Сумма налога перечисленная в бюджет

Оглавление:

НДФЛ исчисленный и удержанный: в чем разница

Актуально на: 25 ноября 2015 г.

Организации и ИП, выплачивающие доходы своим работникам или иным физлицам, обязаны, как налоговые агенты, исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать его и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Исчисленный НДФЛ

Собираясь выплатить доход работнику/физлицу, налоговому агенту нужно определить сумму НДФЛ, которую необходимо будет удержать из доходов работника и впоследствии перечислить в бюджет. Именно эта сумма и называется исчисленной.

В справке по форме 2-НДФЛ данная сумма отражается в строке «Сумма налога исчисленная».

Удержанный НДФЛ

Исчисленный НДФЛ налоговый агент должен удержать из выплачиваемых доходов. То есть, по сути, удержанный НДФЛ — это сумма, которую агент оставляет у себя для дальнейшего перечисления в бюджет. А работнику (или иному «физику») на руки выплачивает доход уже за минусом удержанного налога.

В справке 2-НДФЛ сумма налога удержанная указывается в строке «Сумма налога удержанная».

Перечисленный НДФЛ

Это та сумма налога, которую налоговый агент фактически перечислил в бюджет. В справке о доходах 2-НДФЛ информации о сумме перечисленного налога отведено место в строке «Сумма налога перечисленная».

Зарплата работника составляет 30000 руб. в месяц, стандартные вычеты работнику не положены. Работодатель исчислил сумму НДФЛ и полностью удержал его, но в бюджет перечислил лишь 50% от удержанной суммы.

Получается, что на руки работник должен получить 26100 руб. (30000 руб. – 3900 руб.), а работодатель не до конца исполнил свои налоговые обязанности, т.к. НДФЛ в бюджет поступил не в полном объеме.

Рассмотрим такую ситуацию. По итогам года нужно заполнить справку 2-НДФЛ. Начислена, но не выплачена в срок зарплата за декабрь 2015 года. Как отразить ее в справке за 2015 год, если справку уже пора сдавать, а зарплата так и не выплачена работнику? Во-первых, декабрьскую зарплату нужно показать в справке как доход за декабрь. Во-вторых, нужно показать в справке исчисленный налог с декабрьской зарплаты, а затем отразить его в составе сумм, не удержанных налоговым агентом. В-третьих, после погашения задолженности по зарплате, удержания и уплаты НДФЛ в бюджет нужно сдать в ИФНС уточненную справку 2-НДФЛ с признаком 1 за 2015 год, показав налог в составе удержанных и перечисленных сумм.

Если НДФЛ удержать невозможно

Бывают ситуации, когда налоговый агент не может удержать налог из выплачиваемых доходов. Например, супермаркет устроил розыгрыш продуктовых корзин среди своих покупателей. Поскольку победители получают от организации только приз и никакие денежные выплаты им не выплачиваются, то у супермаркета-налогового агента отсутствует возможность удержать НДФЛ со стоимости призов.

В этом случае налоговый агент не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход без удержания НДФЛ, должен сообщить об этом в ИФНС и самому физическому лицу (п. 5 ст. 226 НК РФ). К примеру, если налог не был удержан с доходов, выплаченных в 2015 г., сообщить о невозможности удержать НДФЛ нужно не позднее 1 марта 2016 г..

Штраф за неудержанный или неперечисленный НДФЛ

Если возможность удержать налог у вас была, но вы этого не сделали, или не перечислили удержанный НДФЛ в бюджет (перечислили частично), то вам грозит штраф в размере 20% от неудержанной и/или неуплаченной суммы налога (ст. 123 НК РФ).

Определение суммы налога при формировании остатка переходящего вычета

Елена Н, Орехово-Зуево, Московская область / 5 февраля 2016 г.

Добрый день! Подскажите, пожалуйста, что такое сумма налога, удержанная у источника выплаты? И как отразить в декларации, если сумма налога исчисленная больше суммы налога, подлежащей возврату из бюджета (получаем остаток имущественного вычета). Заранее благодарна за ответ!

Суфиянова Татьяна, Налоговый консультант / ответ от 5 февраля 2016 г.

Елена, добрый день.

Сумма налога, которая была удержана у источника выплаты — это сумма подоходного налога, которая была удержана источником выплаты дохода вам (если такое было, тогда вы пишите данные налога, которые надо списать со справки 2-НДФЛ). Напишите более конкретно, почему вы заполняете эти строки.

А вот по вопросу формирования остатка переходящего имущественного вычета я смогу вам помочь при заполнении вами декларации в нашем сервисе.

Елена Н / дополнение от 5 февраля 2016 г.

Добрый день! Сумма налога исчисленная и удержанная составляет 105000 руб. Налоговая база для исчисления вычета: 419189 руб. (остаток по стоимости квартиры) и 214000 руб. (проценты за 2014-2015 гг. (в 2014 году вычет по процентам не предоставлялся). То есть сумма, подлежащая к возврату составляет 82314,57 руб., что меньше суммы удержанного налога. Не понятно: должна ли где-то в декларации фигурировать сумма 82314,57 руб.? Заранее благодарна за ответ!

Кольцевич Галина, Налоговый консультант / ответ от 5 февраля 2016 г.

Добрый день, Елена. Скорее всего Вы допустили ошибку в заполнении декларации.

Елена Н / дополнение от 7 февраля 2016 г.

Добрый день! Сумму исчисленного и удержанного налога брала из справки ндфл-2. А сумма налога к возврату, исходя из расчетов. Подскажите, пожалуйста, может, в графе сумма исчисленного налога надо указать сумму, которую нужно вернуть. Заранее благодарна за ответ!

Райтер Алина, Налоговый консультант / ответ от 7 февраля 2016 г.

Сумма исчисленного налога это сумма удержанная у вас работодателем из ваших доходов и перечисленная в бюджет

Как заполнить раздел 5 справки 2-НДФЛ, если сумма налога не была перечислена в бюджет?

Ситуация: Увольняется сотрудник 07.07.2017. Выплачиваем заработную плату за март-июль 2017г и компенсацию за неиспользованный отпуск — 123 000,00.
ЗП за 2017г — 140 000,00
Компенсация — 23 000,00
ИТОГО: 163 000,00 ( в т..ч за период март-июль 123 000,00)
НДФЛ — 21 190,00 ( в т..ч за период март-июль 15 990,00)
Вычеты не предоставлялись

Вопрос: как правильно заполнить справку 2 НДФЛ за 2017г (раздел 5), если НФДЛ (15 990,00) за период март-июль 2017 пока не был уплачен в бюджет в силу фин. состояния компании?

Предполагаю, что так:
Общая сумма дохода — 163 000,00
Налоговая база — 163 000,00
Сумма налога исчисленная — 21 190,00
Сумма налога удержанная — 21 190,00
Сумма налога перечисленная — 5 200,00 (21 190-15 990)

Нашла вот такое разъяснение, может Вам поможет

Цитата: Вопрос: Работнику с 15.06.2016 предоставлен отпуск на 14 календарных дней с последующим увольнением. НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работника в 2016 г., перечислен в бюджет, кроме НДФЛ с последних отпускных, который будет перечислен 30.06.2016. В последний рабочий день работника (14.06.2016) по его требованию выдана справка 2-НДФЛ за 2016 г. Вправе ли работодатель в данном случае при выдаче справки 2-НДФЛ 14.06.2016 за 2016 г. в поле «Сумма налога перечисленная» указать сумму с учетом НДФЛ, который будет перечислен 30.06.2016?

Ответ: Если работнику, уходящему в отпуск с последующим увольнением, в его последний рабочий день, 14.06.2016, выдана справка 2-НДФЛ за 2016 г., то работодатель в поле «Сумма налога перечисленная» не вправе указать сумму с учетом НДФЛ, который будет перечислен с отпускных 30.06.2016.

Обоснование: В соответствии со ст. 127 Трудового кодекса РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.
В таком случае все расчеты с работником производятся до ухода работника в отпуск, так как по его истечении стороны уже не будут связаны обязательствами (Письмо Роструда от 24.12.2007 N 5277-6-1). Последним днем работы работника является не день его увольнения (последний день отпуска), а день, предшествующий первому дню отпуска. Данный вывод также следует из Определения Конституционного Суда РФ от 25.01.2007 N 131-О-О.
В соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Форма справки о доходах физического лица и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/[email protected] (далее — Порядок заполнения).
В соответствии с Порядком заполнения в разд. 5 справки 2-НДФЛ в поле «Сумма налога перечисленная» указывается общая перечисленная сумма налога (разд. VII Порядка заполнения).
На основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде отпускных признается дата их перечисления на банковскую карточку работника.
В силу абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
В случае перечисления суммы отпускных 14.06.2016 организация как налоговый агент обязана перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее 30.06.2016.
Таким образом, в том случае, если с 15.06.2016 работник ушел в ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней с последующим увольнением, организация как налоговый агент обязана перечислить в бюджет удержанный НДФЛ с отпускных не позднее 30.06.2016.
Исходя из вопроса в момент выдачи справки 2-НДФЛ (14.06.2016) НДФЛ, удержанный с выплаченной суммы отпускных, в бюджет еще не будет перечислен.
Таким образом, работодатель не вправе указать в справке 2-НДФЛ, сформированной для выдачи увольняющемуся работнику 14.06.2016, в поле «Сумма налога перечисленная» всю сумму налога с учетом НДФЛ, который будет перечислен только 30.06.2016.

Е.В.Дмитриенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
13.07.2016

Как правильно составлять справку по форме 2-НДФЛ

Вопрос-ответ по теме

Вопрос о справке о доходах ФЛ. В справке, сдаваемой в налоговую инспекцию, обязательно должны совпадать суммы налога исчисленная, удержанная и перечисленная. Например, если заработок каждый месяц плавающий (не фиксированный), то могут же быть расхождения между исчисленной суммой и перечисленной?Т.е. у налоговой инспекции не возникнет вопрос: почему сумма налога исчисленная отличается от суммы налога перечисленной исчислено 29567, удержано — 27223, перечислено — 29523, не удержано — 2344

Тот факт, что сумма заработка нефиксированная, не может влиять на расхождения между суммами НДФЛ исчисленными, удержанными и перечисленными. Ведь налог удерживается в момент выплаты дохода (п. 4 ст.226 НК РФ). То есть когда сумма дохода, а, следовательно, и налога, достоверно известна. В бюджет должна быть перечислена удержанная сумма НДФЛ (не больше, и не меньше), так как Кодексом предписана уплата налога в бюджет только за счет налогоплательщиков (физических лиц, а не налоговых агентов).

Ситуация, описанная вами, для ИФНС означает двойное нарушение Налогового кодекса. Во-первых, не исполнена обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ (сумма удержанная меньше суммы исчисленной). Если причина «неудержания» объективна (например, доход выплачивается в натуральной форме и поэтому удержать налог невозможно), налоговый агент обязан сообщить об этом в ИФНС, представить справку 2-НДФЛ с признаком 2. Если же объективных причин нет, то это свидетельствует о нарушении.

Во-вторых, сумма перечисленного налога больше удержанного. Это свидетельствует о том, что налоговый агент перечисляет налог в бюджет за счет собственных средств, что прямо запрещено Кодексом (п. 9 ст. 226 НК РФ). ИФНС в данном случае требует «доудержать» налог и доплатить его в бюджет (невзирая на то, что он вроде как уже уплачен), зачет же переплаты возможен только после судебных разбирательств (положительные решения есть). Можно попробовать вернуть переплату, но, как правило, это возможно только после выездной проверки по НФДЛ.

Как составлять справку по форме 2-НДФЛ

Справка по форме 2-НДФЛ нужна для того, чтобы подтвердить величину доходов, которые человек получил за тот или иной период (как правило, за год), а также сумму НДФЛ, удержанного из этих доходов. С помощью таких справок налоговые инспекции проверяют правильность применения вычетов и суммы налога к уплате в бюджет.

Форма справки о доходах физического лица (2-НДФЛ) и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485.

Кто должен составлять и сдавать справки

Сдавать справки 2-НДФЛ должны налоговые агенты. То есть те организации, которые выплачивают доходы физлицам. Как правило, это работодатели. При этом составлять справку нужно по каждому человеку, который получает доход.

Сдать справку 2-НДФЛ понадобится и в том случае, когда организация должна, но не может удержать налог с выплаченных доходов. Например, если организация вручила подарок стоимостью более 4000 руб. человеку, который не является ее сотрудником.

Кроме того, налоговые инспекторы могут запросить 2-НДФЛ у человека, который самостоятельно отчитывается по полученным доходам, например от продажи квартиры, и при этом заявляет право на налоговые вычеты (ст. 31 НК РФ). В этом случае налоговый агент (работодатель) обязан предоставить такому человеку справку по его запросу.

Составлять справки по форме 2-НДФЛ не нужно лишь в тех случаях, когда в течение года организация не выплачивала физлицам доходы, в отношении которых она является налоговым агентом. Например, не требуется подавать сведения на сотрудников, которым в течение года организация не начисляла зарплату и не производила никаких других выплат. Поскольку доходы не выплачивались, обязанности налогового агента у организации не возникают. А значит, сдавать в налоговую инспекцию справки 2-НДФЛ (в т. ч. с нулевыми показателями) не надо. Это следует из положений пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ и пункта 2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576.

Не нужно сдавать справки 2-НДФЛ и в следующих ситуациях:

  • если организация приобрела у гражданина имущество или имущественные права, принадлежащее ему на праве собственности;
  • если выплаты получает предприниматель (в т. ч. участник договора инвестиционного товарищества).
  • В этих случаях НДФЛ платит непосредственно тот, кто получил доход. Это следует из положений пункта 2 статьи 226, пункта 2 статьи 214.5, статей 227 и 228 Налогового кодекса РФ. И этот же человек должен самостоятельно отчитаться в налоговую инспекцию, но уже по другим формам. Например, по форме 3-НДФЛ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 марта 2014 г. № 03-04-06/10185 и от 29 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-321.

    Какие доходы включить в справку

    В справку по форме 2-НДФЛ нужно включить все доходы, которые облагаются налогом. Таким образом, учтите все суммы, которые выплатили гражданину, как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 226, ст. 210 НК РФ).

    Показатели справок заполняйте на основании сведений, отраженных в регистрах налогового учета по НДФЛ.

    Если суммовые показатели отсутствуют, в соответствующих графах проставьте нули.

    Если делаете перерасчет налоговых обязательств сотрудника за предшествующий год, составьте корректирующую справку.

    Если нужно аннулировать показатели в ранее представленной справке, составьте аннулирующую справку. При заполнении аннулирующей справки в разделах 1 и 2 продублируйте сведения из первоначальной справки. А разделы 3–5 не заполняйте.

    Если в налоговом периоде сотруднику начисляли доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 3–5 заполните для каждой налоговой ставки.

    В заголовке справки в поле «признак» укажите 1, если справка предоставляется в качестве ежегодной отчетности (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если сообщаете в инспекцию о том, что невозможно удержать налог (например, при выдаче подарка), укажите «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

    В поле «Номер корректировки» укажите:
    – 00 – при составлении первичной справки;
    – значение на единицу большее, чем в предыдущей справке, – при составлении корректирующей справки. Например, при первоначальной корректировке – 01, при повторной – 02 и т. д.;
    – 99 – при составлении аннулирующей справки.

    В поле «в ИФНС» проставьте четырехзначный код налоговой инспекции, где стоит на учете налоговый агент. Например: 7743, где 77 – код региона, 43 – номер инспекции.

    Далее укажите год, за который оформляете справку, ее порядковый номер и дату составления.

    Таблицу раздела 3 заполняйте помесячно. В заголовке укажите налоговую ставку, по которой облагаются доходы, отраженные в этом разделе. Если в течение года один и тот же человек получал доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, раздел 3 заполняйте отдельно для каждой налоговой ставки.

    При заполнении таблицы раздела 3 используйте приложения 1 «Коды доходов» и 2 «Коды вычетов» к приказу ФНС России от 10 сентября 2015 г. № ММВ-7-11/387. Каждому виду доходов и каждому виду налоговых вычетов присвоены индивидуальные коды. Например, доходам в виде зарплаты соответствует код 2000. В отношении доходов от сдачи в аренду транспортных средств применяется код 2400, в отношении доходов от сдачи в аренду другого имущества – код 1400. При выплате вознаграждений по другим гражданско-правовым договорам (кроме авторских вознаграждений) используйте код 2010, при выплате пособий по временной нетрудоспособности – код 2300.

    Перечень вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, приведен в таблице.

    В разделе 3 показывайте профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ), вычеты в размерах, предусмотренных статьей 217 Налогового кодекса РФ, а также суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии со статьями 213.1, 214, 214.1 Налогового кодекса РФ. Отражайте эту информацию напротив тех доходов, в отношении которых должны быть применены вычеты.

    В разделе 4 укажите стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ), социальные (ст. 219 НК РФ), инвестиционные, а также имущественные вычеты на приобретение (строительство) жилья (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

    Код, который надо проставить в графе «Код вычета», можно определить по приложению 2 к приказу ФНС России от 10 сентября 2015 г. № ММВ-7-11/387. В графе «Сумма вычета» впишите сумму вычета, соответствующую указанному коду.

    В отношении вычетов, которые не указаны в приложении 2 к приказу ФНС России от 10 сентября 2015 г. № ММВ-7-11/387, указывайте код 620 «Иные суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц». Об этом сказано в письме ФНС России от 11 февраля 2014 г. № БС-4-11/2189.

    В строках «Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет» и «Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет» укажите номер и дату соответствующего уведомления и код инспекции, которая выдала такой документ.

    В разделе 5 отразите общую сумму дохода и налога по итогам года. Этот раздел заполняйте отдельно по каждой ставке налога.

    Порядок заполнения соответствующих полей приведен в таблице.

    В поле «Уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи» укажите реквизиты полученного уведомления и код ИФНС, которая выдала этот документ.

    Учитывайте особенности, связанные с уплатой налога с зарплаты за последний месяц отчетного года. Если зарплата за декабрь была начислена в декабре, но выплачена в следующем году (например, в январе), сумма налога перечисленная в бюджет все равно должна быть включена в показатель строки «Сумма налога перечисленная» справки 2-НДФЛ за отчетный год. Если зарплата за декабрь была начислена и выплачена после того, как организация представила в инспекцию справки 2-НДФЛ за отчетный год, придется составить и сдать уточненные справки. Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 2 марта 2015 г. № БС-4-11/3283 и от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/74.

    Все показатели в справке (кроме суммы НДФЛ) отражайте в рублях и копейках. Сумму налога показывайте в полных рублях (суммы до 50 коп. отбрасывайте, суммы в 50 коп. и более округляйте в большую сторону).

    Если справка не может быть размещена на одной странице, заполните необходимое количество страниц. На следующей странице вверху справки укажите порядковый номер страницы и дублирующий заголовок «Справка о доходах физического лица за 20__ год № ___ от ________».

    При этом поле «Налоговый агент» должно быть заполнено на каждой странице справки.

    Пример оформления справки о доходах по форме 2-НДФЛ

    А.С. Кондратьев работает экономистом в организации. Его данные: Александр Сергеевич Кондратьев, гражданин РФ, дата рождения – 15 апреля 1978 года, паспорт серии 46 00 № 462135 выдан ОВД «Войковский» г. Москвы 23 ноября 2000 года, прописан по адресу: 125127, г. Москва, ул. 2-я Радиаторская, д. 5, к. 1, кв. 40, ИНН 703254479214.

    Организация состоит на налоговом учете в ИФНС № 43 по Северному административному округу г. Москвы (муниципальный округ Коптево). Код по ОКТМО – 453410000. ИНН 7708123456, КПП 770801001. Руководитель организации – Александр Владимирович Львов, тел. (495) 154-60-90.

    В 2015 году ежемесячная зарплата Кондратьева составила 19 200 руб. В июле 2015 года Кондратьев брал ежегодный оплачиваемый отпуск и ему были выплачены отпускные в размере 17 300 руб. (и зарплата за фактически отработанное время в июле – 1800 руб.).

    Кондратьев женат, у него есть пятилетний сын. В связи с этим в течение всего 2015 года ему предоставлялся стандартный налоговый вычет по 1400 руб. в месяц (подп. 4 п. 1, п. 2 ст. 218 НК РФ). Прав на иные стандартные вычеты Кондратьев не имеет.

    В октябре 2015 года Кондратьев купил квартиру в г. Коломне Московской области стоимостью 1 340 000 руб.

    В ноябре Кондратьев подал в бухгалтерию организации:

  • заявление с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры;
  • уведомление № 3752/07 от 30 октября 2015 г., выданное Межрайонной ИФНС № 7 г. Коломны Московской области, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет в размере 1 340 000 руб. (в размере фактической стоимости квартиры, но не более 2 000 000 руб.) (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
  • На основании указанных документов организация предоставила сотруднику имущественный вычет по доходам, полученным им с ноября 2015 года. При этом НДФЛ, удержанный до получения от сотрудника заявления на имущественный вычет, организация не возвращала.

    До конца налогового периода (за ноябрь и декабрь) организация предоставила Кондратьеву имущественный налоговый вычет (с учетом стандартных вычетов) в размере 35 600 руб. (19 200 руб. – 1400 руб. + 19 200 руб. – 1400 руб.) (п. 3 ст. 220 НК РФ).

    Таким образом, общая налоговая база Кондратьева за 2015 год составила 177 900 руб. (19 200 руб. × 11 мес. + 1800 руб. + 17 300 руб. – 1400 руб. × 12 мес. – 35 600 руб.). Сумма удержанного налога составила 23 127 руб.

    27 марта 2016 года бухгалтер сдал в инспекцию справку о доходах Кондратьева за 2015 год.

    Ситуация: как отразить в справке 2-НДФЛ возврат суммы налога, излишне удержанной в истекшем налоговом периоде из доходов уволенного сотрудника. Сумма переплаты возвращена сотруднику в текущем году за счет НДФЛ, удержанного из доходов других сотрудников

    Возврат излишне удержанной суммы НДФЛ в справке 2-НДФЛ не отражается. Налоговому агенту достаточно уточнить налоговые обязательства уволенного сотрудника. Для этого в инспекцию следует подать уточненную справку 2-НДФЛ за истекший налоговый период.

    Если налоговые обязательства сотрудника уменьшаются, сведения, отраженные в ранее представленной форме 2-НДФЛ, искажают реальное состояние расчетов с бюджетом. Поэтому в уточненной справке исправьте необходимые данные (например, сумму доходов или налоговой базы).

    Сведения об уточненной сумме налога укажите:

  • по строке «Сумма налога исчисленная»;
  • по строке «Сумма налога удержанная»;
  • по строке «Сумма налога перечисленная».
  • При этом по строке «Сумма налога перечисленная» нужно отразить не фактически перечисленную сумму НДФЛ, а сумму налога, подлежащую уплате в бюджет после уточнения налоговых обязательств сотрудника.

    В результате внесенных исправлений в карточке лицевого счета организации (налогового агента) сформируется переплата по НДФЛ. Однако эта переплата будет компенсирована за счет НДФЛ, удержанного из доходов других сотрудников, но не перечисленного в бюджет в связи с возвратом уволенному сотруднику.

    Пример заполнения уточненной справки 2-НДФЛ при возврате налога, излишне удержанного из доходов уволенного сотрудника в истекшем налоговом периоде

    Продавец Н.И. Коровина уволилась из организации в ноябре 2015 года. За период работы в 2015 году ей начислен доход в сумме 125 000 руб., из которого был удержан НДФЛ в размере 16 250 руб.

    В 2016 году (после сдачи сведений по форме 2-НДФЛ) бухгалтер «Гермеса» обнаружил, что при расчете НДФЛ не учитывался стандартный налоговый вычет на ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), который полагался Коровиной в 2015 году. Завышение налоговой базы составило 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.), сумма излишне удержанного налога – 2184 руб.

    По заявлению Коровиной эта сумма была перечислена на ее счет в Сбербанке. Источником для возврата стали суммы НДФЛ, удержанные в 2016 году из доходов других сотрудников организации.

    Бухгалтер организации пересчитал налоговые обязательства Коровиной и передал в налоговую инспекцию уточненную справку 2-НДФЛ за 2015 год.

    В разделе 4 уточненной справки о доходах Коровиной за 2015 год бухгалтер указал:

  • код вычета – 114;
  • сумму вычета – 16 800 руб.
  • В разделе 5 бухгалтер отразил следующие данные:

  • по строке «Общая сумма дохода» – 125 000 руб.;
  • по строке «Налоговая база» – 108 200 руб.;
  • по строке «Сумма налога исчисленная» – 14 066 руб.;
  • по строке «Сумма налога удержанная» – 14 066 руб.;
  • по строке «Сумма налога перечисленная» – 14 066 руб.
  • Ситуация: как заполнить раздел 5 справки по форме 2-НДФЛ, если исчисленная сумма налога была не полностью удержана с сотрудника

    Заполните указанный раздел, руководствуясь Порядком, утвержденным приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485, и разъяснениями контролирующих ведомств.

    Если в течение налогового периода налоговый агент не смог полностью удержать НДФЛ с выплаченных доходов, сумму задолженности налогоплательщика он должен передать на взыскание в налоговую инспекцию. Для этого в течение одного месяца с даты окончания налогового периода (до 1 марта следующего года) нужно направить письменное уведомление налогоплательщику и в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента (п. 5 ст. 226 НК РФ).

    Если налоговый агент представил сведения о невозможности удержать НДФЛ, то это не освобождает его от обязанности подавать справки по форме 2-НДФЛ по окончании налогового периода (письма ФНС России от 29 октября 2008 г. № 3-5-04/652 и от 18 сентября 2008 г. № 3-5-03/513). Поэтому суммы доходов и исчисленного налога (в т. ч. неудержанного), которые ранее были отражены в справке 2-НДФЛ с признаком 2, укажите в годовых справках с признаком 1 (письмо Минфина России от 27 октября 2011 г. № 03-04-06/8-290).

    Пример заполнения раздела 5 справки по форме 2-НДФЛ. Организация передает не полностью удержанную сумму НДФЛ на взыскание в налоговую инспекцию

    Общая сумма зарплаты, начисленной экономисту А.С. Кондратьеву в 2015 году, составила 144 000 руб. В декабре 2015 года по просьбе сотрудника организация оплатила ему туристическую поездку. Дополнительный доход Кондратьева, полученный в натуральной форме, составил 60 000 руб.

    Кондратьев является инвалидом II группы, поэтому в 2015 году он имел право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц. Таким образом, общая сумма НДФЛ, исчисленная с доходов Кондратьева за 2015 год, равна:
    (144 000 руб. – 500 руб. × 12 мес. + 60 000 руб.) × 13% = 25 740 руб.

    По состоянию на 1 января 2016 года организация смогла удержать из зарплаты Кондратьева НДФЛ только в размере 17 940 руб. 1 января 2016 года Кондратьев уволился. Разницу между исчисленной и удержанной суммой налога организация передала на взыскание в налоговую инспекцию.

    В разделе 5 справки о доходах Кондратьева за 2015 год, которую организация представила в инспекцию к 1 марта 2016 года, бухгалтер отразил следующие данные:

  • по строке «Общая сумма дохода» – 60 000 руб.;
  • по строке «Налоговая база» – 60 000 руб.;
  • по строке «Сумма налога исчисленная» – 7800 руб.;
  • В поле «Признак» раздела 1 справки о доходах бухгалтер указал цифру «2», поскольку налоговый агент сообщает о невозможности удержать НДФЛ.

    Эти же данные были включены в состав показателей справки 2-НДФЛ, которую организация представила в налоговую инспекцию к 1 апреля с признаком 1. В разделе 5 этой справки по Кондратьеву отражены следующие данные:

    • по строке «Общая сумма дохода» – 204 000 руб.;
    • по строке «Налоговая база» – 198 000 руб.;
    • по строке «Сумма налога исчисленная» – 25 740 руб.;
    • по строке «Сумма налога удержанная» – 17 940 руб.;
    • по строке «Сумма налога перечисленная» – 17 940 руб.;
    • по строке «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» – 7800 руб.
    • До конца 2015 года сдавать справки по форме 2-НДФЛ можно одним из следующих способов:

    • лично или через представителя (на бумаге или на электронных носителях);
    • заказным письмом по почте с описью вложения;
    • по телекоммуникационным каналам связи.

    С 1 января 2016 года сдавать справки можно будет только двумя способами:
    – в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;
    – на бумаге (лично, через представителя или по почте с описью вложения), если число справок не больше 24 штук.

    Такой порядок распространяется в том числе и на формы 2-НДФЛ, которые налоговые агенты будут подавать за 2015 год. Это следует из положений пункта 3 статьи 2 Закона от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ.

    Подробнее о способах представления справок в налоговые инспекции см. Как представить справку по форме 2-НДФЛ.

    Если после сдачи справки в налоговую инспекцию налог был пересчитан, составьте новую справку по форме 2-НДФЛ. При ее оформлении в полях «№ __» и «от __» укажите номер ранее представленной справки и новую дату составления. А в поле «Номер корректировки» укажите значение на единицу большее, чем в предыдущей справке. Например, если это первая корректировка, укажите 01. Уточненную справку составляйте по форме, действовавшей в том периоде, за который вносятся уточнения. Это следует из положений пункта 5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576, и письма ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2975.

    Составлять уточненные справки 2-НДФЛ в отношении сотрудников, которые по итогам налогового периода приобрели статус резидента, не требуется. В таких случаях перерасчет НДФЛ и возврат излишне удержанных сумм осуществляет не налоговый агент, а налоговые инспекции на основании деклараций по форме 3-НДФЛ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Об этом сказано в письме Минфина России от 29 ноября 2012 г. № 03-04-06/6-335.

    Из рекомендации
    Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

    Ситуация: Может ли организация перечислить НДФЛ в бюджет авансом, до выдачи зарплаты персоналу

    По общему правилу НДФЛ должен быть удержан непосредственно из доходов сотрудника в момент их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения доходов в виде зарплаты считается последний день месяца, за который зарплата начислена (последний рабочий день сотрудников, уволенных до окончания месяца). Об этом сказано в пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

    Обязанность перечислить НДФЛ в бюджет возникает у налогового агента только после того, как налог был удержан (письмо ФНС России от 25 июля 2014 г. № БС-4-11/14507). А удержать сумму налога можно только при фактической выплате зарплаты из кассы или при перечислении на банковский счет сотрудника (письмо Минфина России от 10 июля 2014 г. № 03-04-06/33737). Раньше, чем выплачен доход, перечислить НДФЛ в бюджет невозможно. Поэтому сумму, которую налоговый агент заплатил авансом, зачесть в счет погашения налоговой задолженности сотрудников нельзя. Объяснение простое: платить налог за счет собственных средств налоговым агентам запрещено (п. 9 ст. 226 НК РФ). Сумма, перечисленная налоговым агентом авансом, налогом не признается. Ее следует рассматривать как ошибочно уплаченную, которую можно вернуть на расчетный счет. Причем независимо от того, возвращены эти средства или нет, после выплаты доходов сотрудникам налоговый агент должен снова перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ (письма ФНС России от 25 июля 2014 г. № БС-4-11/14507, Минфина России от 12 ноября 2014 г. № 03-04-06/57158).

    Вместе с тем оштрафовать налогового агента по статье 123 Налогового кодекса РФ в рассматриваемой ситуации нельзя. Досрочное перечисление НДФЛ не является составом правонарушения, ответственность за которое предусмотрена этой статьей. Ведь сумма налога поступила в бюджет, и недоимки за налоговым агентом нет. Опираясь на выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ в постановлении от 23 июля 2013 г. № 784/13, ФНС России предостерегает налоговые инспекции от привлечения к ответственности организаций, преждевременно уплачивающих НДФЛ (письмо от 29 сентября 2014 г. № БС-4-11/19716).

    Главбух советует: если сумма НДФЛ, которая должна быть перечислена в бюджет, удержана из доходов сотрудников, отражена в учете и подтверждена первичными документами, в суде можно доказать правомерность досрочной уплаты налога.

    Законодательством предусмотрено право исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Это право распространяется не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов (п. 1 и 8 ст. 45 НК РФ). Однако, используя такую возможность, следует иметь в виду, что к моменту перечисления налога у налогового агента должна появиться соответствующая обязанность.

    Обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ в бюджет можно считать возникшей, если одновременно выполнены следующие условия:
    – зарплата за истекший месяц начислена (руководством организации утверждена расчетно-платежная ведомость на выдачу зарплаты);
    – сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов каждого сотрудника, определена (в учете сделаны проводки, связанные с удержанием НДФЛ, и сформирована кредиторская задолженность по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»).

    При таких условиях организация может досрочно перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ. Оснований для того, чтобы признать эту сумму уплаченной за счет средств налогового агента, у проверяющих не будет. Правовая позиция, позволяющая сделать такой вывод, сформулирована в постановлениях Президиума ВАС РФ от 27 июля 2011 г. № 2105/11, от 17 декабря 2002 г. № 2257/02. В окружной арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых с учетом этой позиции (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 декабря 2013 г. № А56-16143/2013).

    Как заполнить 2-НДФЛ в 2017 году

    Что такое НДФЛ

    НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Его платит каждый человек, который получает доход. Но чаще всего он платит не сам, а этим занимается организация, в которой он работает.

    Сроки сдачи отчётности 2-НДФЛ

    2-НДФЛ нужно сдавать раз в год до 1 апреля. Если он выпадает на выходной или праздник, срок переносится на следующий рабочий день.

  • Исчисленный налог — 13% от разницы между доходами и налоговыми вычетами.
  • Удержанный налог — сколько НДФЛ вы удержали из зарплаты сотрудника.
  • Перечисленный налог — сколько НДФЛ вы перечислили в налоговую.
  • Если вы недоплатили и не можете удержать налог, например, сотрудник уже уволился, подготовьте справку 2-НДФЛ с признаком «2». В ней начисленный налог будет отличаться от удержанного и перечисленного. Также заполните строку «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».

    1. Вы удержали у сотрудника больше НДФЛ, чем нужно. Такую переплату вы должны вернуть ему по заявлению в течение трёх месяцев.

    Если вы успеете вернуть работнику деньги до подачи 2-НДФЛ, то переплату в справке показывать не нужно. Начисленный, удержанный и перечисленный налог будут равны. Если не успеете, тогда при заполнении 2-НДФЛ поставьте правильную сумму НДФЛ в строку «Сумма налога исчисленная». В строках «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» укажите НДФЛ с учётом переплаты. А в строку «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» — только сумму переплаты. После возврата работнику НДФЛ нужно подать в инспекцию уточненную справку 2-НДФЛ.

    Устали от предпринимательской рутины?

    Справочная / Отчётность и налоги за сотрудников

    Если вы выдаёте зарплату работникам или дивиденды учредителям, вам нужно удерживать с этих выплат НДФЛ и перечислять его в налоговую. Существует два отчёта по НДФЛ: ежеквартальный 6-НДФЛ и ежегодный 2-НДФЛ. В этой статье мы расскажем о том, как заполнить 2-НДФЛ.

    Если в течение года ни один человек не получал от вас доходы, 2-НДФЛ сдавать не нужно.

    Наняв работника, вы становитесь его налоговым агентом. Теперь вы должны считать, удерживать и перечислять в налоговую НДФЛ с его зарплаты. Важно: вы платите НДФЛ не из своих денег, а удерживаете из зарплаты сотрудника. То есть вы посредник между ним и государством. Обычно, размер НДФЛ 13% от дохода. Но бывает и больше. Например, с выигрыша в лотерею нужно заплатить 35%.

    Не забывайте каждый квартал сдавать отчёт 6-НДФЛ. Подробнее о нём читайте в статье «Как подготовить отчёт 6-НДФЛ».

    Правила заполнения формы 2-НДФЛ

    2-НДФЛ состоит из справок на каждого сотрудника. В справке отражается информация о доходах, вычетах, исчисленном, удержанном и перечисленном налоге.

    Чаще всего трудности возникают при заполнении суммы перечисленного налога. В течение всего года вы платите общую сумму НДФЛ по всем сотрудникам, а в 2-НДФЛ её нужно распределить отдельно по каждому. Если вы всегда перечисляли ровно столько, сколько должны, проблем не будет — исчисленный, удержанный и перечисленный налог будут равны. Но встречаются ситуации, когда эти суммы различаются. Причины бывают разные. Например, при пересчёте налога в случае увольнения сотрудника вы не можете удержать налог, а при несвоевременном перечислении налога в бюджет образуется недоплата.

    Что делать, если вы не доплатили НДФЛ

    Если вы можете удержать недоплаченный НДФЛ, сделайте это до подачи 2-НДФЛ. Так вы сначала погасите недоимку, а потом распределите перечисленный налог по сотрудникам. Тогда в 2-НДФЛ начисленный, удержанный и перечисленный налог будут равны.

    Что делать с переплатой НДФЛ

    Есть две причины переплаты:

  • Вы удержали у сотрудника нужную сумму НДФЛ, но по ошибке перечислили больше. Такое может случиться из-за ошибки в платёжке. В этом случае переплату можно только вернуть. Зачесть в счёт предстоящих платежей не получится. В 2-НДФЛ такая переплата не отражается.
    Как вернуть переплату
  • Вы можете вернуть эту сумму из своих денег, а потом уменьшать на неё платежи по НДФЛ за всех сотрудников. И так, пока полностью не возместите налог, но в рамках трёх месяцев. Иногда суммы налога, который предстоит перечислить в ближайшие три месяца, не хватает для возмещения переплаты. Поэтому прикиньте будущие платежи заранее. И если поймёте, что их недостаточно, подайте в налоговую заявление о возврате излишне удержанного налога. Это нужно сделать в течение 10 дней со дня получения заявления от сотрудника.

    Исчисленный и удержанный НДФЛ: в чем различие?

    С исчисленным и удержанным НДФЛ сталкиваются индивидуальные предприниматели и организации, нанимающие на работу сотрудников. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, им в обязанность включено исчисление и удержание подоходного налога из зарплаты работников с последующим перечислением этих сумм в бюджет страны. Внесем ясность: в чем разница НДФЛ исчисленного и удержанного.

    Что значит исчисленный

    Налоговый агент, коим выступает работодатель, перед тем, как выдать сотруднику заработную плату, должен высчитать сумму НДФЛ, которая затем будет удержана из общей заработной платы и направлена в бюджет государства.

    Исчисленный НДФЛ – это и есть та самая вычисленная сумма. Ее нужно отразить в справке формы 2-НДФЛ. Прописывают эту позицию в графе «Сумма налога исчисленная».

    Что значит удержанный

    Исчисленный подоходный налог изымают из той денежной суммы, которую на руки получит сотрудник компании или же лицо, работающее на ИП. Таким образом, удержанный НДФЛ остается у работодателя, перед тем как последний переведет его в бюджет государства.

    Упомянутую сумму также отражают в справке 2-НДФЛ. Ей отведена графа «Сумма налога удержанная».

    Вот интересующий нас фрагмент из справки 2-НДФЛ:

    НДФЛ исчисленный и удержанный: в чем разница

    По новым правилам НК РФ между двумя описанными понятиями различие практически стерлось. Так, исчисление делают во время фактического получения зарплаты и т. п., а удержание происходит только после того, как сотруднику будет выплачен его заработок. Однако это не значит, что суммы исчисленного и удержанного НДФЛ всегда будут равны. Далее поговорим и об этом.

    Что значит перечисленный

    Когда деньги со счета компании переходят в бюджет, их можно отнести к категории перечисленного НДФЛ. В форме 2-НДФЛ их тоже отражают. Размер средств указывают в графе «Сумма налога перечисленная» (см. рисунок выше).

    ПРИМЕР 1
    Возьмем для примера ситуацию, когда сотрудник за август 2016 года вместе зарплатой должен получить 60 000 рублей. Никакие вычеты ему не положены. Из его заработка исчислен и удержан НДФЛ, но в бюджет работодатель направил только половину этой суммы, так как не смог удержать налог со всего дохода.
    Это значит, что НДФЛ исчисленный и удержанный должен составить 7800 рублей:

    60 000 руб. ×13% = 7800 руб.

    Но реально перечисленный подоходный налог будет составлять 3900 рублей:

    30 000 руб. ×13% = 3900 руб.

    Таким образом, сотрудник получит на руки 56 100 рублей, а в бюджет поступит не вся сумма налога. Значит, работодатель не в полной мере исполнил свои налоговые обязательства.

    ПРИМЕР 2
    В конце года должна быть заполнена справка 2-НДФЛ, а размер заработка сотруднику за последний месяц года начислен, но деньги еще не выданы. Как в этом случае отразить НДФЛ?
    Доход за декабрь должен быть показан в форме 2-НДФЛ как начисленный за этот месяц. Исчисленный налог также в ней следует показать. Сумму налога за последний месяц года отражают как не удержанную. А после того, как зарплатная задолженность будет погашена, сумма НДФЛ удержана и передана в бюджет, в ИФНС нужно направить уточненную справку 2-НДФЛ.

    Как видно, бухгалтер должен четко отслеживать, в чем разница НДФЛ исчисленного и удержанного.

    Когда налог не удерживают

    В некоторых случаях удержать НДФЛ просто невозможно. К примеру, магазин разыгрывает среди своих покупателей призы, в роли которых выступает продукция. Так как денежные суммы при этом не выплачивают, удержание НДФЛ не представляется возможным.

    Пункт 5 статьи 226 НК РФ гласит, что в этом случае руководство магазина должно предоставить информацию об этом в ИФНС и самому победителю – физическому лицу. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за проведением розыгрыша.

    Наказание за не удержание и не перечисление

    Согласно статье 123 НК РФ, если у компании или ИП была возможность удержать и перечислить в госбюджет НДФЛ, но этого по каким-либо причинам не произошло, на налогового агента накладывают штрафные санкции. Их размер зависит от суммы не удержанного или не перечисленного налога: 20 процентов от нее.

    Следите, чтобы налицо были объективные причины невозможности взять налог. Тогда не будет заботить вопрос о суммах НДФЛ исчисленного и удержанного, и в чем разница между ними, и почему она возникла.

    Смотрите еще:

    • Признаки делимости правило Признаки делимости правило Пример. 7150 делится на 25 (оканчивается на 50), 4855 не делится на 25. Признаки делимости на 10, 100 и 1000. На 10 делятся только те числа, последняя цифра которых нуль, на 100 - только те числа, у которых две […]
    • Социальный закон с 1 января 2014 Социальное обслуживание по новым правилам 25 октября 2010 года, выступая на заседании президиума Государственного совета о социальной политике в отношении пожилых граждан, Дмитрий Медведев, занимавший на тот момент пост президента, […]
    • Приказы по внеурочке фгос Материал по теме: Приказ о распределении нагрузки по внеурочной деятельности по ФГОС Приказ о распределении нагрузки по внеурочной деятельности по ФГОС По теме: методические разработки, презентации и конспекты Расписание внеурочной […]
    • Налог для малого предпринимательства Налог для малого предпринимательства НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА (НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ) Под субъектами малого предпринимательства понимаются индивидуальные предприниматели и организации, […]
    • Выражения с корнями правила Действие с корнями: сложение и вычитание Извлечение квадрантного корня из числа не единственная операция, которую можно производить с этим математическим явлением. Так же как и обычные числа, квадратные корни складывают и […]
    • Поправки ук рф на 2018 год ст 72 Поправки к ст72 ук рф в 2018 году В 2018 году условно-досрочное освобождение возможно в том случае, если суд придет к выводу, что осужденный раскаялся в содеянном, а также частично или полностью возместил вред, который был причинен […]
    • Закон о деофшоризация Президент РФ подписал закон о деофшоризации бизнеса Президент РФ Владимир Путин подписал Федеральный закон от 25 ноября 2014 г. № 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", направленный […]
    • Приказ о спортивной подготовке в рф Проект Приказа Министерства спорта РФ "О внесении изменений в требования к обеспечению подготовки спортивного резерва для спортивных сборных команд Российской Федерации, утвержденные приказом Минспорта России от 30.10.2015 № 999" […]