Налог на имущество при закрытии обособленного подразделения

Порядок уплаты налога на имущество при создании и ликвидации обособленного подразделения организации

Порядок уплаты налога на имущество при создании и ликвидации обособленного подразделения организации

С.А. Верещагин,
эксперт Информцентра XXI века

1. Открытие нового обособленного подразделения

При открытии обособленного подразделения (филиала), выделенного на отдельный баланс, организация становится плательщиком налога на имущество по месту его (имущества) нахождения.

Согласно ст. 382 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) сумма налога на имущество организаций (авансового платежа по налогу) определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества филиала и ставки налога, действующей в регионе, которая устанавливается региональным законодательным актом.

Что же касается среднегодовой стоимости имущества филиала, то читателям журнала необходимо учитывать следующее.

Филиал может быть создан в любом отчетном периоде — и в январе, и в июле, и в декабре.

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества определяется исходя из стоимости имущества на 1-е число каждого отчетного месяца, деленной на количество месяцев отчетного периода плюс один.

Возникает вопрос: на какое количество месяцев необходимо разделить сумму остаточной стоимости имущества филиала — считая с начала года или с месяца создания?

Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ для вновь созданной организации налоговым периодом признается период со дня ее создания до конца календарного года.

Однако в ст. 55 НК РФ речь идет о создании новой организации. В рассматриваемой же ситуации в течение налогового периода увеличивается (а возможно, и не увеличивается) налоговая база уже действующей организации. Появляется только новый адрес уплаты части налога.

При создании филиал наделяется имуществом создавшей его организацией. Иными словами, часть имущества передается с баланса головной организации на баланс филиала. Вследствие этого уменьшается среднегодовая стоимость имущества головной организации с одновременным увеличением среднегодовой стоимости имущества филиала. Но в целом по организации стоимость имущества остается неизменной с начала года.

Если филиал приобретает облагаемое налогом имущество за счет выделенных ему головной организацией денежных средств, то увеличивается среднегодовая стоимость имущества филиала и, соответственно, организации в целом, но опять же с начала года.

Такого же мнения придерживается Минфин России в письме от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32, где говорится о том, что главой 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, приведенный в п. 4 ст. 376 НК РФ, с учетом положений ст. 379 настоящего Кодекса.

В аналогичном порядке определяется среднегодовая стоимость приобретенного объекта недвижимости, находящегося вне места расположения организации или филиала, выделенного на отдельный баланс.

Рассмотрим вышеприведенное на условном примере.

Пример 1. Порядок определения среднегодовой стоимости имущества вновь созданного филиала.

ООО «Альфа», зарегистрированное в г. Москве, приняло решение об открытии филиала в г. Твери.

По месту нахождения обособленного подразделения организация встала на налоговый учет 16 мая.

Остаточная стоимость основных средств ООО «Альфа» за I квартал представлена в табл. 1.

ОП и налог на имущество: правила игры

Сейчас все больше организаций, расширяя бизнес, обзаводятся обособленными подразделениями (далее — ОП) в других субъектах РФ. Бухгалтеры, до этого не имевшие дело с ОП, нередко теряются: в каких случаях платить налог на имущество и сдавать отчетность по нему нужно по месту нахождения ОП? Попутно возникают и другие вопросы.

Когда придется платить налог и отчитываться по месту нахождения ОП

При выделении ОП на отдельный баланс представлять бухгалтерскую отчетность в ИФНС по месту его нахождения не нужн о Письмо Минфина от 07.07.2009 № 03-02-07/1-345; Постановление ФАС МО от 25.11.2009 № КА-А40/12070-09 .

Таких случаев всего дв а статьи 376, 384 НК РФ :

  • ОП выделено на отдельный баланс. И не имеет значения, под каким названием подразделение фигурирует в учредительных документах и названо ли оно вообще;
  • по месту нахождения ОП есть объекты недвижимости. В этой ситуации неважно, выделено ли ОП на отдельный баланс.
  • Рассчитывать налог, подлежащий уплате по месту нахождения ОП, нужно с момента, как стало выполняться любое из указанных услови й пп. 1, 4 ст. 376, ст. 382 НК РФ .

    Если налог ошибочно платили не туда

    Допустим, вы должны были начать платить налог на имущество по месту нахождения ОП, а платили его только по месту учета организации и там же отчитывались. Поскольку ошибка при уплате налога затрагивает счет Федерального казначейства, на который перечислялись деньги, налог не считается уплаченны м подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ . А значит, просто уточнить платеж не получится.

    Если сумма налога, уплаченного «не туда», была большой, то наверняка ее зачет будет проходить с черепашьей скоростью

    Как же поступить в описанной ситуации?

    ШАГ 1. Заплатите налог по правильным реквизитам, то есть по месту нахождения ОП. И не тяните с этим, чтобы не росла сумма пеней за несвоевременное перечисление налог а пп. 3, 4 ст. 75 НК РФ .

    ШАГ 2. Представьте:

  • по месту нахождения ОП — декларацию, чтобы инспекция правильно отразила налог в карточке расчетов с бюджетом;
  • по месту учета организации — уточненку, чтобы, в свою очередь, уменьшить налог.
  • ШАГ 3. Подайте в ИФНС по месту учета организации заявление о зачете переплат ы ст. 78 НК РФ :

    • в счет предстоящих платежей по налогу на имущество. Если же по каким-либо причинам вы хотите зачесть переплату в счет предстоящих платежей подразделения, то имеет смысл подать заявление в инспекцию по месту нахождения ОП Письма Минфина от 29.03.2010 № 03-02-07/1-132; ФНС от 19.11.2010 № ЯК-37-8/15939 ;
    • в счет уплаты иного регионального налога, например транспортного.
    • Если же сумма налога, уплаченного «не туда», велика и зачет будет проходить медленно, имеет смысл подать заявление на возврат налога.

      Прежде чем платить налог по месту нахождения ОП и заполнять соответствующую декларацию, изучите закон того региона, в бюджет которого вы платите налог. Именно им будет установлена ставка налога на имущество (не более 2,2%), налоговые льготы, сроки уплаты налога и авансовых платежей, а также в нем будет указано, нужно ли представлять налоговые расчеты по итогам отчетных периодов (кварталов ) ст. 380, п. 6 ст. 382, п. 1 ст. 383 НК РФ .

      НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ

      В соответствии со статьей 384 Налогового кодекса (НК) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на балансе каждого из них.

      Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК.

      За обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, начисляет и уплачивает налог в бюджет головная компания организации по месту своего расположения.

      Исходя из положений п. 1 статьи 376, п. 3 статьи 382, п. 3 статьи 383 и статьи 386 НК организация, имеющая не выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение, наделенное движимым имуществом, не обязана представлять в налоговый орган по местонахождению подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество — эти платежи уплачиваются по местонахождению головной организации (Письме Минфина от 19.01.2006 №03-06-01-04/07).

      Что касается обособленного имущества организации, то здесь другой подход, основанный на положениях статьи 385 НК. В соответствии с письмом Минфина России от 25.04.2005 №03-06-01-04/211 «организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376, в отношении каждого объекта недвижимого имущества».

      В отношении капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемых на балансе арендатора в составе основных средств, уплата налога на имущество организаций производится арендатором по местонахождению объекта недвижимого имущества (Письмо Минфина России от 31.08.2004 №03-06-01-04/19).

      Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%. Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества. Если региональным законом ставка налога не установлена, то применяется ставка 2,2%. Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (статья 264 НК).

      Налоговая база в соответствии со статьей 376 НК определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

      Под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (Письмо Минфина от 29.03.2004 №04-05-06/27).

      Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны составить и представить декларацию по налогу на имущество в налоговую инспекцию:

      • по месту своего нахождения;
      • по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
      • по месту нахождения недвижимого имущества, если оно находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, или если недвижимое имущество находится вне места нахождения российской организации и обособленных подразделений.
      • Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев, причем при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период (статья 393 НК).

        Согласно статье 386 НК налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам года — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

        В соответствии со статьей 385 НК организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

        Таким образом, организации необходимо подать декларацию по месту нахождения объекта недвижимого имущества независимо от того, находится там головной офис или обособленное подразделение.

        В отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налог на имущество исчисляется и уплачивается по месту нахождения головного офиса. По истечении каждого отчетного и налогового периода организация должна представлять в налоговые органы по местонахождению каждого такого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество (статья 386 НК).

        Большое значение имеет своевременное документальное закрепление за обособленными подразделениями передаваемых им основных средств. Ведь ставки налога на имущество на территориях различных областей могут значительно отличаться.

        Имеются разногласия в требованиях к определению порядка расчета налога на имущество обособленного подразделения в случае его создания или ликвидации в текущем налоговом периоде, содержащихся в различных нормативных документах.

        Для вновь открывшихся организаций налоговым периодом является промежуток времени со дня их создания до конца года (п. 2 статьи 55 НК). А для фирмы, которая закрылась в течение года, — с начала года до дня, когда завершилась ликвидация (п. 3 статьи 55 НК).

        По мнению Минфина (письмо от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32) поскольку глава 30 НК не предусматривает особого порядка расчета налога на имущество при несовпадении фактического и календарного сроков функционирования обособленного подразделения, сумму налога следует рассчитывать в общем порядке (делить стоимость имущества на 13 — полное количество месяцев в году, увеличенное на единицу). Данная позиция явно не соответствует требованиям НК.

        Льготы по налогу на имущество, предусмотренные статьей 381 НК, установлены как для организации в целом (научные организации, протезно-ортопедические предприятия и др.), так и для отдельных их обособленных подразделений (например, для испытательных полигонов), а также для определенных видов их имущества (жилой фонд, объекты социально-культурной сферы и т.д.). Соответственно, льготы по налогу необходимо применять в зависимости от того, для какого именно объекта они установлены. Например, льгота, установленная для организации, распространяется и на все ее обособленные подразделения. А вот если льготируется только конкретное имущество, льготу применяет лишь то структурное подразделение организации, в котором это имущество находится.

        © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

        Об уплате налога на имущество при наличии обособленных подразделений

        Вопрос:

        АО закрыла Филиалы и создала удаленные рабочие места(ОП) в тех же регионах.

        Окончательная дата закрытия Филиалов -31.07.2015г. Внесены изменения в ЕГРЮЛ.

        Каждый Филиал имел отдельный баланс на котором учитывалось имущество.

        Каждый филиал отчитывался отдельно, сдавая декларацию по налогу на имущество. На балансе головной организации имущества не было, декларация не сдавалась.

        Сейчас «де факто» имущество осталось в регионах, но ОП не выделены на отдельный баланс.

        Вопрос: Кто сейчас должен сдавать декларацию по налогу на имущество Головная организация (сразу на всё имущество) или ОП по месту находжения имущества , кождое за свою часть?

        По филиалам за какой период должна быть последняя декларация по налогу на имущество?

        Ответ:

        В силу статьи 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс , уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ.

        Статьей 385 НК РФ установлено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс , уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

        В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс , а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

        Таким образом, Организации, имеющие, обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, уплачивают налог на имущество и предоставляют расчеты (декларации) по месту нахождения этого обособленного подразделения. При этом налог исчисляется со стоимости имущества, учитываемого на балансе обособленного подразделения.

        В случае, если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то уплата налога на имущество и предоставление расчетов (деклараций) в отношении имущества, находящегося по месту нахождения этого обособленного подразделения, осуществляется по месту нахождения самой Организации.

        Обособленным подразделением организации для целей НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места . Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (статья 11 НК РФ).

        Таким образом, и филиал и обособленное подразделение Организации, не являющееся филиалом, для целей НК РФ будут признаваться обособленными подразделениями.

        Отметим, что нормы НК РФ не раскрывают понятие «отдельный баланс».

        «Учитывая, что такое понятие, как «отдельный баланс», было исключено из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», считаем, что для целей применения главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс ».

        Таким образом, в случае, если филиал или иное обособленное подразделение выделено на отдельный баланс (при этом «отдельный баланс» подразделения предусмотрен внутренними нормативными актами организации), то представление декларации и уплата налога на имущество в отношении имущества, учитываемого на балансе данного подразделения, производится по месту нахождения обособленного подразделения.

        В рассматриваемой ситуации филиалы организации были выделены на отдельный баланс. Соответственно, уплата налога на имущество и представление декларации в отношении объектов, учитываемых на балансе данных филиалов, производилось по месту их регистрации.

        Впоследствии, как следует из вопроса, филиалы были закрыты (ликвидированы).

        Вопрос представления декларации и уплаты налога на имущества в случае закрытия обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, был рассмотрен контролирующими органами.

        «в случае прекращения налогоплательщиком-организацией деятельности через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения) или выбытия объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, в течение налогового (отчетного) периода по окончании этого налогового (отчетного) периода, являющегося последним применительно к указанной деятельности, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию (расчет авансового платежа) по налогу на имущество организаций и уплатить налог по месту нахождения указанных закрываемых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества . При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков.

        Поскольку в рассматриваемых обстоятельствах день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налогового периода применительно к прекращенной налогоплательщиком-организацией деятельности через обособленное подразделение или выбытию вышеуказанного объекта недвижимого имущества, полагаем, что налогоплательщик уплачивает налог и представляет налоговую декларацию вместо расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за период осуществления им деятельности через вышеуказанное обособленное подразделение или нахождения на балансе налогоплательщика объекта недвижимого имущества по месту нахождения указанных объектов.

        При этом крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации, заполненные в отношении закрытых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества, в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков, уплачивая налог за последний налоговый период по месту нахождения указанных обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества.

        Согласно п. 2 ст. 83 Кодекса постановка на учет в налоговом органе организаций осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

        В случае если до снятия организации с учета в налоговых органах по местонахождению закрытых обособленных подразделений или выбывших объектов недвижимого имущества налог за последний налоговый период не уплачен и налоговая декларация по налогу на имущество организаций не представлена в вышеуказанном порядке, то после снятия с учета организации в данных налоговых органах налог за последний налоговый период должен быть уплачен и налоговая декларация представлена по месту нахождения указанных обособленных подразделений или объектов недвижимого имущества. При этом налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков».

        «Что касается вопроса о порядке уплаты налога на имущество организаций в отношении ликвидированных обособленных подразделений, то следует учитывать норму ст. 45 Кодекса, согласно которой обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом данной статьей Кодекса установлено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

        На основании этого налогоплательщик вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций в отношении ликвидированного в течение календарного года обособленного подразделения до срока ее представления, установленного п. 3 ст. 386 Кодекса».

        Из приведенных разъяснений контролирующих органов, по нашему мнению, можно сделать следующий вывод.

        В случае закрытия (ликвидации) обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, не дожидаясь окончания налогового периода (года) , необходимо сделать следующее:

        1. Рассчитать годовую сумму налога на имущество за период с начала текущего года и по месяц, в котором обособленное подразделение снято с учета в ИФНС.

        Учитывая, что в рассматриваемой ситуации филиал ликвидирован 31.07.15, то налог необходимо рассчитать за период с 01.01.15 по 31.07.15. При этом среднегодовая стоимость имущества ликвидируемого филиала рассчитывается в обычном порядке, а остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, следующего за месяцем, в котором был ликвидирован филиал (01.08.15, 01.09.15, 01.10.15 и т.д.) признается равной нулю.

        2. Уплатить рассчитанную сумму налога в срок, установленный для его уплаты по итогам того периода, в котором обособленное подразделение было снято с учета в ИФНС.

        В рассматриваемой ситуации филиал ликвидирован 31.07.15. В случае, если в регионе, в котором он находился, предусмотрена уплата авансовых платежей, то налог необходимо уплатить в срок, установленный законом этого региона для уплаты авансового платежа за 9 месяцев (пункты 2, 3 статьи 379[1], пункт 2 статьи 383 НК РФ[2]). Налог перечисляется по реквизитам ИФНС по месту учета ликвидированного филиала.

        3. Подать в ИФНС по месту учета ликвидированного ОП декларацию по налогу на имущество в срок, установленный для ее представления по итогам того периода, в котором обособленное подразделение было снято с учета в ИФНС.

        В рассматриваемой ситуации, в случае, если в регионе, где находился ликвидированный 31.07.15 филиал, установлены отчетные периоды по налогу на имущество, то декларацию по налогу необходимо представить в срок, установленный законом этого региона для подачи расчета авансового платежа за 9 месяцев (пункты 2, 3 статьи 379, пункт 2 статьи 386 НК РФ[3]).

        При этом из Письма Минфина РФ от 19.06.09 № 03-05-04-01/44 следует, что аналогичным образом необходимо действовать и в случае, если на момент уплаты налога или представления декларации ликвидированное обособленное подразделение уже было снято с учета в ИФНС по месту нахождения.

        Учитывая, что созданные организацией с 01.08.15 обособленные подразделения не выделены на отдельный баланс, уплату налога и представление декларации по имуществу, фактически находящемуся в данных подразделениях, с 01.08.15 необходимо осуществлять по месту нахождения головной организации .

        Подводя итоги вышеизложенному можно сделать следующие выводы :

        По закрытому филиалу необходимо было подать декларацию по налогу на имущество в срок до 30.10.15 (если в регионе предусмотрено представление авансовых расчетов по налогу) или до 30.03.16 (если в регионе не предусмотрено представление авансовых расчетов по налогу). В данной декларации будет указываться остаточная стоимость имущества на 01-е число каждого месяца, а начиная с 01.08.15 она будет равна нулю. Уплатить налог по филиалу необходимо в срок, установленный для подачи декларации. При этом не имеет значения тот факт, что в момент уплаты налога и подачи декларации обособленное подразделение уже будет закрыто и снято с учета.

        С 01.08.15 остаточная стоимость имущества будет учитываться в декларации головной организации, так как обособленные подразделения не выделены на отдельный баланс. Уплата налога будет осуществляться также по месту нахождения головной организации.

        [1] Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 379 НК РФ).

        Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (пункт 3 статьи 379 НК РФ).

        [2] В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 настоящего Кодекса.

        [3] Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

        Обособленное подразделение: если ноша стала не по силам

        В период финансового кризиса и, как следствие, снижения деловой активности руководителям многих компаний приходится принимать бизнес-решения, которые помогут «остаться на плаву». Например, для организаций с широкой сетью обособленных подразделений шансом на выживание может быть закрытие своих филиалов в регионах. В нашей статье мы расскажем о налоговых последствиях ликвидации обособленных подразделений.

        Порядок снятия с учета

        Если руководство компании собирается ликвидировать обособленное подразделение, первым делом необходимо это подразделение снять с налогового учета по месту его нахождения (п. 5 ст. 84 НК РФ). О таком решении организация должна проинформировать налоговую инспекцию по месту нахождения организации в течение трех дней после издания приказа о прекращении деятельности через обособленное подразделение (подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Полученное сообщение налоговики сами переправят в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения (п. 2.1 письма ФНС России от 03.09.2010 № МН-37-6/[email protected]).

        Форма и порядок заполнения сообщения о ликвидации обособленного подразделения утверждены приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/[email protected] Его можно представить в налоговый орган лично, через представителя компании, а также отправить заказным письмом или по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае сообщение необходимо заверить усиленной квалифицированной ЭЦП руководителя компании или иного уполномоченного доверенностью лица (п. 7 ст. 23 НК РФ).

        После получения сообщения у налоговиков есть десять рабочих дней, чтобы снять обособленное подразделение с учета. По окончании процедуры закрытия налоговики пришлют головной организации уведомление о снятии с учета российской организации в налоговом органе. С даты, указанной в уведомлении, подразделение будет считаться ликвидированным.

        Учтите, что за несвоевременное сообщение о ликвидации обособленного подразделения предусмотрен штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен штраф в соответствии с п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ в размере от 300 до 500 руб.

        Налог на прибыль

        Организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль производят по месту своего нахождения — без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. А вот в региональный бюджет авансовые платежи и сам налог перечисляются не только по месту нахождения головного офиса компании, но и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на них. Основание — п. 1 и 2 ст. 288 НК РФ.

        Форма расчета распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ компанией, имеющей обособленные подразделения, приведена в Приложении № 5 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.2014 № MMB-7-3/[email protected]

        Последствия ликвидации

        При закрытии обособленного подразделения в середине года уплата авансовых платежей за последующие после ликвидации отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится (письмо УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 № 16-15/073317).

        Декларации по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года. Поэтому налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения. Для расчета берется налоговая база, сформированная за последний отчетный период по закрытому подразделению. Например, если оно было ликвидировано в июне 2016 г., то последним отчетным периодом будет считаться I квартал 2016 г. Такая позиция содержится в письмах ФНС России от 01.10.2009 № 3-2-10/[email protected], УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 № 16-15/073317.

        Приложение № 5 к Листу 02 декларации по ликвидированному подразделению должно заполняться с кодом 3 — расчет составлен по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода. В нем за последующие после ликвидации отчетные периоды и за год по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было закрыто подразделение. Такие правила содержатся в п. 10.11 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 № MMB-7-3/[email protected] (далее — Порядок).

        Декларация по налогу на прибыль

        Рассчитать сумму авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащую уплате в бюджет того региона, где находилось ликвидированное обособленное подразделение, по итогам отчетного периода, в котором оно было закрыто, нельзя. Ведь такое подразделение отработало неполный отчетный период, и определить долю прибыли за этот квартал, приходящуюся на данное подразделение, невозможно. Если какие-то ежемесячные авансовые платежи по указанному подразделению уже были уплачены, то они будут считаться излишне уплаченными за данное подразделение.

        В письме от 10.08.2006 № 03-03-04/1/624 специалисты Минфина России предложили следующую схему. При ликвидации обособленного подразделения после представления в налоговые органы соответствующих деклараций за последний отчетный период налогоплательщик вправе подать уточненки. В уточненных декларациях по ликвидированному обособленному подразделению снимаются ежемесячные авансовые платежи, исчисленные на квартал, в котором произошла ликвидация обособленного подразделения, и одновременно увеличиваются эти платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

        А в письме от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82 финансисты уточнили свою позицию. Если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто, то в уточненных декларациях по ликвидированному обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по не наступившим срокам уплаты. Одновременно на эти же суммы увеличиваются платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

        Предположим, что обособленное подразделение было ликвидировано в сентябре 2016 г. И оно успело оплатить ежемесячные авансовые платежи за июль и август 2016 г.

        Для урегулирования вопроса о начислении ежемесячных авансовых платежей при закрытии обособленного подразделения компания вправе представить уточненные декларации за полугодие 2016 г.:

        по обособленному подразделению — с указанием ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2016 г. за июль и август;

        в целом по организации — с увеличением ежемесячных авансовых платежей в Приложении № 5 к Листу 02 по организации без входящих в нее обособленных подразделений на сумму платежей ликвидированного обособленного подразделения за сентябрь и с одновременным уменьшением на эту же сумму платежей в Приложении № 5 к Листу 02 по обособленному подразделению.

        Все придет в равновесие только по итогам девяти месяцев 2016 г. Как было сказано в данном письме, указанные изменения должны быть учтены при формировании показателей строк 080 и 110 Приложения № 5 к Листу 02 по ликвидированному обособленному подразделению и строк 080, 100 (или 110) Приложения № 5 к Листу 02 по организации без входящих в нее обособленных подразделений в налоговых декларациях за девять месяцев.

        Вполне возможно, что уточнять налоговые декларации придется еще один раз. Это произойдет, если прибыль компании в течение налогового периода будет уменьшаться или вообще появится убыток. В этом случае подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по компании, так и по ее обособленным подразделениям, включая ликвидированные. Об этом сказано в п. 10.11 Порядка.

        Для этого надо будет произвести перерасчет налоговой базы исходя из зафиксированной доли прибыли ликвидированного подразделения (см., например, письма Минфина России от 10.08.2006 № 03-03-04/1/624 и ФНС России от 01.10.2009 № 3-2-10/[email protected]).

        Уточненная декларация подается по месту нахождения головного офиса. При этом на титульном листе с кодом места нахождения (учета) «223» и Раздела 1 налоговой декларации указываются соответственно КПП закрытого обособленного подразделения и ОКТМО муниципального образования, не территории которого оно находилось.

        Ответственное подразделение

        Если компания на территории одного субъекта РФ имеет несколько обособленных подразделений, то уплата авансовых платежей и самого налога осуществляется через ответственное подразделение исходя из доли прибыли, исчисленной по совокупности показателей всех обособленных подразделений, которые находятся в этом регионе. Ответственное обособленное подразделение компания назначает самостоятельно. О своем решении и выборе она должна обязательно уведомить налоговые инспекции, в которых обособленные подразделения стоят на учете. Этого требует п. 2 ст. 288 НК РФ.

        Поэтому когда компания ликвидирует ответственное подразделение, она обязана выбрать новое ответственное подразделение и уведомить об этом налоговиков как по месту его нахождения, так и по месту нахождения тех подразделений, за которые будет уплачиваться налог по месту нахождения нового ответственного подразделения (см., например, письмо ФНС России от 18.03.2009 № 3-2-09/[email protected]).

        Как сказано в п. 2 ст. 288 НК РФ, уплата налога производится в сроки, установленные в НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за тем, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано. Применение этого правила разъяснено в письме ФНС России от 18.03.2009 № 3-2-09/[email protected]

        Так как ответственное обособленное подразделение производит уплату налога за группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, то его закрытие не ведет к прекращению уплаты налога в бюджет этого региона. Соответственно, документы в части, относящейся к уплате налога на прибыль за текущий год и три года, предшествующих году снятия налогоплательщика с учета, передаче в инспекцию по месту нахождения головного офиса не подлежат. Они на основании уведомления компании передаются налоговиками по месту нахождения закрытого подразделения в инспекцию по месту нахождения нового ответственного подразделения.

        Таким образом, уплата налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по не наступившим срокам уплаты должна быть продолжена по месту нахождения вновь выбранного ответственного подразделения. При этом налоговые декларации за последующие (после закрытия ответственного подразделения) отчетные (налоговые) периоды составляются с учетом исчисленных ранее авансовых платежей налога на прибыль и представляются в инспекцию по месту нахождения вновь выбранного ответственного обособленного подразделения.

        Пока обособленное подразделение официально не ликвидировано, НФДЛ с доходов его работников следует перечислять по месту учета обособленного подразделения (письмо Минфина России от 20.06.2006 № 03-05-01-04/168). После закрытия подразделения работники будут или уволены, или переведены в другие филиалы либо в головной офис. Поэтому ликвидируемое обособленное подразделение должно с ними полностью рассчитаться и, соответственно, перечислить НДФЛ в бюджет.

        Теперь разберемся, куда сдавать отчетность по НДФЛ.

        Форма 2-НДФЛ

        С 1 января 2016 г. согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют сведения по форме 2-НДФЛ в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений, в налоговый орган по месту нахождения этих обособленных подразделений. Полагаем, что при закрытии подразделения нужно представить формы 2-НДФЛ в налоговый орган по месту нахождения ликвидируемого подразделения.

        Отметим, что аналогичной позиции придерживались налоговые органы и ранее. Так, в письме от 28.03.2011 № КЕ-4-3/4817 специалисты ФНС России указали следующее. Если деятельность подразделения в связи с ликвидацией прекращается до завершения налогового периода (календарного года), то сведения о доходах физических лиц на сотрудников этого подразделения представляются головной организацией в налоговый орган по месту учета подразделения за последний налоговый период. При этом последним налоговым периодом в данном случае является период времени от начала календарного года до завершения ликвидации. Повторного представления головной компанией указанных сведений в отношении сотрудников ликвидированного подразделения по окончании налогового периода не требуется.

        Если же после ликвидации подразделения головная компания произведет выплаты его работникам, то сведения нужно будет представить уже по месту нахождения организации.

        Форма 6-НДФЛ

        Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected] Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ этот расчет налоговые агенты составляют за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Сдается он не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

        Таким образом, расчет нужно заполнить на соответствующую отчетную дату — на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода (письмо от 28.12.2015 № БС-4-11/[email protected]).

        Компания, имеющая обособленные подразделения, должна заполнять форму 6-НДФЛ отдельно по каждому своему обособленному подразделению, даже если они состоят на учете в одной налоговой инспекции. Чиновники указывают, что глава 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам возможность самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета по форме 6-НДФЛ (см., например, письма ФНС России от 28.12.2015 № БС-4-11/[email protected] и от 28.12.2015 № БС-4-11/[email protected], Минфина России от 19.11.2015 № 03-04-06/66970).

        В письме от 02.03.2016 № БС-4-11/[email protected] специалисты ФНС России высказали позицию по вопросу представления расчета по форме 6-НДФЛ в случае закрытия обособленного подразделения. Но рассмотренная в письме ситуация касается крупнейших налогоплательщиков.

        Налоговики указали, что в случае ликвидации обособленного подразделения налоговым периодом будет считаться период от даты начала налогового периода до даты ликвидации подразделения. Поэтому до завершения ликвидации обособленного подразделения организация, отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, представляет расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников данного обособленного подразделения в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо по месту учета ликвидируемого подразделения за последний налоговый период, то есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации подразделения.

        Полагаем, что исходя из данной позиции в случае ликвидации обособленного подразделения компании, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, расчет по форме 6-НДФЛ нужно сдать по месту нахождения ликвидируемого обособленного подразделения. Сделать это нужно до того момента, как процесс ликвидации будет завершен.

        Налог на имущество

        Последствия ликвидации обособленного подразделения для целей налогообложения по налогу на имущество зависят от того, о каком имуществе идет речь — о движимом или недвижимом.

        Начнем с недвижимого имущества. По нему налог на имущество рассчитывается или исходя из среднегодовой стоимости объектов, или исходя из кадастровой стоимости. Но в любом случае налог всегда уплачивается по месту нахождения недвижимости (п. 1 ст. 376 и ст. 385 НК РФ). Декларацию также необходимо сдать по месту нахождения объекта недвижимого имущества (письмо ФНС России от 13.03.2012 № БС-4-11/4175). Поэтому в данном случае ликвидация обособленного подразделения ни на что не влияет.

        С движимым имуществом дела обстоят иначе. Здесь уплата налога на имущество и представление отчетности зависят от того, есть у обособленного подразделения отдельный баланс или нет. Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то по имеющемуся у него движимому имуществу налог уплачивается по месту нахождения такого обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ). В противном случае налог платится по месту нахождения организации.

        Рассмотрим порядок действий при закрытии обособленного подразделения с отдельным балансом. Эта ситуация довольно подробно разобрана в письме Минфина России от 19.06.2009 № 03-04-01/44. Им и будем руководствоваться.

        На основании ст. 384 НК РФ компания, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог или авансовые платежи в бюджет по местонахождению указанных подразделений. Сумма налога (авансового платежа) определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, в котором расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), рассчитанной за отчетный (налоговый) период в отношении указанных обособленных подразделений.

        Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и в сроки, которые установлены законами субъектов РФ (ст. 383 НК РФ). Плательщики налога на имущество обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода представлять не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию (ст. 386 НК РФ).

        Поэтому в случае прекращения деятельности через обособленное подразделение в течение отчетного (налогового) периода по окончании этого периода, являющегося последним, налогоплательщик обязан представить расчет или налоговую декларацию и уплатить налог по месту нахождения указанных закрываемых обособленных подразделений.

        Так как при закрытии обособленного подразделения последним налоговым периодом является период с начала календарного года по период закрытия, то вместо расчета нужно сдать декларацию за период деятельности через ликвидированное обособленное подразделение.

        При этом крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации, заполненные в отношении закрытых обособленных подразделений, в налоговую инспекцию по месту учета крупнейших налогоплательщиков. А налог за последний налоговый период уплачивается по месту нахождения указанных обособленных подразделений.

        Также финансисты указывают, что если до снятия компании с учета в налоговых инспекциях по местонахождению закрытых обособленных подразделений налог за последний налоговый период не был уплачен и налоговая декларация по налогу на имущество не была представлена, то после снятия с учета компании в данных инспекциях налог все равно нужно уплатить по месту нахождения указанных обособленных подразделений. Туда же сдается и отчетность.

        В налоговых декларациях, заполняемых в отношении закрытого обособленного подразделения, реквизиты — КПП, код налоговой инспекции и код места представления налоговой декларации — указываются по месту нахождения этого обособленного подразделения.

        Смотрите еще:

        • Виды стажа пенсионного обеспечения 12. Понятие стажа, его виды и значение для социального обеспечения Стаж – продолжительность работы и иных видов общественно полезной деятельности, учитываемая при назначении различных видов пенсий. Виды стажа трудовой и иной […]
        • Преступление против личности кратко § 1. Общая характеристика преступлений против личности В ст. 2 Конституции Российской Федерации провозглашается, что человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Глава 2 Конституции гарантирует право каждого человека на […]
        • Уголовный кодекс рф статья 29 Конституция РФ 1. Каждому гарантируется свобода мысли и слова. 2. Не допускаются пропаганда или агитация, возбуждающие социальную, расовую, национальную или религиозную ненависть и вражду. Запрещается пропаганда социального, расового, […]
        • Приказ о приеме на 025 ставки Оформление на 0,25 ставки Вы можете добавить тему в список избранных и подписаться на уведомления по почте. ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «БЕРЕЗКА» 25.03.2013 № 20-ОК г.Минск О приеме на работу Петрова П.П. ПРИНЯТЬ: Петрова […]
        • Реестр ногинского района Список организаций в регионеМосковская область, Районы Московской области, Ногинский, Сельсоветы Ногинского р-на, Ямкинский (ОКАТО: 46239828) АДМИНИСТРАЦИЯ СЕЛЬСКОГО ПОСЕЛЕНИЯ ЯМКИНСКОЕ АДМИНИСТРАЦИЯ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ "СЕЛЬСКОЕ […]
        • Залог будущей недвижимости Залог будущей недвижимости Субсидирование % ставки будет до 01.01.2017 года. Постановление Правительства РФ от 29.02.2016 N 150. Уровень инфляции: 2016 г. - 5,38% 2016 г. - 2,52% Прожиточный минимум: 9786 руб. Крупному бизнесу Залог […]
        • Проводы на пенсию от пионеров Autouristi.ru Сценка проводы на пенсию женщине прикольные Home Блог Сценка проводы на пенсию женщине прикольные Сценарии юбилея А теперь откроем нашу копилку с новинок самых популярных сценариев, проводимых в кафе, и это: В качестве […]
        • Приказ росстата п-4 Приказ Росстата (Федеральная служба государственной статистики) от 02 марта 2018 г. №104 В соответствии с подпунктом 5.5 Положения о Федеральной службе государственной статистики, утвержденного постановлением Правительства Российской […]