулевая величина. Начисление налога на прибыль отражают проводкой Дт 99 Кт 68.

      Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль

      Какие бывают проводки, которые касаются налога на прибыль:

    • Начислен налог на прибыль – проводка Дт99 Кт68, субсчет «Налог на прибыль». Исходная документация представляет собой декларацию по налогу на прибыль предприятия, а также бухгалтерскую справку;
    • Условный расход по налогу на прибыль – проводка Дт99 Кт68, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль». Денежное выражение «условной» бухгалтерской прибыли, помноженное на процент ставки налога на прибыль. Возникает по итогам несоответствия в бухучете и налоговой отчетности;
    • Отражен отложенный налоговый актив (ОНА) – проводка Дт09 Кт68. По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» ОНА учитывается, по кредиту счета «Расчет по налогам и сборам» ОНА погашается. Отложенный налоговый актив – это фрагмент налоговой прибыли, который откладывается для уплаты на будущий период. Он возникает в результате различий между вычислениями в бухгалтерском и налоговом учете. Первичными документами для заполнения данных являются налоговые регистры и бухгалтерская справка;
    • Уменьшен или полностью погашен ОНА – проводка Дт68 Кт09;
    • Условный доход по налогу на прибыль – проводки Дт68 Кт99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль». Сумма «условной» бухгалтерской экономии, помноженная на ставку налога на прибыль. Формируется по итогам несоответствия в бухучете и налоговой отчетности;
    • Списан ОНА, который уже не должен увеличить прибыль в будущем отчетном периоде, – проводка Дт99 Кт09;
    • Отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО) – проводка Дт68 Кт77. ОНО возникает, когда величина налоговой прибыли не больше величины бухгалтерской;
    • Уменьшено или полностью погашено ОНО – проводка Дт77 Кт68;
    • Списано ОНО, которое уже не должно увеличить прибыль в отчетном и будущем периоде – проводка Дт77 Кт99;
    • Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль – проводка Дт68 Кт51;
    • Уплачен налог на прибыль – проводка Дт68 Кт51. Первичные документы, на основании которых исчисляется – платежное поручение и банковская выписка.
    • Начисление налога на прибыль отражают проводкой, пример расчетов

      Для лучшего понимания применения контировок при оформлении и вычислениях налогов в результате полученных доходов от хозяйственной деятельности предприятия можно разобрать следующий пример:

      В АО «Карамель» начисление налога на прибыль – проводка Дт99 Кт68, во втором квартале отражает, во-первых, сумму условного налога на прибыль:

      доход в размере 1 835 700 руб. х 20% = 367 140 руб.,

      во-вторых, сумму ПНО – 31 240 руб.

      Обе суммы записаны в состав расходов;

      Образовавшееся ОНО заведено проводкой Дт68 Кт77 в размере 5 670 руб.;

      Погашено отложенное налоговое обязательство в размере 3 360 руб. Записано на счет Дт77 Кт68;

      Образовался ОНА в размере 8 420 руб. Учтен проводкой Дт09 Кт68;

      Погашен отложенный налоговый актив в размере 4 580 руб. Записано на счет Дт68 Кт09.

      Бухгалтер из АО «Карамель», чтобы определить сумму, которая отразит налог на прибыль (проводки Дт68 Кт51), произвел следующие вычисления:

      367 140 + 31 240 — (5670 — 3360) + (8420 — 4580) = 399 910 руб.

      Полученные цифры полностью соответствуют поданной налоговой декларации:

      Начислен налог на прибыль организации – проводка Дт68 Кт51. В платежном поручении следующие данные: в федеральный бюджет перечислена сумма 59 986 руб., в местный региональный бюджет перечислена сумма 339 924 руб.

      По налогу на прибыль проводки ДТ99 и КТ68 счета применяются в каждой организации, которая использует систему налогообложения «доходы минус расходы».

      Смотрите еще:

      • Бухгалтерский учет госпошлина Госпошлина: бухгалтерские проводки Актуально на: 27 февраля 2018 г. Государственная пошлина – это сбор, который взимается при обращении в госорганы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам, которые уполномочены […]
      • Проводки списание налогов Счет 68 в бухгалтерском учете Актуально на: 6 октября 2017 г. Уплачивать законно установленные налоги – обязанность налогоплательщиков (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). А как начисление тех или иных налогов отражать в бухгалтерском учете? […]
      • Размер молочного пособия Размер молочного пособия ежемесячное пособие на ребенка - 270 руб. 47 коп; ежемесячное пособие на первого ребенка одинокой матери - 540 руб. 94 коп; ежемесячное пособие на второго и последующих детей одинокой матери - 676 руб. 18 […]
      • Основание выплаты пособия при рождении ребенка Единовременное пособие при рождении ребенка в 2016 году и с 1 февраля 2017 года Дополнительные региональные программы по поддержке материнства и детства в: Алименты на ребенка: понятие, размер, порядок уплаты Размер пособия, лица имеющие […]
      • Гос контракт на экспертизу Какой способ закупки применяется при проведении в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" государственной […]
      • Пленум верховного суда рф о исковой давности МОСКВА, 7 фев - РАПСИ, Олег Сивожелезов. Пленум Верховного суда (ВС) РФ утвердил внесение изменений в обобщение практики применения положений Гражданского кодекса (ГК) РФ об исковой давности и ответственности за нарушение обязательств, […]
      • Закон 83 фз с изменениями Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 347-ФЗ "О внесении изменений в статьи 2 и 11 Федерального закона "Об автономных учреждениях" и статью 30 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской […]
      • Приказ 518 о погрешностях Приказ Министерства экономического развития РФ от 1 марта 2016 г. № 90 “Об утверждении требований к точности и методам определения координат характерных точек границ земельного участка, требований к точности и методам определения […]