Возврат товаров счет-фактура

Возврат части товара ненадлежащего качества

Обновление: 6 октября 2016 г.

Обнаружив брак, покупатель отказался от части товаров. Какие документы на возврат товара продавец должен получить от покупателя? Нужно ли в этом случае составлять корректировочный счет-фактуру (КСФ)?

От покупателя нужно получить:

один экземпляр акта о недостатках товара. Форма акта может быть произвольной или унифицированной. Например, это может быть форма № М-7 или № ТОРГ-1 и ТОРГ-2. Продавец также может принять участие в составлении этого акта;

претензионное письмо с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги (если была предварительная оплата);

накладную на возврат товара с пометкой «возврат». Для этого можно использовать унифицированную форму № ТОРГ-12. В этой накладной указывается та же цена единиц товара, что и в накладной продавца.

Если брак обнаружен после того, как товар был принят к учету, то покупатель, если он плательщик НДС, на возвращаемый товар должен составить свой счет-фактуру и вместе с возвратной накладной передать продавцу.

Корректировочный счет-фактуру продавец выставляет, только если бракованный товар вернулся к нему без счета-фактуры покупателя, например Письма Минфина от 10.08.2012 № 03-07-11/280 ; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/[email protected] :

товар не был принят к учету покупателем, поскольку брак выявлен при его приемке;

покупатель — неплательщик НДС.

Сумму НДС со стоимости возвращенного товара продавец может принять к вычету. Для этого счет-фактуру, полученный от покупателя, или свой корректировочный счет-фактуру продавец зарегистрирует в книге покупок пп. 5, 13 ст. 171 НК РФ .

КСФ при уменьшении количества поставленного товара будет выглядеть так.

Корректировочный счет-фактура В строки и графы, оставшиеся неизменными, переносятся данные из счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактур а подп. «г»—«к» п. 1, п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры № 791 Отгрузочные, авансовые и корректировочные счета-фактуры имеют единую нумерацию от « 06 » июля 2016 (1),
исправление корректировочного счета-фактуры № от « » (1а)

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) № 774 Отгрузочные, авансовые и корректировочные счета-фактуры имеют единую нумерацию от « 05 » июля 2016 ,
с учетом исправления № от « » (1б)

При возврате товаров, принятых покупателем на учет, корректировочный счет-фактура не выставляется

Новые правила выставления корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости отгруженных товаров распространяются и на случаи возврата товара, но только если покупатель не успел принять их на учет. Такие разъяснения Минфин России дает в комментируемом письме. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 20.02.12 № 03-07-09/08)

ВОЗВРАТ ТОВАРА И НДС

На практике нередко бывает, что покупатель в силу неких событий решает возвратить товар продавцу. Такая ситуация может возникнуть, если продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 Гражданского кодекса РФ), передал товары с нарушением условия об ассортименте (п. 2 ст. 468 ГК РФ), в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ), поставил товар без надлежащей тары и упаковки (ст. 482 ГК РФ), а также когда покупатель обнаружил недостатки товара (п. 2 ст. 475 ГК РФ) или нарушены иные требования, предусмотренные договором.

Возникает вопрос: как оформить эту операцию? Минфин России считает, что здесь возможны два варианта развития событий, которые зависят от того, успел покупатель принять приобретенный товар на учет или нет.

ТОВАР ПРИНЯТ НА УЧЕТ

Если покупатель возвращает товар, который уже принят на учет, то, по мнению главного финансового ведомства, происходит обратная реализация. При этом никаких корректировок делать не нужно, покупатель просто начисляет НДС с обратной реализации и выставляет обычный счет-фактуру (письмо Минфина России от 03.04.07 № 03-07-09/3, решение ВАС РФ от 30.09.08 № 11461/08). Корректировочный счет-фактуру продавец не выставляет.

Такое оформление предусматривают и новые правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). В них установлено, что в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров.

ТОВАР НЕ ПРИНЯТ НА УЧЕТ

Если же покупатель возвращает товар, который еще не принят на учет, ситуация кардинально меняется.

В данном случае выполняется требование пункта 3 статьи 168 НК РФ. В соответствии с ним при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе если происходит уточнение количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Следовательно, в таких ситуациях продавец при получении товаров обратно уже обязан выставить корректировочный счет-фактуру.

Стоит помнить, что корректировочный счет-фактура составляется продавцом на основании документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Так, к примеру, в случае обнаружения недостатков части товара, которые не могут быть устранены в приемлемый срок, покупатель составляет акт и высылает письменную претензию продавцу (ст. 475, 477, 483, 518 ГК РФ). Согласно статье 514 ГК РФ, некачественный товар принимается на ответственное хранение и в дальнейшем отгружается по товарно-транспортной накладной в адрес продавца в разумный срок. Продавец приходует у себя некачественный товар, а на сумму разницы между первоначальной и уменьшенной стоимостью отгрузки составляет корректировочный счет-фактуру, на основании которого он принимает суммы НДС к вычету, а покупатель восстанавливает НДС.

Статья напечатана в журнале «Документы и комментарии» №8, апрель 2012 г.

Подписывайтесь на главное от «Клерка» на Яндекс.Дзен. Самый умиротворяющий бухгалтерский сервис.

Счет-фактура при возврате товара

Вопрос-ответ по теме

Фирма 1 на общей системе налогообложения отгрузила во 2 квартале 2016 г. фирме 2 (применяет УСН 6%) товар. Фирма 1 начислила НДС с реализации и вместе с ТНН выставила счет-фактуру. В 3 квартале Фирма 2 возвращает товар (возврат предусмотрен договором). Возвращение оформлено только товарной накладной, поскольку Фирма 2 не является плательщиком НДС. Вопрос: Имеет ли право Фирма 1 принять к вычету НДС по возвращенному товару без счета-фактуры. Бухгалтер Фирмы 2 утверждает, что если их фирма выставит счет-фактуру, то придется подавать декларацию по НДС и перечислять данную сумму в бюджет. Так ли это.

Фирма 1 вправе принять к вычету НДС со стоимости полученного обратно товара. Но для этого фирма 1 должна выставить сама корректировочный счет-фактуру (письмо ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/[email protected]). В корректировочном документе отразите возвращенный товар. В графе «Б (после изменения)» вы запишете количество и стоимость товара, который покупатель оставил у себя. А в графе «Г. Уменьшение» будет стоимость товара, который вы получили обратно.

На основании корректировочного счета-фактуры Фирма 1 сделает запись в книге покупок, и поставит НДС со стоимости возвращенного товара к вычету.

А фирма 2 действительно не должна выставлять счета-фактуры, поскольку применяет УСН и не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Возврат товаров счет-фактура

Минфин России и ФНС России неоднократно обращали внимание, что корректировочные счета-фактуры выставляются только при возврате покупателем товара, не принятого им на учет, или при возврате товара от неплательщика НДС. Если же возвращается товар, принятый к учету плательщиком НДС, то покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру на возвращаемый товар. В письме от 13.07.2012 № 03-07-09/66 Минфин России уточнил, что в данных разъяснениях речь идет именно о фактическом возврате товара их продавцу. Если же принятые к учету товары по договоренности сторон не возвращаются, а утилизируются покупателем, то продавцу нужно выставить корректировочный счет-фактуру, в котором указать количество поставленных товаров и их стоимость до и после утилизации.

Информационная система 1С:ИТС обновляется каждый день. Не пропускайте последние новости – подпишитесь на бесплатную рассылку сайта.

актуальность: десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;

право выбора: вы подписываетесь только на те категории новостей, которые хотите получать;

экономию денег и времени: рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС и вам не нужно отбирать новости самим;

конфиденциальность: ваш e-mail не передается третьим лицам;

сохранность: все самое важное остается в вашей почте, а не теряется в дебрях Интернета.

Чтобы подписаться на новости или изменить содержимое рассылки, укажите Ваш почтовый адрес

Как быть с НДС, если продавец отозвал товар

В хозяйственной деятельности встречаются ситуации, когда производитель отзывает реализованные товары по причине несоответствия их качества установленным стандартам. В некоторых ситуациях отзыв товара связан с тем, что реализованная продукция может быть опасна для жизни и здоровья. Один из самых нашумевших случаев отзыва товаров был связан с дефектом автомобилей Toyota, который послужил причиной гибели нескольких человек: коврик для ног блокировал педаль газа в нажатом положении. Тогда производитель отозвал несколько миллионов автомобилей по всему миру.

Особенность отзыва товара производителем заключается в том, что в данном случае продавцу возвращается товар, право собственности на который перешло к покупателю, и товар был поставлен покупателем на учет. В связи с этим возникает вопрос: является ли возврат товара по причине его отзыва продавцом обратной реализацией? И как покупателю поступить с принятым к вычету НДС при отзыве продукции производителем? Для ответа на данные вопросы сначала следует обратиться к нормам гражданского законодательства для уяснения юридической квалификации операции по возврату отозванной продукции.

Гражданский кодекс РФ не предусматривает специальных правил относительно ситуации, когда поставщик отзывает товар. Однако законодательством установлены случаи, когда поставщик обязан отозвать реализованный товар.

Так, в соответствии с п. 5 ст. 7 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-I «О защите прав потребителей», если установлено, что при соблюдении потребителем установленных правил использования, хранения или транспортировки товара (работы) он причиняет или может причинить вред жизни, здоровью и имуществу потребителя, окружающей среде, изготовитель (исполнитель, продавец) обязан незамедлительно приостановить его производство (реализацию) до устранения причин вреда, а в необходимых случаях принять меры по изъятию его из оборота и отзыву от потребителя (потребителей).

Продукция, не соответствующая требованиям технических регламентов, в случае если угроза причинения вреда потребителям не может быть устранена, также должна быть отозвана (п. 3 ст. 38 Федерального закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).

Тем не менее законодательство не запрещает поставщику по собственной инициативе отзывать продукцию и в иных случаях — например, в ситуации, когда им был выявлен скрытый брак, который невозможно было установить при приемке.

Согласно п. 1 ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.

Из указанной нормы ГК РФ следует, что некачественная (бракованная) продукция не может быть предназначена для реализации, поскольку она является непригодной для использования по прямому назначению. Другими словами, если признать отношения между бывшим покупателем и бывшим продавцом отношениями по новому договору купли-продажи, неизбежен вывод, что обе стороны изначально идут на нарушение требований законодательства, так как намеренно реализуют некачественный товар. Однако это противоречит положениям п. 5 ст. 10 ГК РФ, который устанавливает принцип добросовестности участников гражданского оборота.

Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, либо выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

Поэтому возврат некачественного товара следует рассматривать не как новый договор купли-продажи, а как действия сторон, направленные на отказ от исполнения обязательства. Участники договора признают, что продавец допустил отступление от условий, устанавливающих требования к качеству, в связи с чем покупатель отказывается исполнять договор, т.е. продавец берет обратно переданную продукцию, а покупатель получает внесенные за нее деньги.

Из изложенного следует, что обнаружение существенных недостатков в товаре после принятия его к учету (т.е. после момента, с наступлением которого договор связывает переход права собственности) влечет за собой, по сути, аннулирование перехода права собственности, а возврат товара — это действия по возвращению сторон в первоначальное состояние.

Таким образом, возврат бракованного товара (продукции) не может рассматриваться как обратная передача права собственности на продукцию от покупателя к продавцу с точки зрения гражданского законодательства, а значит, и как обратная реализация.

Ряд арбитражных судов высказал аналогичное мнение по данному вопросу. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 6 июля 2009 г. № КА-А40/2935-09 указал, что между операциями по реализации товара и возвратом товара есть разница. В частности, если покупателем обнаружены недостатки товара, то в этом случае основанием для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из его сторон. Следовательно, такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств и означает, что реализация товара не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Следовательно, право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит. Поэтому в таком случае возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация 1 .

Обратите внимание, что в ГК РФ не конкретизировано, кем именно могут быть обнаружены недостатки — продавцом или покупателем. Таким образом, на возврат некачественного товара в связи с его отзывом продавцом в полной мере распространяются общие положения ГК РФ, регулирующие возврат товара несоответствующего качества.

Аналогичное понимание возврата товара, отзываемого продавцом, содержится в правовой доктрине 2 , а также подтверждается арбитражной практикой (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 марта 2012 г. по делу № А33-8333/2011).

В связи с тем, что возврат товаров, отозванных производителем, означает, что поставка признана несостоявшейся, налоговые последствия должны быть также приведены в первоначальное положение. Следовательно, НДС, принятый к вычету покупателем, должен быть возвращен в бюджет, продавец же, напротив, имеет право на возврат налога, ранее исчисленного с операции по реализации.

В соответствии с подп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Такими документами являются договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров.

Поскольку возврат покупателем некачественных товаров влечет за собой изменение их количества и стоимости в сторону уменьшения, покупатель на основании корректировочного счета-фактуры продавца восстанавливает сумму налога по указанным товарам. Корректировочный счет-фактура подлежит отражению в книге продаж покупателя в периоде его получения от продавца (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»; далее — Правила).

Именно такой порядок восстановления налога предлагают применять контролирующие органы при возврате товаров, не принятых покупателем на учет (см. письма Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280, от 7 августа 2012 г. № 03-07-09/109, ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/[email protected]).

Однако, поскольку отзыв производится в отношении товаров, принятых покупателем на учет, такой порядок восстановления налога может встретить возражения со стороны поставщика.

Дело в том, что контролирующие органы и некоторые суды придерживаются точки зрения, согласно которой документооборот при возврате товаров, принятых на учет, должен применяться как при обратной реализации. Свою позицию фискальные органы основывают на п. 3 Правил, согласно которому регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при возврате принятых на учет товаров 3 .

В частности, в письме от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280 Минфин России указал, что при возврате товаров, принятых покупателем — плательщиком НДС на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются 4 .

Некоторые суды также полагают, что при возврате некачественного товара, принятого на учет, именно покупатель должен выставить счет-фактуру (см. Постановления ФАС Уральского округа от 28 января 2013 г. № Ф09-14081/12, от 17 февраля 2012 г. № Ф09-10098/11, ФАС Центрального округа от 18 августа 2011 г. по делу № А68-7345/2010).

Тем не менее, как упоминалось ранее, ряд судов указывает на то, что покупатель при возврате некачественных товаров счет-фактуру выставлять не должен (см. Постановления ФАС Московского округа от 7 декабря 2012 г. по делу № А40-54535/12-116-118, от 6 июля 2009 г. № КА-А40/2935-09, от 31 октября 2008 г. № КА-А41/10192-08, ФАС Северо-Западного округа от 1 июня 2009 г. по делу № А66-7216/2008, от 7 ноября 2008 г. по делу № А56-6327/2008).

В связи с указанной позицией контролирующих органов продавцу отозванных товаров может быть отказано в вычете НДС, ранее исчисленного при реализации, на том основании, что у него отсутствует счет-фактура, выставленный покупателем при обратной реализации товаров 5 .

У покупателя же налоговые риски при отражении восстановленного НДС на основании корректировочного счета-фактуры продавца отсутствуют, так как им в любом случае исчисляется налог к уплате в периоде возврата товара. Ответственность же за нарушение, по мнению налогового органа, правил ведения книги продаж, которое не повлекло неуплаты налога, законодательством не установлена.

Таким образом, на основании договоренности с продавцом покупатель вправе выбрать один из способов оформления возврата с точки зрения исчисления НДС:

1. восстановить налог на основании корректировочного счета-фактуры продавца;
2. оформить счет-фактуру как при обратной реализации и начислить НДС.

Еще один вопрос, который может возникнуть при возврате отозванных товаров, связан с судьбой расходов покупателя на доставку товаров продавцу, которые возмещаются последним.

С одной стороны, расходы покупателя на возврат отозванных товаров вызваны ненадлежащим исполнением поставщиком своего обязательства по поставке качественной продукции. С другой стороны, спор в отношении расходов на возврат некачественной продукции отсутствует, а стороны достигли соглашения о том, что данные расходы относятся на счет продавца. В связи с этим к юридической квалификации возмещения данных расходов может быть применено два подхода:

возмещение ущерба;

перевыставление расходов при посредничестве.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг). Если исходить из того, что сумма компенсации расходов на возврат является возмещением ущерба, то данные денежные средства не облагаются НДС, так как они не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) покупателем.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой и позицией контролирующих органов. Так, Минфин России в письме от 12 апреля 2013 г. № 03-07-11/12363 указал, что денежные средства, полученные покупателем от продавца услуг за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств, НДС не облагаются 6 .

Если исходить из способа квалификации отношений по возмещению расходов на возврат товаров в качестве посреднических отношений, сумма полученной компенсации также не облагается НДС, поскольку покупатель, оплачивая расходы на возврат продукции, действует как посредник и не реализует товары (работы, услуги).

Отметим, что такой подход также более выгоден для продавца товаров, так как в данном случае покупатель перевыставляет поставщику счета-фактуры, полученные от транспортных компаний, а значит, поставщик имеет возможность принять к вычету НДС, предъявленный перевозчиками и пр.

Следует учесть, что для применения указанного подхода к юридической квалификации отношений сторон покупателю и поставщику следует письменно оформить договоренность о компенсации расходов, связанных с возвратом отозванных товаров (в качестве дополнения к договору купли-продажи либо в качестве отдельного соглашения).

1 См. также Постановления ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2013 г. по делу № А65-14995/2012, ФАС Московского округа от 7 декабря 2012 г. по делу № А40-54535/12-116-118, от 28 января 2010 г. № КА-А40/14851-09, ФАС Северо-Западного округа от 6 сентября 2011 г. по делу № А44-6339/2009.

2 В комментарии к п. 2 ст. 475 ГК РФ указано, что в случае нарушения продавцом-предпринимателем обязанности передать покупателю товар, соответствующий обязательным требованиям к качеству (п. 4 ст. 469 ГК РФ), «право» покупателя отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 2 комментируемой статьи) в ряде случаев может быть реализовано по инициативе продавца или даже в режиме принудительного отзыва товара (Постатейный комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй / Под ред. П.В. Крашенинникова. М.: Статут, 2011. Т. 1.).

3 По мнению автора, распространение данного пункта на все случаи возврата принятого на учет товара, в том числе в ситуации, когда происходит отказ от исполнения договора, противоречит законодательству, поскольку это приводит к начислению НДС в ситуации, в которой не происходит реализации (передачи права собственности) в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. Впрочем, сами контролирующие органы также допускают отступление от упомянутого пункта Правил. В отношении ситуации, когда покупателем является неплательщик НДС, финансовый орган указывает на то, что продавец должен составлять корректировочный счет-фактуру при возврате товаров, принятых на учет (письма Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473, ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/[email protected]).

4 См. также письма Минфина России от 7 августа 2012 г. № 03-07-09/109, от 24 июля 2012 г. № 03-07-09/89, от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08, ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/[email protected]

5 Продавец имеет право на вычет НДС, ранее уплаченного при реализации возвращенных товаров (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

6 См. также Постановление ФАС Московского округа от 26 января 2010 г. № КА-А40/15269-09-2-Б.

Возврат товара от покупателя

Вопрос:

Отражение в учёте возврата продавцу товаров, принятых на учёт покупателем.

Ответ:

Покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ (п. 1 ст. 518 ГК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
• потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

В данном случае происходит частичное или полное расторжение договора купли-продажи, т. к. при передаче некачественного товара продавец не исполнил надлежащим образом договор купли-продажи (поставки).

Иными словами в случае выявления некачественного товара и его возврата поставщику, повторного перехода права собственности на данный товар не происходит, так как расторгается изначальный договор купли-продажи, а значит, отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю.
Так, в Письме УМНС России по МО от 26.03.2004 № 06-22/2264 отмечено, что если возврат товара производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар – неосуществившимся.
При этом расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учёте в периоде, в котором договор считается прекращённым (Письма Минфина России от 03.06.2010 № 03-03-06/1/378, от 02.06.2010 № 03-03-06/1/370, от 05.02.2010 № 03-03-06/1/51).

Документальное оформление

В случае обнаружения покупателем при приёмке товаров несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров), покупатель оформляет:

акт об установленном расхождении по количеству и качеству (формы № ТОРГ-2 или № ТОРГ-3), подписанный специально созданной комиссией;

претензия поставщику о невыполнении соответствующих условий договора по данному товару (указывается номер и дата договора поставки, данные товара: ассортимент, количество, цена и т.п., номер и дата акта, требования покупателя);

Если же некачественный (бракованный) товар выявлен после приёмки товара, то комплект документов представляется покупателем в том же порядке. Однако в этом случае вместо акта по форме ТОРГ-2 следует составить акт об обнаружении скрытых дефектов (о выявленных недостатках).
Так как форма такого акта нормативными документами не установлена, акт о скрытых дефектах может быть составлен организацией самостоятельно с соблюдением обязательных реквизитов первичного документа, указанных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

— товарная накладная на возврат (форма № ТОРГ-12), в которой указывается покупная стоимость возвращаемого товара.
Покупатель выписывает товарную накладную по форме № ТОРГ-12 в двух экземплярах и ставит в ней пометку «Накладная на возврат некачественного товара». Также в накладной рекомендуют указать «возврат по акту. », реквизиты накладной, по которой товар изначально был получен.

НДС

В соответствии с абзацем 1 п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ указанный вычет производятся в полном объёме после отражения в учёте соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Таким образом, суммы НДС по возвращенным товарам, ранее уплаченные продавцом в бюджет, подлежат вычету в полном объёме после отражения в учёте соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объёма) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счёт-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Порядок применения НДС, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров подробно разъяснён в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 (далее – Письмо). В нём, в частности, рассмотрены ситуации при возврате продавцу товаров, как принятых на учёт (п. 1 Письма), так и не оприходованных покупателями, являющимися налогоплательщиками НДС (п. 2 Письма).

Для сведения

Отметим, что Президиум ВАС РФ в решении от 30.09.2008 № 11461/08 «О корректировке налоговой базы по НДС в случае возврата товаров» признал указанное Письмо по вопросу оформления счетов-фактур в случае возврата продавцу товара покупателем соответствующим НК РФ.
Кроме того, данные указания были доведены до сведения и использования в работе налоговых служб письмом ФНС России от 23.03.2007 № ММ-6-03/[email protected] Аналогично Решением ВАС РФ от 19.05.2011 № ВАС-3943/11 п. 1 Письма также был признан соответствующим нормам НК РФ (правда, спор был связан с возвратом продукции с истекшим сроком годности (реализации), а не по причине брака).

Обратите внимание

В связи с принятием Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость» Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 утрачивает силу.
Однако согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно применять как новую, так и прежнюю форму счёта-фактуры, а также книг покупок и книг продаж (Письмо от 31.01.2012 № 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 № ЕД-4-3/[email protected])).

Применение в данной ситуации Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (Письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29).

Возврат продавцу товаров, принятых на учёт покупателями

Согласно п. 16 Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утверждённых постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (далее – Правила), в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учёт товаров.
Покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учёт, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счёт-фактуру и второй экземпляр счёта-фактуры зарегистрировать в книге продаж.
Счёт-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя при возврате товара, регистрируется в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Возврат продавцу товаров, не принятых на учёт покупателями

При возврате продавцу не принятых на учёт покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленные при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров.
Порядок внесения исправлений в счёт-фактуру предусмотрен п. 29 Правил.
Исправления, внесённые в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления*(1).
Данные исправления вносятся продавцом в счёт-фактуру на дату принятия на учёт товаров, возвращённых покупателем. При этом в исправленном счёте-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращённых товаров.
Таким образом, при возврате не принятого на учёт товара покупатель счёт-фактуру в адрес продавца не выставляет.
В книге покупок продавцом регистрируется исправленный им счёт-фактура в части возвращенного товара.

Применение в данной ситуации Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость»

Согласно п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчётах по НДС, утверждённых Постановлением № 1137 (далее – Правила), регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, в том числе при возврате принятых на учёт товаров.
Указанными Правилами установлена обязанность покупателя отражать в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учёта показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учёт товаров (пп. «а» п. 7 Правил).
Полученный от покупателя при возврате товара счёт-фактура регистрируется продавцом в ч. 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчётах по НДС, и является основанием для налогового вычета НДС у поставщика (п. 11 Правил).

При этом в Письме ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/[email protected] указано, что до утверждения кодов видов операций, необходимых для заполнения журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур, рекомендовано использовать коды, приведённые в Приложении к данному письму.
Согласно указанному Приложению при возврате покупателем товаров продавцу или получении продавцом возвращённых покупателем товаров при заполнении журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур в графе «Код вида операции» следует указать код 03.

Минфин РФ в своих последних разъяснениях касательно данного вопроса делает следующий вывод:
«При возврате товаров, принятых покупателем на учёт, счёт-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае продавцом корректировочные счета-фактуры не выставляются.
Что касается возврата покупателем товаров, не принятых покупателем на учёт, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением» (Письма Минфина РФ от 27.02.2012 № 03-07-09/11, от 20.02.2012 № 03-07-09/08, от 02.03.2012 г. № 03-07-09/17).
Таким образом, при возврате товара, принятого покупателем на учёт, полученный от покупателя счёт-фактура регистрируется продавцом в ч. 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур.
При этом корректировочные счета-фактуры в данном случае продавцом не выставляются.
Корректировочные счета-фактуры продавцу следует выставлять в случае возврата покупателем товаров, не принятых покупателем на учёт.

Бухгалтерский учёт

Начиная с годовой отчётности за 2010 год порядок внесения исправлений в бухгалтерский учёт регламентируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (далее – ПБУ 22/2010).
В силу п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и (или) бухгалтерской отчётности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Нормативные акты по бухгалтерскому учёту, в том числе ПБУ 22/2010, не содержат разъяснений, касающихся неточностей или пропусков, по нашему мнению для квалификации неточностей или пропусков, упомянутых в п. 2 ПБУ 22/2010, можно рассматривать тот факт, что информация не была доступна организации в целом.
Отгрузив товар, организация-поставщик отразила в бухгалтерском учёте выручку от реализации, не имея в тот момент данных о наличии брака. Информация о некачественном товаре стала доступна только через некоторое время. Принимая во внимание, что при возврате некачественного товара покупателем происходит расторжение договора и в связи с тем, что возврат некачественной продукции происходит в отчётном году, организация-поставщик должна скорректировать (сторнировать) указанную выручку.
Таким образом, возврат товара в году, в котором он реализован, отражается сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по его реализации.
В бухгалтерском учёте будут сделаны следующие проводки:
Дт 62 Кт 90-1 – сторно – на сумму выручки от реализации в части возвращенных товаров;
Дт 90-2 Кт 41 – сторно – на фактическую себестоимость возвращенного товара;
Дт 90-3 Кт 68 – сторно – на сумму НДС по возвращенным товарам;
Дт 62 Кт 51 – возвращены денежные средства покупателю товара.

Налог на прибыль

Если возврат товара происходит в периоде реализации, то продавцом корректируются текущие обороты по реализации, связанные с возвратом товара покупателем: организация уменьшает сумму доходов от реализации товаров на сумму денежных средств, возвращаемых покупателю за некачественный товар. На покупную стоимость возвращённых товаров уменьшаются расходы месяца, в котором товары возвращены.

Возврат товара, не принятого на учет

эксперт «БГ»

Момент обнаружения недостатков и возврата товара весьма важен для организации учета.
При выявлении несоответствий товара при его приемке договор купли-продажи признается неисполненным, а значит, покупатель вправе не принимать товар, имеющий существенные недостатки. При этом покупатель имеет право вернуть товар (часть товара) или потребовать его замены. Однако при этом он также обязан уведомить поставщика об отказе и обеспечить сохранность переданного поставщиком товара, то есть принять его на ответственное хранение согласно ст. 514 ГК РФ.
При возврате товара, необходимо наличие документов, подтверждающих факт несоответствия условиям договора. Это может быть акт о количественных и качественных расхождениях по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика при приемке ТМЦ по форме ТОРГ-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 и являющийся юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.
Из-за отсутствия специальной унифицированной формы документа для операций по возврату товара на практике организации-покупатели используют товарную накладную по форме ТОРГ-12 с пометкой «Возврат», в которой указывают основание для возврата (акт или претензию).
Если покупатель правомерно отказался от товара, принял его на ответственное хранение, он не приобретет права собственности. Следовательно, этот товар до момента возврата будет учитываться на забалансовом счете 002 “ТМЦ на хранении”.
Выставление счета-фактуры для таких операций НК РФ не предусмотрено. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. В данном случае никакой реализации не происходит.
Некоторые организации, возвращающие бракованный товар, выставляют счет-фактуру на возврат и регистрируют ее у себя в книге продаж, компенсируя данным действием ранее внесенную запись в книгу покупок на сумму претензии. Однако законодательством такой порядок составления и отражения счетов-фактур не предусмотрен.
Для покупателя достаточно, признанной поставщиком, претензии о наличии брака в приобретаемом товаре. На основании этого документа покупатель уменьшает сумму НДС, принимаемую к вычету по полученному в том же налоговом периоде счету-фактуре, или восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету, если получение и возврат товара произошли в разных налоговых периодах.
Те же самые документы достаточны поставщику для сторнирования НДС, начисленного при отгрузке товара, если отгрузка и возврат произошли в одном налоговом периоде, или для принятия к вычету сумм НДС по возвращенному товару, если возврат произошел в последующем налоговом периоде.
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). Таким образом, поставщику для применения вычета требуются не счет-фактура на возврат товара, а документальное подтверждение возврата некачественного товара и последующее отражение в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товара.